Резолютивная часть решения объявлена 1 ноября 2007 г., решение в соответствии с ч. 2 ст. 176 АПК РФ в полном объеме изготовлено 9 ноября 2007 г.

В Арбитражный суд Амурской области обратилось ОАО «Хладокомбинат» с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 1 по Амурской области № 93-12 от 28.08.2007 в части:

а)  Взыскания с ОАО «Хладокомбинат» недоимки, в размере 430 576 рублей, в том числе:

1.    30 982 руб. - ЕСН в части отчислений в ФСС за 2006 год;

2.    11 772 руб. - ЕСН в части отчислений в ФОМС за 2006 год;

3.    21 405 руб. - ЕСН в части отчислений в ТОМС за 2006 год;

4.    214 047 руб. - ЕСН в части отчислений ФБ за 2006 год;

5.    125 720 руб. - Страховые взносы на выплату страховой части 2006 год;

6.    26 650 руб. - Страховые взносы на выплату накопительной части за 2006 год.

б)  Привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1, ст. 122, ст. 123, ст. 126 НК РФ и п. 2, ст. 27 Федерального закона 167-ФЗ путем наложения штрафов в размере 116 827 руб. 40 коп., в том числе:

1.    30 712 руб. 20 коп. - неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2006 год;

2.    6 196 руб. 40 коп. - неполная уплата ЕСН в ФСС за 2006 год;

3.    2 354 руб. 40 коп. - неполная уплата ЕСН в ФОМС за 2006 год;

4.    4 281 руб. - неполная уплата ЕСН в ФОМС за 2006 год;

5.    42 809 руб. 40 коп. - неполная уплата ЕСН в ФБ за 2006 год;

6.    25  144 руб. - не уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части отчислений на страховую часть трудовой пенсии за 2006 год;

7.    5 330 руб. - неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части отчислений на накопительную часть трудовой пенсии за 2006 год;

в)  начисления пени по состоянию на 23.07.2007 г., в размере 122 388 руб. 87 коп., в том числе:

1.     64 771 руб. 15 коп. - налог на доходы физ. лиц;

2.     5 280 руб. 46 коп. - ЕСН в ФСС;

3.     2 179 руб. 17 коп. - ЕСН в ФОМС;

4.     4 164 руб. 69 коп. - ЕСН в ТОМС;

5.     23 272 руб. 87 коп. - ОПС на страховую часть;

6.     5 089 руб. 42 коп. - ОПС на накопительную часть.

г)   Взыскания суммы не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 153 561 руб.

д)  внесения изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность в указанной части.

В обоснование заявления указано, что общество не согласно с вынесенным решением в части занижения предприятием налоговой базы и доначислением налоговым органом единого социального налога, страховых взносов, налога на доходы физических лиц и соответствующих пени.

Заявитель отмечает, что основным аргументом ответчика по доначислению налога являются списки по выплате доходов якобы работникам ОАО «Хладокомбинат» в январе 2006 года, которые по мнению заявителя таковыми документами не являются. Доказательства, что указанные документы являются первичными документами ОАО «Хладокомбинат отсутствуют. В данных ведомостях фигурируют люди, которые не является работниками ОАО «Хладокомбинат», но работали ранее.

Представленные ведомости, являются списками по выдаче праздничных подарков, в денежном выражении, физическим лицом физическим же лицам. Выплаты производил ФИО3 из собственных средств, через ФИО4, который и произвел раздел денежных средств по просьбе ФИО3

Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 1 по Амурской области не предоставлено доказательств того, что налоговая база занижена по НДВЛ на сумму 1 181 235 руб. и ЕСН на 1 070 239 руб., в результате не включения в налоговую базу суммы 1 181 235 руб., не отраженной в бухгалтерском и налоговом учете организации, оплаченной работниками организации.

