Гражданский кодекс часть 1

в Арбитражный суд Амурской области обратилось открытое акционерное общество Золотодобывающее предприятие «Тукурингра» (далее – заявитель,
ОАО «ЗП Тукурингра», общество) с заявлением о признании недействительными полностью решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области от 03.07.2015 № 18015 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (далее – УФНС России по Амурской области).

Заявленные требования обоснованы несогласием с частичным отказом в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость, связанных с деятельностью по реализации добытых драгоценных металлов, подлежащей обложению по налоговой ставке 0 процентов, предъявленных в 4 квартале 2014 года. Как указывает заявитель, в оспариваемом решении Инспекция отказала в вычете НДС в сумме 1 402 856,74 руб., в результате пересчета всей суммы вычетов с применением «метчики расчета правомерного вычета» исходя из формулы: доля = (количествово реализованного драгоценного металла) / (остаток драгоценных металлов на начало периода на металлическом счете + количество добытого драгоценных металлов). Налоговым органом в отношении общества проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал, представленной 19.10.2014, и вынесено решение от 25.05.2015 об отказе в возмещении НДС в сумме 5 505 200 руб. в результате пересчета всей суммы вычетов с применением «методики расчета правомерного вычета». Таким образом, вычеты НДС, приходящиеся на остаток нереализованного металла по состоянию на 01.10.2014, уже ранее были отказаны в возмещении по Решению № 15-07/2/117 от 25.05.2015 УФНС России по Амурской области. При этом формула «методики расчета правомерного вычета», которую использовал налоговый орган в 3 квартале 2014, значительно поменялась - в знаменателе появился остаток на начало периода на металлическом счете. Общество не утверждало в своей учетной политике применяемую налоговым органом «методику расчета правомерного вычета». В связи с чем, заявитель считает, что, применяя указанную методику, Инспекция фактически применяет расчетный метод определения суммы налоговых вычетов без анализа и изучения фактического использования материальных ценностей, использованных для операций по ставке 0 %.

Определением от 23.09.2015 (резолютивная часть определения объявлена 22.09.20152) производство по делу № А04-7498/2015 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым заканчивается рассмотрение по существу дела № А04-4817/2015 находящегося в производстве Арбитражного суда Амурской области

Решением Арбитражного суда Амурской области от 11.09.2015 по делу № А04-4817/2015 отказано в удовлетворении требований о признании недействительными полностью решений Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области от 01.04.2015 № 134 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 01.04.2015 № 2690 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления ФНС России по Амурской области от 25.05.2015 № 15-07/2/117. Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2015 решение Арбитражного суда Амурской области от 11.09.2015 по делу № А04-4817/2015 оставлено без изменения.

Определением от 26.03.2016 производству по настоящему делу судом возобновлено.

В судебном заседании представители общества на заявленных требованиях настаивали по основаниям, указанным в заявлении, представили дополнительные документы в обоснование заявленных требований. Также суду пояснили, что согласно договору №29-14 на оказание аффинажных услуг от 19.11.2013 с ОАО «Новосибирским аффинажным заводом» завод передает золото, добытое ОАО «ЗДП «Тукурингра» банку ОАО «УРАЛСИБ» в соответствии с договором купли-продажи и серебро передает в соответствии с заключенным договором комиссии. Это подтверждается актами приема стандартных слитков золота банком ОАО «УРАЛСИБ» с Новосибирского аффинажного завода по договору купли-продажи драгоценных металлов № УС2014КП-16 от 03.02.2014 и отчетами комитента (Новосибирского аффинажного завода) по серебру. Согласно акту сверки с Новосибирским аффинажным заводом, на начало 2014 года остаток золота составлял 883,9 г, за 2014 год поступило 243460,1 г золота и 26761,8г серебра, отгружено банку ОАО «УРАЛСИБ» 244344 г золота и Сбербанку России 26761,8 г серебра, остатка драгоценных металлов на конец 2014 года нет. Весь драгоценный металл, добытый ОАО «ЗДП «Тукурингра», отгружен банкам в рамках заключенных договоров купли- продажи и комиссии. Таким образом, доля реализованного (отгруженного) драгоценного металла к добытому за 4 квартал 2014 года равна 100%. По мнению заявителя, дата отгрузки, установленная учетной политикой общества, это дата передачи аффинажным заводом драгоценных металлов банку, в связи с чем именно на эту дату и необходимо определять долю реализованного драгоценного металла. Иные операции по металлическому счету осуществляются с денежными средствами по эквиваленту стоимости металла, а следовательно, дата реализации золота с металлического счета не может быть датой отгрузки товара- драгоценных металлов.

