Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Амурской области обратилась индивидуальный предприниматель ФИО1 с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС №1 по Амурской области № 12-4822 от 30.09.2014 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Свое требование обосновывает следующим: по мнению заявителя, налоговый орган неправомерно посчитал, что заявитель обязан был уплачивать налог в порядке главы 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения», тогда как заявитель считает, что его деятельность по ремонту и обслуживанию машин и оборудования должна облагаться ЕНВД, кроме того, налоговым органом неправомерно предложено уплатить штраф по НДФЛ и штрафные санкции по сделке от реализации квартиры, принадлежащей заявителю, вместе с тем, заявителем на вырученную сумму приобретено иное жилое помещение, в связи с чем, по мнению заявителя, ему должен был быть представлен налоговый вычет

Ответчик и третье лицо с требованиями не согласны, считают оспариваемое решение законным и обоснованным по мотивам, изложенным в решении.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области в соответствии со ст. НК РФ и на основании решения от 30.07.2014 № 12-41/16, проведена выездная налоговая проверка ИП ФИО1 А.С, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, полноты и своевременности уплаты в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента за период с 01.01.2011 по 30.06.2014.

Решением от 30.09.2014 № 12-48/22 ИП ФИО1 доначислены налоги за 2012 год в общей сумме 159 528 рублей, в том числе:

налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (с объектом- «доходы») в сумме 67 228 рублей;

налог на доходы физических лиц в сумме 92 300 рублей.

Кроме того, ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п.1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 30 297,80 рублей. Инспекцией в отношении налогоплательщика установлены смягчающие ответственность обстоятельства, в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ размер штрафных санкций уменьшен на 50 %.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня за несвоевременную уплату налогов в размере 20 795,7 рублей.

Всего доначислено 210 621 руб. 50 коп.

Решением УФНС по Амурской области от 05.12.2014 №15-07/1/249 решение МИФНС России №1 по Амурской области от 30.09.2014 №12-48/22 оставлено без изменения.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в суд.

Оценив доказательства в их совокупности, суд пришел к следующим выводам:

В период с 01.01.2011 по 31.12.2013 ИП ФИО1 применяла упрощенную систему налогообложения на основании представленного в налоговую инспекцию заявления от 28.11.2011 года. В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ налогоплательщиком выбран объект налогообложения «доходы».

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что в 2011-2013 годы ИП ФИО1 оказывала услуги по ремонту и техническому обслуживанию специальной транспортной техники - автокранов. Доход, от данной деятельности налогоплательщиком в проверяемом периоде был квалифицирован в качестве дохода, подлежащего обложению единым налогом на вмененный доход.

Проведенным анализом документов, представленных ИП ФИО1 к проверке (договоров на техническое обслуживание, заказов-нарядов, актов выполненных работ) установлено, что фактически индивидуальным предпринимателем в проверяемом периоде осуществлялся ремонт, замена масел и смазок (иных технических жидкостей) в узлах и агрегатах, регулировка топливной аппаратуры в специальной технике - автокранах.

В соответствии с нормами подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход вправе применять организации, которые оказывают услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.

Согласно абз. 9 ст. 346.27 НК РФ услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН), и платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории Российской Федерации, а в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, также за ее пределами.

К услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся работы и услуги, классифицированные в подгруппе услуг 017000 группы услуг 01 «Бытовые услуги» ОКУН:

техническое обслуживание легковых автомобилей;

ремонт легковых автомобилей;

техническое обслуживание грузовых автомобилей автобусов;

ремонт грузовых автомобилей и автобусов;

техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств;

-прочие услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств;

- техническое обслуживание и ремонт строительно-дорожных машин и оборудования.
Понятие транспортных средств, приведено в статье 346.27 НК РФ, согласно которой, к

транспортным средствам относятся автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили).

К автомобильному транспорту относятся специальные транспортные средства, предназначенные для выполнения особых функций, для которых требуется специальное оборудование, например автокраны, автоэвакуаторы, пожарные автомобили и т.п. (п. 5 Технического регламента о безопасности колесных транспортных средств, утв. Постановлением Правительства РФ от 10.09.2009 № 720).

Указанные механизмы не предназначены для перевозки людей и грузов и в связи с этим в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (далее - ОКОФ), утвержденном Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359, в подраздел "Средства транспортные" автокраны не отнесены. Краны общего назначения на автомобильном ходу (автокраны) включены в подкласс 14 2915242 ОКОФ и отнесены к оборудованию подъемно-транспортному подвижному, входящему в подкласс 14 2915020 ОКОФ (подраздел указанного Классификатора "Машины и оборудование").