Межрайонная инспекция ФНС РФ № 1 по Амурской области против заявленных требований ОАО «Хладокомбинат» не согласилось, считает, решение налогового органа законным и обоснованным. Предоставила письменный отзыв на заявление,  считает, что налоговым органом установлено в действиях ОАО «Хладокомбинат» уклонение от уплаты налогов, путем занижения налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.

В судебном заседании представители заявителя и ответчика дали пояснения аналогичные доводам, изложенным в письменных пояснениях, на своих позициях настаивали.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, судом установлены следующие обстоятельства.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 1 по Амурской области проведена выездная налоговая проверка ОАО «Хладокомбинат» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет.

По результатам проверки составлен акт № 90-12 от 23.07.2007, которым зафиксированы нарушения налогового законодательства.

Рассмотрев Акт и иные материалы выездной налоговой проверки и. о. начальника Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Амурской области вынесено решение № 93-12 от 28 августа 2007 г., которым решено, в том числе:

1. Привлечь ОАО «Хладокомбинат» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1, ст. 122, ст. 123, ст. 126 НК РФ и п. 2, ст. 27 Федерального закона 167-ФЗ путем наложения штрафов в размере 116 827 руб. 40 коп., в том числе:

- 30 712 руб. 20 коп. - неправомерное не перечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2006 год;

- 6 196 руб. 40 коп. - неполная уплата ЕСН в ФАСС за 2006 год;

- 2 354 руб. 40 коп. - неполная уплата ЕСН в ФОМС за 2006 год;

- 4 281 руб. - неполная уплата ЕСН в ФОМС за 2006 год;

- 42 809 руб. 40 коп. - неполная уплата ЕСН в ФБ за 2006 год;

- 25  144 руб. - не уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части отчислений на страховую часть трудовой пенсии за 2006 год;

- 5 330 руб. - неуплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части отчислений на накопительную часть трудовой пенсии за 2006 год;

2. Начислить пени по состоянию на 23.07.2007 г., в размере 122 388 руб. 87 коп., в том числе:

- 64 771 руб. 15 коп. - налог на доходы физ. лиц;

- 5 280 руб. 46 коп. - ЕСН в ФСС;

- 2 179 руб. 17 коп. - ЕСН в ФОМС;

- 4 164 руб. 69 коп. - ЕСН в ТОМС;

- 23 272 руб. 87 коп. - ОПС на страховую часть;

- 5 089 руб. 42 коп. - ОПС на накопительную часть.

3. Предложить уплатить недоимку в размере 430 576 рублей, в том числе:

- 30 982 руб. - ЕСН в части отчислений в ФСС за 2006 год;

- 11 772 руб. - ЕСН в части отчислений в ФОМС за 2006 год;

- 21 405 руб. - ЕСН в части отчислений в ТОМС за 2006 год;

- 214 047 руб. - ЕСН в части отчислений ФБ за 2006 год;

- 125 720 руб. - Страховые взносы на выплату страховой части 2006 год;

- 26 650 руб. - Страховые взносы на выплату накопительной части за 2006 год.

4. Взыскать сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 153 561 руб.

5. Внесения изменений в бухгалтерскую и налоговую отчетность в указанной части.

Не согласившись с решением в указанной части ОАО «Хладокомбинат» обратилось в арбитражный суд с его обжалованием.

Оценив доказательства, имеющиеся в материалах дела, и доводы сторон, суд считает требования налогоплательщика не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и доначисления сумм налога явились выявленные нарушения налогового законодательства, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы в части исчисления единого социального налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 г.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено осуществление ОАО «Хладокомбинат» выплат свом работникам, которые не были отражены при определении налогооблагаемой базы.

Указанные выплаты были произведены кассиром предприятия ФИО5 по ведомостям, направленным на ящик «Обратная связь», расположенном в здании Межрайонной инспекции ФНС РФ № 1 по Амурской области.

Согласно представленным ведомостям, озаглавленным формулировкой: «ОАО «Хладокомбинат» ведомости по заработной плате за январь» работникам предприятия, с указанием их фамилии, имя, отчества, табельного номера, выплачены денежные суммы, о чем последнии проставили свои подписи в ведомостях.