Представитель ответчика по существу заявленных требований возражал по доводам представленного в суд письменного отзыва на заявление. Как указывает налоговый орган, расчет доли производится на основании показателей следующих первичных документов: книга продаж, выставленные счета-фактуры (количество реализованных драгоценных металлов); выписка по ОМС, акт сверки по движению драгоценных металлов между налогоплательщиком и аффинажным заводом (остатки драгоценных металлов на начало проверяемого периода); расчеты на принятый металл (количество добытых драгоценных металлов). Из расчета может исключаться показатель остатков драгоценных металлов на начало проверяемого периода. Так, при проведении камеральной проверки декларации по НДС, представленной ОАО ЗДП «Тукурингра» за 3 квартал 2014 года, остаток на начало проверяемого периода не использовался при расчете доли лишь потому, что данный металл (остаток) не был задействован при реализации. В 3 квартале 2014 года организация добыла 137 973,3 гр. золота, в то время как реализовала только 45 629,9 гр. В 4 квартале 2014 года налогоплательщиком добыто 39 939,2 гр. золота, в то время как реализация за данный период составила 82 453,0 гр. Таким образом, при реализации драгоценного металла в 4 квартале 2014 года был задействован остаток драгоценных металлов, не реализованный в прошлых периодах, следовательно, при расчете доли реализованного драгоценного металла в общем объеме добытого, остаток драгоценных металлов по состоянию на начало проверяемого периода применен правомерно.

Момент определения налоговой базы при реализации драгоценных металлов определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ как день отгрузки. Таким образом, до отгрузки указанных драгоценных металлов у общества отсутствует право на вычет по товарам, используемым для их производства. Также, общество при производстве товаров, облагаемых по налоговой ставке 0%, имеет право заявить к налоговому вычету суммы НДС только в части ТМЦ (работ, услуг), которые использовались при производстве и реализации данных товаров.

Исходя из выше изложенного, счета-фактуры включаются в книгу покупок в момент отгрузки драгоценных металлов покупателю в той пропорции, в которой товары (работы, услуги), указанные в данных счетах фактурах, использовались для производства реализованного драгоценного металла. Первичным документом, подтверждающим право на включение счета-фактуры в книгу покупок, является счет-фактура на реализацию драгоценных металлов, подтверждающая момент определения налоговой базы, а также товарная накладная (или акт принятия выполненных работ, услуг), подтверждающая принятие на учет товаров (работ, услуг). Порядок представления документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов описан в п. 8 ст. 165, п.3 ст. 172 НК РФ. Данная методика не является единственной верной, налогоплательщик в праве составить свою методику, не противоречащую НК РФ и действующему законодательству.

В отношении доводов налогоплательщика о невозможности применения при расчете остатков металла на металлическом счет ответчик пояснил, что договором между банком и налогоплательщиком предусмотрено два варианта перехода права собственности банку, при отгрузке с аффинажного завода и при реализации с металлического счета, в связи с чем и лаговым органом учтены реализованные остатки с металлического счета.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России № 7 по Амурской области считает заявление ОАО ЗП «Тукурингра» необоснованным и просит суд в удовлетворении заявленных требований отказать.

Представитель третьего лица поддержал позицию ответчика, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого решения, представил дополнительный отзыв.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Открытое акционерное общество Золотодобывающее предприятие "Тукурингра" осуществляет деятельность по добыче руд и песков драгоценных металлов (золота, серебра и металлов платиновой группы).

Общество 19.10.2014 представило в Межрайонную ИФНС России № 7 по Амурской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года, в которой в разделе 4 "Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена" отразило сумму налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена в размере 9 299 435 рублей (с учетом суммы налога, исчисленного по ставке 18 % в размере 189 832 рублей сумма налога к возмещению из бюджета составила 9 109 603 рублей).

