Гражданский кодекс часть 1

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>); Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>);

об оспаривании ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц

протокол вела секретарь судебного заседания Е.Н. Личагина;

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 06.11.2012, паспорт;

от ответчика – ФИО2, главный специалист-эксперт по доверенности от 05.05.2010 №05-37/111, удостоверение;

от УФНС – ФИО3, главный специалист-эксперт по доверенности от 20.01.2011 №07-04/74, удостоверение;

установил:

муниципальное автономное учреждение культуры «Общественно-культурный центр» (далее – заявитель, МАУК «ОКЦ») обратилось в Арбитражный суд Амурской области с заявлением о признании недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области (далее – ответчик, налоговый орган) от 16.05.2012 № 1151 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения управления ФНС России по Амурской области (далее – Управление ФНС) от 19.07.2012 № 15-10/100.

Требования обоснованы тем, что выводы налогового органа и Управления ФНС по результатам камеральной проверки, дополнительное начисление НДС и пеней, привлечение общества к налоговой ответственности не соответствуют действующему законодательству о налогах, сборах, нарушают законные права и интересы общества. Общество является автономным учреждением культуры, имеет статус некоммерческой организации в области культуры в связи с чем, соблюдается одно из условий пользования льготой, установленное пп.20 п.2 ст.149 НК РФ. Общество обязано было выполнять муниципальное задание учредителя, но в связи с недофинансированием, полученные доходы о предпринимательской деятельности использовались на покрытие затрат, связанных с обеспечением выполнения муниципального задания, что подтверждается калькуляцией возмещения затрат на проведение мероприятий по договорам сотрудничества. Общество не проводило реализацию услуг (работ), а полученные от контрагента средства использовались для покрытия затрат. Отсутствие деятельности, приносящей доход, операций по реализации услуг, освобождает от уплаты НДС.

Определением от 08.11.2012 назначено судебное разбирательство.

Представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказался от требований к Управлению ФНС по Амурской области. По существу дела пояснил, что по договорам в 3 квартале 2011 года выгоды получено не было, фактически производилось возмещение затрат, субсидии и субвенции на проведение муниципального заказа не выделялись, проведение мероприятий в тот период никакой прибыли не принесли. От полученных средств в рамках договоров выгоду не получало. На вопрос суда пояснил, что неуплаченный налог выгодой не считает.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению. Отказ судом принят.

Представитель ответчика требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве. Пояснил, что при начислении льготы имеет значение характер оказываемых налогоплательщиком услуг. Деятельность по передаче имущества в аренду лицам, которые деятельность в сфере культуры и искусства не осуществляют, не попадает под льготное налогообложение. На вопрос суда поясняет, что рассмотрение материалов налоговой проверки и акта проводилось в присутствии представителя МАУК «ОКЦ» ФИО4, акт был вручен лично, уведомление о рассмотрении так же было вручено лично.

Представитель Управления в заседании поддержал позицию ответчика по основаниям, изложенным в отзыве. Просил в удовлетворении требований отказать.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле и исследовав представленные доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, 22.12.2011 МАУК «ОКЦ» в налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года, которой заявлена льгота в соответствии с пп.20 п.2 ст.149 НК РФ по коду операции 1010255 в размере 4667946 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации, составлен акт от 05.04.2012 № 727.

В результате проверки налоговым органом было установлено, что организацией нарушен п.38.1 раздела 6 Порядка заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ» утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от 15.10.2009 №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения» неверно заполнен раздел 3 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, а именно налоговая база отражена по ставке НДС 18/118 строке 030, а не по ставке НДС 18% строке 010, завышена налогооблагаемая база в размере 1072924 рубля на сумму НДС 163666 рублей. В состав налоговой льготы включена стоимость реализованных услуг не соответствующих пп.20 п.2 ст.149 НК РФ по коду операции 1010255 в размере 4354948 рублей. Всего налоговая база составила 5264206 рублей, занижен НДС в размере 783891 рублей.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки решением от 16.05.2012 № 1151 МАУК «ОКЦ» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7838,91 рублей (уменьшен на 95%). Решением также начислено 783891 рубль НДС и 37288,69 рублей пеней.

Решением Управления от 09.07.2012 №15-10/100 апелляционная жалоба МАУК «ОКЦ» на решение налогового органа от 16.05.2012 № 1151 оставлена без удовлетворения, оспариваемое решение утверждено.