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает, что выплаченные суммы по представленным ведомостям, являются праздничными подарками, предоставленными ФИО3 из собственных средств.

Однако, указанный довод является необоснованным и противоречит материалам дела.

Все, указанные в ведомостях лица, являлись работниками ОАО «Хладокомбинат» в января 2006 г., что подтверждается предоставленными лицевыми счетами работников за 2006 г.

Указанными лицевыми счетами определены должности, суммы должностных окладов, а также, иные виды начислений, в том числе, районный коэффициент, доплата за стаж работы, указано количество отработанных часов, и произведенных выплат за каждый месяц 2006 г., в том числе и январь.

Проведенный анализ предоставленных лицевых счетов и ведомостей, произведенных выплат работникам ОАО «Хладокомбинат» свидетельствует о том, что выплаты были начислены с учетом, размера должностного оклада, иных видов начислений, количества отработанных в январе 2006 г. дней.

Так, согласно ведомостей ФИО6 (ТБН 1079) и ФИО7 (ТБН 1082) выплачены суммы в размере 1 660 рублей.

Согласно, их лицевых счетов указанные лица работали в должностях контролера КПП с окладом 1125 рублей. В январе 2006 г. суммы начисленных заработных плат составили 1912 рублей, каждому.

Также, согласно ведомостей ФИО8 (ТБН 650) и ФИО9 (ТБН 416) выплачены суммы в размере 4 838 рублей.

Согласно, их лицевых счетов указанные лица работали в должностях водителей с окладом 2 000 рублей. В январе 2006 г. суммы начисленных заработных плат составили 3 000 рублей, каждому.

Также, согласно, предоставленных ведомостей, выплаты производились и в незначительных суммах. Из пояснения, представителя ОАО «Хладокомбинат», а также, объяснений ФИО4, являвшегося исполнительным директором ОАО «Хладокомбинат» данные выплаты были распределены среди недобросовестных работников как шутка.

Однако, судом установлено, что данные начисления были произведены лицам, которые в феврале 2006 г. не являлись работниками ОАО «Хладокомбинат».

Так, ФИО10 (ТБН 1002) начислено 0, 09 рублей, однако, согласно лицевого счета указанный работник был уволен 31.01.2006.

Также, ФИО11 (ТБН 778) начислено 0, 30 рублей, ФИО12 (ТБН 795) начислено 0, 08 рублей, которые, согласно лицевым счетам уволены 16.01.2006 и 19.01.2006, соответственно.

Кроме того, к ведомостям произведенные выплаты работникам ОАО «Хладокомбинат» приложены доверенности, заверенные начальником Отдела кадров предприятия ФИО13 на получение причитающейся заработной платы за январь 2006 г.

В свою очередь, в ведомостях о произведенных выплатах в соответствующих строфах фамилиям работников, выдавших доверенности, присутствуют отметки о получении выплат на основании доверенностей иными лицами.

Также, в представленных ведомостях в графах с отсутствующими подписями о получении выплат, проставлены сокращения: «Деп.».

Суд расценивает указание сокращение, как указание на депонирование выплаты.

Согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мнению суда, указанные выше обстоятельства свидетельствуют о выплате работникам ОАО «Хладокомбинат» по представленным ведомостям денежных средств в счет заработной платы.

Доказательств того, что спорные суммы выплачены управляющим ОАО «Хладокомбинат» ФИО3 из своих собственных средств заявителем не предоставлено.

Представление доказательств, подтверждающих получение ФИО3 определенного размера дохода не свидетельствует о передаче своих собственных средств работникам предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу работников (вне зависимости от формы, в которой они производятся).

Абзац 2 пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В нарушение пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления единого социального налога занижена на 1 070 239 руб. в результате нарушения п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, не включена в объект налогообложения сумма 1 070 239 руб., не отраженная в бухгалтерском и налоговом учете организации, однако, оплаченная работникам предприятия.