По результатам проведенной камеральной проверки декларации инспекция установила завышение суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, в связи с чем, были приняты:

- решение от 21.01.2015 № 102 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 779 788 рублей;

- решение от 01.04.2015 № 18 о частичном возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 105 703 рублей;

- решение от 01.04.2015 № 134 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 6 224 112 рублей;

- решение от 01.04.2015 № 2690 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В третьем квартале 2013 г. налогоплательщиком реализация драгоценных металлов проводилась на условиях прямой поставки с аффинажного завода и движение драгоценных металлов по металлическому счету отсутствовало.

Общество 22.01.2015 представило в Межрайонную ИФНС России № 7 по Амурской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года, в которой отразило сумму налога к возмещению из бюджета в размере 3 561 169 руб.

По результатам проведённой камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен Акт № 15081 от 08.05.2015 г. Акт направлен налогоплательщику по почте, вручён 27.05.2015 г. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки № 23893 от 02.06.2015 вручено главному бухгалтеру ОАО ЗДП «Тукурингра» ФИО2 по доверенности. Для рассмотрения материалов проверки налогоплательщик приглашен на 03.07.2015.

Налогоплательщиком представлены возражения на Акт №14739 от 30.01.2015 г. (исх. № 51 от 27.05.2015 г., вх. № 9152909 от 28.05.2015 г.), в части несостоятельности применяемой MP ИФНС №7 по Амурской области методики расчета доли правомерного вычета.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений, начальником Межрайонной ИФНС России №7 по Амурской области оставлены без удовлетворения возражения налогоплательщика. Принято решение от 03.07.2015 № 18015, согласно которому ОАО ЗДП «Тукурингра» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 1 402 857 рублей, а также начислены штрафные санкции в размере 93 523,80 рублей.

При этом налоговым органом установлено, что в 4 квартале 2014 года было реализовано 87 491,6 гр. драгоценных металлов при добыче 43 144,2 гр. Таким образом, были реализованы драгоценные металлы числящиеся на остатках по состоянию на 01.10.2014, в связи с чем в расчет доли реализованных драгоценных металлов включены остатки.

(в граммах)

Золото

Серебро

Всего

Сальдо на 01.10.2014

130 176,4

1 833,6

132 009,6

Добыто

39 939,2

3 205

43 144,2

Реализовано

82 453

5 038,6

87 491,6

Не согласившись с решением Инспекции от 03.07.2015 № 18015, налогоплательщиком в предусмотренные статьей 139.1 НК РФ сроки представлена апелляционная жалоба от 06.07.2015 № 67 (вх. № 9342514 от 06.07.2015) в Управление ФНС России по Амурской области.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС Росси по Амурской области отказано в удовлетворении жалобы.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод о том, что поскольку налогоплательщик не реализовал в проверенном периоде добытые драгоценные металлы в полном объеме, он не вправе принять к вычету и к возмещению всю сумму предъявленного поставщиками НДС без учета произведенных, но не реализованных драгоценных металлов. При такой ситуации "входной" НДС может быть принят налогоплательщиком к вычету и возмещению только в доле реализованных драгоценных металлов в общем объеме произведенных им драгоценных металлов. Расчет доли произведен инспекцией следующим образом: Доля = (количество реализованного драгоценного металла (золота)) / (количество добытого драгоценного металла (золота)).

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, доводы заявителя и налоговых органов, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

Открытое акционерное общество Золотодобывающее предприятие "Тукурингра", осуществляющее реализацию добытых драгоценных металлов, относится к категории налогоплательщиков, имеющих право на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость.

Статьей 165 НК РФ определен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Так, в силу пункта 8 статьи 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 6 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней;

2) документы (их копии), подтверждающие передачу драгоценных металлов или драгоценных камней Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

Пунктами 1, 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Особенности, связанные с предоставлением вычетов сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, в частности по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу, определены в пункте 3 статьи 172 НК РФ.

