Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Амурской области обратилась индивидуальный предприниматель ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***> (далее – ИП ФИО1) с заявлением к Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской области(ОГРН <***>, ИНН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании не подлежащим исполнению решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 02.11.2011 № 4825 о приостановлении всех расходных операций ФИО1 по расчетному счету № <***> в банке «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (ОАО); признании недействительными решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках № 9593 от 02.11.2011, требования Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области об уплате налога № 5408 от 06.10.2011, решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 16.09.2011 № 13-48/25, решения Управления ФНС России по Амурской области от 07.12.2011 № 15-11/188, решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области № 5608 от 30.11.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Свои требования заявитель обосновывает тем, что Решением Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 16.09.2011 № 13-48/25 ИП ФИО1 привлечена к административной ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, ст. 11 НК РФ. п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 207 825 руб. Тем же решением заявителю было предложено уплатить пени в размере 298 476 руб. 66 коп. и недоимку в размере 1 705 496 руб., представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2009 года.

Решением Управления ФНС России по Амурской области от 07.12.2011 № 15-11/188 решение Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 16.0.2011 № 13-48/25 изменено, размер штрафа уменьшен до 198 075 руб. 10 коп., пени - до 282 139 руб. 48 коп., недоимка - до 1 617 997 руб.. в остальной части решение оставлено без изменения.

С указанными решениями заявитель не согласен в связи с тем, что налоговой инспекцией в ходе проверки неправильно был произведен расчет налогов подлежащих уплате, а также неправильно были применены нормы НК РФ и не применены нормы подлежащие применению (в частности не применены вычеты по НДФЛ на несовершеннолетних детей и др.), в связи с чем, были необоснованно применены штрафы и пени.

Решением Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 02.11.2011 № 4825 приостановлены все расходные операции по расчетному счету заявителя № <***> в банке «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (ОАО). Причиной для приостановления операций указано неисполнение требования об уплате налога № 5408 от 06 10.2011, по которому вынесено решение о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках № 9593 от 02.11.2011. Указанное требование и постановление заявителю не вручались, о времени и месте их вынесения и порядке обжалования заявитель не извещался. О выставлении требования об уплате налога № 5408 от 06.10.2011 и решении о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках № 9593 от 02.11.2011 заявитель узнал, когда банк приостановил все расходные операции по счету.

Кроме того, на момент приостановления расходных операций заявителем было обжаловано в Управление ФНС по Амурской области решение ответчика о привлечении ИП ФИО1 к административной ответственности от 16.09.2011 № 13-48/25, на основании которого и было выставлено требование об уплате налога № 5408 от 10.2011 и вынесено решение о взыскании налога,сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках № 9593 от 02.11.2011.

Таким образом, Решение Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 02.11.2011 № 4825 по мнению заявителя, принято при наличии жалобы налогоплательщика, документы, на которые ссылается налоговый орган в оспариваемом решении, налогоплательщику не вручались.

Заявитель считает, что решение Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 02.11.2011 № 4825 не подлежит исполнению в качестве обеспечительной меры, а решение № 9593 от 02.11.2011 и требование об уплате налога № 5408 от 06.10.2011 являются недействительным.

Поскольку на основании оспариваемых решений Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области вынесено решение № 5608 от 30.11.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика, постольку оно так же является недействительным.

В дальнейшем заявитель уточнил позицию по оспариваемым ненормативным актам, считает их недействительными в связи со следующим:

В части исчисления налоговым органом расходов за 2008 год:

Сумма расходов предпринимателя на содержание имущества и предпринимательскую деятельность за 2008 год без НДС составила 608 656 руб. 96коп.

Налоговым органом при проведении проверки было предпринимателю вменено в обязанность кроме системы налогообложения ЕНВД применять общую систему налогообложения, половина от указанной суммы в размере 304 328 руб. 48коп. по мнению заявителя, должна быть учтена налоговым органом в качестве расходов по общей системе налогообложения, а половина по ЕНВД. Налоговым органом при вынесении оспариваемого решения эти расходы не учтены.

Кроме того, налоговым органом не учтены расходы за 2008 год на ремонтные работы по объектам недвижимости в сумме 2 250 000 руб. произведенные ФИО1 как физическим лицом, а также не применены налоговые вычеты в отношении сумм не подлежащих налогообложению полученных за продажу земельных участков на общую сумму 500 000 рублей, и потраченных на благотворительность в сумме 100 000 руб.

В части исчисления налоговым органом доходов за 2008 год:

Доход физического лица ФИО1 за 2008 год в соответствии с поданными декларациями составил 3 608 422 руб., из них доход ИП ФИО1 от предпринимательской деятельности составил 848 422 руб. 04 коп.

Налоговым органом в оспариваемом решении доход физического лица ФИО1 за 2008 год вменяется в размере 3 725 138 руб., в который включен доход от предпринимательской деятельности в размере 965 138 руб.

Разница дохода от предпринимательской деятельности по данным налогового орана и по данным налогоплательщика возникла в связи тем, что налоговым органом был необоснованно начислен НДС на сумму дохода налогоплательщика в размере 116 716 руб. в то время как НДС был уже заложен в цене товара и уплачен предпринимателем при его покупке. Соответственно эта сумма, по мнению заявителя, подлежит вычету из общей суммы доходов физического лица 3 725 138 руб. - 116 716 руб. = 3 608 422 руб., из которых 500 000 руб. полученные от продажи земли налогом не облагаются, остается 3 108 422 руб., из которых следует вычесть сумму расходов на благотворительность в размере 100 000 руб., остается 3 008 422 руб.