Не согласившись с решением налогового органа, МАУК «ОКЦ» оспорило их в арбитражный суд.

Суд считает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

МАУК «ОКЦ» является автономным учреждением культуры, имеет статус некоммерческой организации в области культуры. Статус учреждения изменен с муниципального бюджетного учреждения культуры с 01.08.2011 по постановлению администрации г.Благовещенска от 07.07.2011 № 2957. На праве постоянного (бессрочного) пользования имеет земельный участок для общественно-культурного центра общей площадью 36673 кв.метров, что подтверждено свидетельством о госрегистрации права от 01.09.2009 № 28АА311987.

Судом установлено и подтверждено материалами дела, что в спорный период МАУК «ОКЦ» в состав налоговой льготы включена стоимость реализованных услуг в размере 4354948 рублей по договорам, заключенным со следующими хозяйствующими субъектами:

ООО «Сцена» от 01.01.2011 №7/27, от 01.08.2011 №9/1, ИП ФИО5 от 01.01.2011 №275, ИП ФИО6 от 01.03.2011 №3/2, от 01.03.2011 №7/3, ИП ФИО7 от 01.03.2011 №7/5, АРОСО «Конноспортивный клуб «Аллюр» от 01.03.2011 № 3/6, ИП ФИО8 от 01.03.2011 №3/34, ИП ФИО9 от 01.04.2011 №3/1, ИП ФИО10 от 01.04.2011 №3/7, от 01.03.2011 №111, ИП ФИО11 от 01.05.2011 №3/11, ИП ФИО12 от 20.05.2011 №7/6, 7/8, ИП ФИО13 от 01.05.2011 №7/10, с ИП ФИО14 от 01.05.2011 №7/7, ИП ФИО15 от 01.05.2011 №7/2/3, ИП ФИО16 от 01.05.2011№ 7/6, ИП ФИО17 от 01.05.2011 №3/4, от 01.05.2011 №7/10, ИП ФИО18 от 01.05.2011 №7/10, ИП ФИО19 от 01.05.2011 №7/15, ООО «Дина» от 01.05.2011 №3/5, ИП ФИО20 от 24.06.2011 №7/9, ИП ФИО21 от 28.06.2011 №7/12, ИП ФИО22 от 01.07.2011 №3/9, ИП ФИО23 от 17.07.2011 №3/12, ИП ФИО24 от 18.06.2011 №7/4, ИП ФИО25 от 14.09.2011, от 23.09.2011, ООО «ДЖИТВ» от 01.07.2011, ИП ФИО26 от 12.09.2011 №9, ООО «Цирк-Клуб» от 25.05.2011 №1/049, ИП ФИО27 от 16.05.2011 №10/01, дополнительное соглашение от 16.05.2011, ИП ФИО28 от 01.08.2011 №1/05, ООО «Концерт.Ру» от 28.09.2011 №26, ИП ФИО29 от 07.06.2011 № 7/26, ИП ФИО30 от 20.06.2011 № 1/58; ООО «Судоходная компания» от 07.07.2011 №8/04, ООО «Навигатор Амур» от 11.07.2011 №8/06, ООО «Амур-флот ДВ» от 08.07.2011 №8/05, ИП ФИО31 от 01.07.2011 №7/13, ООО «АмурАССО» от 17.05.2011 №8/03, АРОПП «ЛДПР» от 03.09.2011 №1/02 БК о проведении встречи в большом зале, АРОВПП «Единая Россия» от 01.08.2011 №1/03 Ед;

по счетам-фактурам без договоров с ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ООО «Мой мир», администрацией г.Благовещенска, ИП ФИО35.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 20 пунктом 2 статьи 149 НК РФ (в редакции в спорный период) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг, оказываемых некоммерческими организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абзаце третьем настоящего подпункта;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Таким образом, факторами, определяющими право налогоплательщика на льготы в соответствии с пп.20 п.2 ст.149 НК РФ являются статус организации, деятельность, которую осуществляет налогоплательщик, сущность и характер оказываемых налогоплательщиком услуг, также деятельность лица, которому налогоплательщик оказывает услуги.

Согласно статье 50 Гражданского кодекса РФ к некоммерческим организациям относятся потребительские кооперативы, общественные или религиозные организации (объединения), учреждения, благотворительные и иные фонды.

Суд считает, что налоговым органом правомерно отказано в применении льготы с учетом статуса контрагентов, предметов договоров и осуществляемых видов деятельности.