Приведенной нормой предусмотрено, что вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном данной статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Учитывая изложенное, следует признать обоснованной позицию налоговых органов, сведенную к тому, что нормой пункта 3 статьи 172 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, согласно которому, суммы налога принимаются к вычету (на основании налоговой декларации и при условии представления соответствующих документов) на момент определения налоговой базы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При реализации драгоценных металлов момент определения налоговой базы предусмотрен подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ с учетом абзаца 4 пункта 1 статьи 154 НК РФ как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3.1.1 Учетной политики общества, утвержденной приказом генерального директора от 31.12.2013 № 27 на 2014 год, для целей исчисления по операциям, облагаемым НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Следовательно, в ситуации, когда налогоплательщик не реализовал в проверенном периоде добытые драгоценные металлы в полном объеме, до их отгрузки право на налоговые вычеты у общества не наступает, поскольку не наступает момент определения налоговой базы, общество вправе заявить к вычету суммы налога только по тем товарам (работам, услугам), которые непосредственно приобретены и участвовали в процессе и производства и реализации драгоценных металлов в этом периоде.

Право на налоговые вычеты носит заявительный характер, в связи с чем на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.

Более того, поскольку вычеты по НДС в отношении операций по реализации добытых драгоценных металлов обусловлены особым порядком их принятия (п.3 ст.172 НК РФ), на налогоплательщика возложена обязанность доказать, что товары (работы, услуги) им приобретены именно для деятельности, подлежащей обложению налоговой ставкой 0 процентов, каковой является реализация добытых драгоценных металлов (пп.6 п.1 ст.164 НК РФ), а также то, что заявленные к возмещению суммы налога являются соотносимыми с операциями по реализации драгоценных металлов.

Такими доказательствами могут являться в частности определенная налогоплательщиком методика, предусмотренная в утвержденной Учетной политике и применяемая фактически, особенности ведения раздельного учета хозяйственных операций.

Судом исследована применяемая обществом Учетная политика, а также особенности ведения учета облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций; деятельности, подлежащей обложению разными ставками налога; товаров (работ, услуг), непосредственно приобретенных для деятельности по производству и реализации драгоценных металлов, а, следовательно, и непосредственно использованных в процессе производства и реализации драгоценных металлов (налоговая ставка 0 %), а также товаров (работ, услуг), приобретенных и использованных в деятельности, подлежащей обложению ставкой 18 %.

Согласно пункту 3.2.2 Учетной политики общества НДС по операциям, облагаемым налогом по ставкам 0 %, 10 % и 18 %, а также по операциям, освобожденным от налога, ведется в регистрах бухгалтерского учета. По товарам (работам, услугам), используемым и в облагаемых, и не облагаемых НДС операциях, сумма вычета определяется пропорционально стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал и облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за отчетный квартал.

Из представленных обществом документов, в частности Оборотно-сальдовой ведомости по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" за 4 квартал 2014 года, выписок-распечаток из программы "1С:Бухгалтерия 8" усматривается факт ведения обществом раздельного учета облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость операций.

Вместе с тем, в пункте 3.2.2 Учетной политики общества также прописано, что сумма вычетов не зависит от доли фактически использованных товаров (работ, услуг, имущественных прав) при производстве и реализации драгоценных металлов, а также от объема реализованного химически чистого золота, так как ТМЦ закупаются с целью обеспечения добычи драгоценных металлов и не предназначены для дальнейшей перепродажи.

Согласно статье 11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения -представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Поскольку принятие налоговых вычетов по НДС для налогоплательщика связано с наступлением момента определения налоговой базы - отгрузки драгоценных металлов для их реализации, постольку общество должно отразить в своей Учетной политике способ (метод) распределения налоговых вычетов в части операций, подлежащих обложению налоговой ставкой 0 процентов в зависимости от реализации драгоценных металлов.

В Учетной политике общества такие условия отсутствуют. Заявителем не представлено документов, подтверждающих относимость заявленной им к возмещению суммы НДС к операциям по реализации драгоценных металлов.

При таких обстоятельствах следует признать обоснованными примененную налоговыми органами методику, учитывающую долю реализованных обществом драгоценных металлов в общем объеме добытых драгоценных металлов и произведенный расчет правомерно заявленных обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Доводы заявителя о неправомерном включении серебра в расчет доли реализованных драгоценных металлов, судом отклоняются.