Кроме того, в нарушение п. 1 ст. 241 Налогового кодекса Российской Федерации организацией неверно применены ставки при исчислении единого социального налога в Фонд социального страхования, в результате сумма единого социального налога в Фонд социального страхования завышена на 55,0 руб.

В результате допущенных нарушений плательщиком занижен единый социальный налог в сумме 278 206 руб., в том числе, в части отчислений:

- в федеральный бюджет  - 214 047 руб.;

- в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования - 11 772 руб.;

- в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования- 21 405 руб.;

- в Фонд социального страхования РФ - 30 982 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за неуплату единого социального налога, в том числе, в части отчислений:

- в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 2 179, 17руб.

- в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 4 164, 69 руб.,

- в Фонд социального страхования РФ - 5 280,46 руб.

В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

С учетом указанной статьи ОАО «Хладокомбинат» привлечен к налоговой ответственности:

- за неполную уплату ЕСН в ФСС за 2006 год в сумме 6 196 руб. 40 коп.;

- за неполную уплату ЕСН в ФОМС за 2006 год в сумме 2 354 руб. 40 коп.;

- за неполную уплату ЕСН в ФОМС за 2006 год в сумме 4 281 руб.;

- за неполную уплату ЕСН в ФБ за 2006 год в сумме 42 809 руб. 40 коп.

В силу пункта 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами являются лица, на которых налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Из пункта 1 статьи 45 Кодекса следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (абзац 3 пункта 2 статьи 45 Кодекса).

Пунктами 4, 6 и 9 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В нарушение указанной статьи налоговая база занижена на сумму 1 181 235 руб., в результате не включения в налоговую базу суммы 1 181 235 руб., не отраженной в бухгалтерском и налоговом учете организации, оплаченной работникам предприятия.

В результате занижения налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц, сумма неудержанного налога на доходы физических лиц, исчисленного по ставке 13 % составила 153 561 руб.

ОАО «Хладокомбинат», как налоговый агент имело возможность удержать налог на доходы физических лиц, поскольку выплата доходов производилась денежными средствами, в связи с чем, требование налогового органа о необходимости взыскания суммы неудержанного налога на доходы физических лиц правомерно.

В силу положений статьи 123 Налогового Кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

В связи с указанным общество правомерно привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 30 712, 20 руб.

Кроме того, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предприятию начислены пени за не перечисление не удержанного налога на доходы физических лиц.

Также, в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 №  167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», организацией занижена база для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год на 1 088 354 руб.

По данным организации база составила 13 252 210 руб., в том числе выплаты в пользу работников, занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход - 243 126 руб.

По данным проверки база составила 14 340 564 руб., в т.ч. выплаты в пользу работников занятых в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход - 261 241 руб.

Данное занижение произошло в результате нарушения п. 1ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации, не включена в объект обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование сумма 1 088 354 руб., не отраженная в бухгалтерском и налоговом учете организации, оплаченная своим работникам.

В результате допущенного занижения облагаемой базы для исчисления страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование, организацией занижена сумма исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 152 370 руб., в том числе:

- направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии - 125 720 руб.;

- направляемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 26 650 руб.

В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 № 167 - ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», начислено пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 28 362, 29 руб., в том числе:

- направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии - 23 272, 87 руб.;

- направляемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 5 089, 42 руб.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Проверив оспариваемое решение на соответствие закону, признав выводы налогового органа правомерными, расчет начисленных сумм налогов, пени и штрафных санкций верными, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина по делу в сумме 2000 рублей  за обжалование ненормативного акта относится на заявителя и уплачена им при подаче заявления в суд, в связи с чем, взысканию не подлежит.

Руководствуясь    ст.ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск), либо в двухмесячный срок после вступления его в законную силу - в Федеральный Арбитражный суд Дальневосточного округа (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья                                                                               Китаев В. В.

5пять

ФИО14

9 ноября 2007 г.