Для целей обложения единым налогом учитывается предназначение (цель использования) транспортного средства, а не его категория в целях перевозки грузов или пассажиров.

Налоговым органом сделан правильный вывод относительно того, что, поскольку автокраны отнесены к категории подраздела 14 "Машины и оборудование", а не к подразделу 15 "Средства транспортные", то в соответствии с положениями главы 26.3 НК РФ они не могут быть признаны транспортными средствами, предназначенными для оказания услуг по перевозке грузов и пассажиров. Данная правовая позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 31.01.2008 № 03-11-04/3/35.

Таким образом, суд делает вывод о том, что деятельность по ремонту и техническому обслуживанию автокранов не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход, а подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

23.03.2012 ФИО1 продано недвижимое имущество - квартира, расположенная по адресу: <...> (кадастровый номер 28:01:130049:361).

Как следует из договора купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств от 23.03.2012 и передаточного акта к договору купли-продажи, представленных ФИО1 А.С, квартира реализована по цене 2 700 000 рублей.

Указанная квартира была приобретена ФИО1 по договору купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств от 17.04.2009. Таким образом, ФИО1 реализовала недвижимое имущество, находящееся в собственности менее трех лет, вследствие чего ею получен доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

Налоговым органом сделан правильный вывод о том, что, в нарушение п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 223 НК РФ, доходы, подлежащие обложению по ставке 13 %, налогоплательщиком занижены на 2 700 000 руб.- сумму дохода, полученного ФИО1 от продажи недвижимого имущества.

У физического лица, получившего доход от продажи имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту регистрации налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода (календарного года), в котором реализована квартира. Срок подачи декларации - до 30 апреля года, следующего за годом продажи недвижимости или доли в ней.

По состоянию на 30.09.2014 налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2012 год в инспекцию не поступала.

Налогоплательщик - налоговый резидент Российской Федерации по доходу, полученному от продажи квартиры, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 1 000 000 руб. либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с приобретением реализованной квартиры. Доходы от продажи квартиры, превышающий указанную сумму налогового вычета, подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

ФИО1 к выездной налоговой проверке представлены документы, подтверждающие суммы фактически произведенных расходов, связанных с получением дохода, по приобретению квартиры, расположенной по адресу: <...>: договор купли-продажи квартиры с использованием кредитных средств от 17.04.2009; расписка от 17.04.2009 б/н о частичном получении ФИО5 денежных средств за квартиру, расположенную по адресу: <...>, в размере 710 000 руб.; расписка от 20.04.2009 б/н о получении ФИО5 оставшихся денежных средств за квартиру, расположенную по адресу: <...>, в размере 1 280 000 руб., согласно которой расчет произведен полностью.

Налоговым органом установлены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, подлежащие включению в имущественные налоговые вычеты при определении облагаемой налогом на доходы физических лиц суммы доходов, в размере 1 990 000 руб. В нарушение подп. 1 п. 1 ст. ст. 220 НК РФ расходы по приобретению жилого имущества, подлежащие включению в имущественные налоговые вычеты, налогоплательщиком занижены на 1 990 000 руб.

В нарушение п. 1, п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 13 % за 2012 год занижена заявителем на 710 000 руб. Сумма налога по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13 % составила 92 300 руб.

При этом если налогоплательщик - физическое лицо в одном налоговом периоде (календарном году) продал квартиру и приобрел новую квартиру, то он вправе воспользоваться как имущественным вычетом в связи с продажей квартиры, так и имущественным вычетом в связи с приобретением квартиры в сумме фактически произведенных расходов на приобретение новой квартиры, но не более 2 000 000 руб. (если он ранее не заявлялся).

Таким образом, заявитель вправе использовать имущественный налоговый вычет, по вновь приобретенной квартире, посредством уменьшения суммы НДФЛ, исчисленного с дохода, полученного от продажи предыдущей квартиры.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено ст. 220 НК РФ.

Имущественные вычеты носят заявительный характер, доказательств того, что ФИО1 подавалась декларация на возмещение расходов в связи с приобретением указанной квартиры в налоговые орган, заявителем не представлено в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для запроса у заявителя документов, подтверждающих факт приобретения этой квартиры.

При таких обстоятельствах суд отклоняет доводы заявителя как не основанные на законе, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Госпошлина по делу в силу ст. 110 АПК РФ составляет 200 руб., оплачена заявителем 15.12.2014 и относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья А.А. Стовбун