Понятия "драгоценные металлы" и "добыча драгоценных металлов" определены Федеральным законом от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях". Так, драгоценные металлы это золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий). Данный перечень драгоценных металлов может быть изменен только федеральным законом. Драгоценные металлы могут находиться в любом состоянии, виде, в том числе в самородном и аффинированном виде, а также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, монетах, ломе и отходах производства и потребления. Добыча драгоценных металлов представляет собой извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.

Налоговое законодательство связывает возможность применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов и соответственно вычетов по налогу с реализацией добытых драгоценных металлов.

Из совокупности норм налогового законодательства и Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" следует, что в случае, если организация непосредственно извлекает драгоценные металлы из коренных (рудных) месторождений с получением концентратов, содержащих золото и серебро, а затем производит из данных концентратов золото и серебро и реализует указанные драгоценные металлы, то такая деятельность является добычей, производством и реализацией драгоценных металлов, подлежащей налогообложению налогом по ставке 0 процентов.

Расчет обоснованных сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету в 4 квартале 2014 года, исходя из доли реализованных обществом в данный период драгоценных металлов, произведен применительно к каждому счету-фактуре приобретенных товаров (работ, услуг).

К аналогичным выводам пришел суд в деле № А04-4817/2015, в рамках которого рассматривалось требование налогоплательщика о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Амурской области по результатам камеральной проверки декларации налогоплательщика за 3 квартал 2014 г.

Оценивая доводы на ОАО ЗП "Тукурингра" в отношении незаконности принятия налоговым органом при расчете доли, подлежащего возмещению НДС, остатков драгоценных металлов на металлическом счете, суд приходит к выводу об их необоснованности.

По мнению налогоплательщика, металлические счета и депозиты делятся на два типа: ответственного хранения и обезличенные металлические счета.

Первый тип счетов подразумевает учёт (т.е. запись по счёту с указанием технических параметров принимаемого на хранение металла: веса, пробы, количества, серийных номеров, наименования аффинажного завода, года изготовления и т.д.) и хранение приобретённых клиентом слитков и монет по принципу сейфовой ячейки с взиманием соответствующей комиссии за услугу. В этом случае банк не имеет права использовать принадлежащий клиенту металл в собственных целях, поэтому средства на этих счетах не входят в структуру пассивов банка.

Второй тип счетов имеет депозитную природу и подразумевает учёт и хранение золота в безналичной (обезличенной) форме без указания физических параметров металла, путём перечисления в банк валютного эквивалента его рыночной стоимости. Данная особенность формы хранения позволяет банку использовать полученные средства как привлечённые и размещать их от своего имени в активы, что даёт возможность для начисления по обезличенным депозитам процентного дохода.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, на обезличенном металлическом счете в банке находится не золото, а денежные средства, в связи с чем реализация золота с обезличенного металлического счета не может считаться датой отгрузки товара.

Однако, заявителем не учтено, что регулирование взаимоотношений банка и клиента происходит на основании договора.

Обезличенный металлический счет ЗАО ЗП «Тукурингра» открыт в банке ОАО «УРАЛСИБ» 17.11.2008 г.

При реализации драгоценных металлов налоговая база определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ: либо на день отгрузки, либо на день оплаты, то есть в общем порядке. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров, которые облагаются по налоговой ставке 0% исходя из п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по драгоценным металлам, реализация которых облагается по нулевой ставке, определяется на день отгрузки драгоценных металлов банку.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычет сумм налога в отношении операций по реализации драгоценных металлов, указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ, производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ. С учетом п.3 ст. 172 НК РФ налогоплательщик на момент определения налоговой базы вправе заявить налоговый вычет по приобретенным товарам (работам, услугам) для использования при добыче драгоценных металлов, имущественным правам только в доле (части), приходящейся на реализованные драгоценные металлы в каждом конкретном налоговом периоде.

С учетом вышеизложенного, факт получения предварительной оплаты за драгоценные металлы не оказывает влияния на объект налогообложения.