Договор с ООО «Сцена» о предоставлении площади для размещения терминала по приему платежей в вестибюле кассы здания. Арендуемая площадь не является концертной или сценической, отсутствует статус некоммерческой организации.

Договоры с ИП ФИО5, ИП ФИО6, ИП ФИО7, АРОСО «Конноспортивный клуб «Аллюр», ИП ФИО8, ИП ФИО9, ИП ФИО10, ИП ФИО11, ИП ФИО12, ИП ФИО13, ИП ФИО14, ИП ФИО15, ИП ФИО16, ИП ФИО17, ИП ФИО18, ИП ФИО19, ООО «Дина», ИП ФИО20, ИП ФИО21, ИП ФИО22, ИП ФИО23, ИП ФИО24, ИП ФИО25, ООО «ДЖИТВ», ИП ФИО26, ООО «Цирк-Клуб», о сотрудничестве и об оказании услуг. Фактически предметами договоров явились предоставление за плату места прилегающей территории или части парковой зоны для осуществления мелкооптовой торговли, для установки экрана для рекламной деятельности, уборка территорий. Арендуемая площадь не является концертной или сценической, у арендаторов отсутствует статус некоммерческой организации.

Договоры с ИП ФИО27, ИП ФИО28 и ООО «Концерт.Ру» о предоставлении зала для проведения фестиваля, семинара, организации концерта. У арендаторов отсутствует статус некоммерческой организации.

Договоры с ИП ФИО29, ИП ФИО30 на предоставление площади фойе для установки кофе-автомата, для проведения фотовыставки. Арендуемая площадь не является концертной или сценической, у арендаторов отсутствует статус некоммерческой организации.

Договоры с ООО «Судоходная компания», ООО «Навигатор Амур», ООО «Амур-флот ДВ», ИП ФИО31, ООО «АмурАССО» о сотрудничестве в рамках рекламной деятельности и контрагентов отсутствует статус некоммерческой организации.

По договорам с АРОПП «ЛДПР» и АРОВПП «Единая Россия» о проведении встреч в большом и малом зале, однако деятельность в сфере культуры и искусства отделения партий не осуществляют.

Также не подпадает под применение льготы услуги оказанные без договоров по счетам-фактурам с ИП ФИО32, ИП ФИО33, ИП ФИО34, ООО «Мой мир», администрацией г.Благовещенска, ИП ФИО35, поскольку определить предмет оказанной услуги невозможно. Услуга по счету-фактуре от 31.08.2011 № 00000007 оказана населению.

Возражения по арифметическому расчету налогооблагаемой базы, начислению налогов, штрафа и пеней суду не представлены.

Изменения, внесенные Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ в подпункт 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ об исключении слова «некоммерческие», на спорный период не распространяются, поскольку вступили в силу с 26.11.2011. Положения подпункта 4.1 пункта 2 статьи 146 НК РФ, который исключает объект налогообложения по выполнению работ (оказание услуг) казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, вступили в силу с 01.01.2012.

Кроме того, следует также принять во внимание положение пункта 4 статьи 5 НК РФ, в соответствии с которым акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Ссылка заявителя о недофинансировании в рамках выполнения муниципального задания и распоряжение полученными денежными средствами только на цели в сфере культуры и искусства судом отклонена, поскольку законодательством о налогах и сборах указанные обстоятельства не предполагают возможность применения налоговой льготы от услуг, не поименованных в статье 149 НК РФ. Цель расходов данных денежных средств не имеет правового значения, однако, использование этих денежных средств без исчисления и уплаты НДС является необоснованной налоговой выгодой.

Учитывая, что начисление НДС в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ в размере 783891 рубль (4354948*18%) является законным, то привлечение к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ и начисление пеней в рамках статьи 75 НК РФ также является обоснованным.

В связи с тем, что заявитель отказался от требований о признании недействительным решения Управления ФНС России по Амурской области от 19.07.2012 № 15-10/100, а данный отказ был принят арбитражным судом, то на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в указанной части подлежит прекращению.

Государственная пошлина уплачена заявителем платежным поручением от 10.08.2012 № 1347 в размере 2000 рублей.

Руководствуясь пунктом 4 части 1 статьи 150, статями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

решил:

в удовлетворении требования о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Амурской области от 16.05.2012 № 1151 «о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» отказать.

В остальной части отказ от требований принять, производство по делу прекратить.

Решение может быть обжаловано в истечение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья И.А. Москаленко