Договором купли продажи драгоценных металлов от 03.02.2014 года № УС2014КП-16 заключенным между ОАО «Банк УРАСИБ» и налогоплательщиком предусматривает, что Продавец (ОАО «ЗДП «Тукурингра») обязуется передать в собственность Покупателя (ОАО «БАНК УРАЛСИБ») драгоценные металлы, а Покупатель обязуется принять и оплатить драгоценные металлы.

Поставка драгоценных металлов может осуществляться как на условиях физической поставки, так и на условиях их поставки с обезличенных металлических счетов.

Разделом 3 вышеуказанного договора купли-продажи определен порядок расчетов и передачи драгоценных металлов.

В частности п. 3.6 договора купли продажи от 03.02.2014 года регламентирует порядок передачи Драгоценных металлов именно на условиях поставки с обезличенного металлического счета.

Так в пп. 3.6.1 п. 3.6 раздела 3 договора купли продажи от 03.02.2014 указано, что право собственности на драгоценные металлы переходит к Покупателю с момента передачи драгоценных металлов Покупателю в соответствии с пп 3.6.3 договора.

А из пп. 3.6.3 следует, что в дату, указанную Продавцом в Уведомлении о поставке, Покупатель в соответствии с п. 3.4. списывает драгоценные металлы с любого обезличенного металлического счета Продавца, открытого у покупателя, в пользу Покупателя, что считается датой исполнения Продавцом своих обязательств по поставке драгоценных металлов и моментом перехода прав собственности на указанные Драгоценные металл покупателю.

Таким образом, только после получения банком от клиента уведомления (поручения) на списание с ОМС, драгоценные металлы переходят в собственность банка.

Данный вывод подтверждается и пп.1.1 договора купли-продажи от 03.02.2014, где датой поставки применительно к драгоценным металлам на условиях их поставки с обезличенных металлических счетов, считается дата списания драгоценных металлов с обезличенного металлического счета Продавца, открытого у Покупателя.

Кроме того, в соответствии с пунктом 2.2 Положения Банка России от 01.11.1996 N 50 "О совершении кредитными организациями операций с драгоценными металлами на территории Российской Федерации и порядке проведения банковских операций с драгоценными металлами" (далее - Положение Банка России N 50) драгоценные металлы - это слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9.3 Положения Банка России N 50 банки открывают обезличенные металлические счета для осуществления операций по привлечению во вклады и размещению драгоценных металлов. В договоре обезличенного металлического счета определяются операции, проводимые по данному счету, условия зачисления на счет и возврата со счета драгоценных металлов, а также размер и порядок выплаты вознаграждений, связанных с ведением счета, изменением индивидуальных характеристик драгоценных металлов при их зачислении и выдаче со счета в физической форме и отклонением массы металла, числящегося на обезличенном металлическом счете, от массы металла, подлежащего возврату с этого счета в физической форме (пункт 9.4 Положения Банка России N 50).

Согласно пункту 6 статьи 2 Федерального закона от 26.03.1998 N 41-ФЗ драгоценные металлы и драгоценные камни, приобретенные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, могут находиться в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации, муниципальной собственности, а также в собственности юридических и физических лиц. Собственники драгоценных металлов и драгоценных камней осуществляют свое право собственности на драгоценные металлы и драгоценные камни в соответствии с указанным Федеральным законом, Гражданским кодексом Российской Федерации.

Следовательно, налоговым органом обоснованно принято как дата отгрузки драгоценных металлов именно дата его списания с металлического счета (в отношении операций с металлическим счетом), и, соответственно, обоснованно учтены остатки драгоценных металлов при определении доли добытого и реализованного драгоценного металла

При таких обстоятельствах судом не установлено оснований для признания недействительным оспариваемого решения, нарушений прав и законных интересов общества оспариваемым ненормативным актом суд не усмотрел. Учитывая изложенное в удовлетворении требований следует отказать.

В соответствии со статьей 333.21 НК РФ при подаче заявлений о признании ненормативных правовых актов недействительными, государственная пошлина оплачивается организацией в размере 3000 рублей.

Заявитель уплатил государственную пошлину в размере 3000 рублей, что подтверждено платежным поручением от 20.08.2015 № 1242.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований заявителю отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой Арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья Д.В. Курмачев