Из указанной суммы вычитаются расходы, принятые налоговым оранном к учету: 26 312 руб. 20 коп. банковские расходы, товар закупленный на сумму 653 046 руб. 43 коп. и вычет по произведенной сделке купли-продажи автомобилей в размере 10 000 руб. Остается 2 319 063 руб. 37 коп.

За минусом 50 % неучтенных налоговым органом в общей системе налогообложения расходов в сумме 304 328 руб. 48 коп. оставшаяся сумма составляет 2 014 734 руб. 89 коп.

С учетом расходов на ремонт недвижимости в размере 2 250 000 руб., сумма дохода, подлежащего налогообложению по общей системе за 2008 год имеет отрицательное значение.

Кроме того, предпринимателем заявлен к возврату за 2008 год НДС в размере 724 576 руб. 27 коп., копия декларации приобщена к материалам дела и нашла свое отражение в оспариваемом решении, и признана налоговым органом как подлежащая возврату налогоплательщику.

В части исчисления налоговым органом расходов за 2009 год:

Сумма расходов предпринимателя на содержание имущества и предпринимательскую деятельность за 2009 год без НДС составила 591 635 руб. 76 коп.

Если налоговым оранном при проведении проверки было предпринимателю вменено в обязанность кроме системы налогообложения ЕНВД применять общую систему налогообложения, то половина от указанной суммы в размере 295 817 руб. 88 коп. должна быть учтена налоговым органом в качестве расходов по общей системе налогообложения, а половина по ЕНВД. Налоговым органом при вынесении оспариваемого решения эти расходы не учтены.

Кроме того, налоговым органном не учтены расходы за 2009 год на оплату задолженности по ремонтным работам недвижимости в размере 2 455 000 руб. произведенные ФИО1 как физическим лицом.

В части исчисления налоговым органом доходов за 2009 год:

Доход физического лица ФИО1 за 2009 год в соответствии с поданными декларациями составил 3 509 454 руб. 26 коп., из них доход ИП ФИО1 от предпринимательской деятельности составил 3 479 454 руб., доход от продажи автомобилей 30 000 руб.

Налоговым органом в оспариваемом решении доход физического лица ФИО1 за 2009 год вменяется в размере 4 013 839 руб., в который включен доход от предпринимательской деятельности в размере 4 013 839 руб.

Разница дохода от предпринимательской деятельности по данным налогового орана и по данным налогоплательщика возникла в связи тем, что налоговым органом, по мнению заявителя, был необоснованно начислен НДС на сумму дохода налогоплательщика в размере 504 385 руб., в то время как НДС был уже заложен в цене товара и уплачен предпринимателем при его покупке. Из указанной суммы подлежат вычету расходы, принятые налоговым органом к учету: 18 030 руб. 20 коп.- банковские расходы, закупленный товар на сумму 849 607 руб. 70 коп. и вычет по произведенной сделке купли-продажи автомобилей в размере 30 000 руб. Остается 2 611 816 руб. 36 руб.

За минусом 50 % неучтенных налоговым органом в общей системе налогообложения расходов в сумме 295 817 руб. 88 коп. оставшаяся сумма составляет 2 315 998 руб. 50 коп.

С учетом задолженности по расходам на ремонт недвижимости в размере 2 455 000 руб., сумма дохода, подлежащего налогообложению по общей системе за 2009 год имеет отрицательное значение

Заявитель возразил против применения к нему в оспариваемом решении общей системы налогообложения в связи с неправильной классификацией договоров купли-продажи, в рамках примененной системы полагает что сумма недоимки, а следовательно штрафов и пени согласно приведенному расчету начислена ответчиком необоснованно.

Заявил о применении смягчающих вину обстоятельств, коими полагает оказание спонсорской помощи Финансовому управлению Администрации Архаринского района (пл. поручение № 4922 от 10.11.2008 на сумму 100 000 руб.)

Межрайонная ИФНС № 1 по Амурской области возразила против заявления по мотивам, изложенным в оспариваемых ненормативных актах и в отзыве на заявление.

Управление ФНС по Амурской области возразило против заявленных требований по аналогичным мотивам.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной ИФНС № 1 по Амурской области 13.10.2005 за ОГРН <***>, ИНН <***>.

В период с 28.04.2011 по 24.06.2011 в отношении ИП ФИО1 проведена выездная налоговая проверка.

Решение о проведении выездной налоговой проверки от 28.04.2011 № 14-41/9 вручено 28.04.2011 лично ФИО1. что подтверждает ее подпись в получении решения.

В соответствии с п. 15 ст. 89 НК РФ, по окончании проверки была составлена справка от 24.06.2011 о проведенной проверке, которая 24.06.2011 вручена лично ФИО1, о чем также свидетельствует расписка в ее получении.

В силу ст. 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 23.08.2011 № 13-47/23 (далее - акт от 23.08.2011 № 13-47/23). который 23.08.2011 вручен лично заявителю.

По результатам выездной налоговой проверки установлено: неуплата (неполная уплата) в бюджет налогов в сумме 1 705 496,00 руб.; неисполнение требования о представлении документов № 3166 от 13.05.2011 (не представлено 10 документов); непредставление в установленные законодательством сроки сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2008 год на 9 человек, за 2009 год на 5 человек, за 2010 год на 5 человек, налоговых деклараций по НДФЛ за 2008 год. ЕСН за 2008 год: начислены пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или не перечисление) налогов (сборов).

ИП ФИО1 24.08.2011 вручено уведомление 13-31/151356 от 23.08.2011 о необходимости явки в инспекцию {16.09.2011 в 13.30) для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, что подтверждается датой и личной подписью в получении.

16.09.2011 в налоговый орган от заявителя поступило заявление, в котором указано о возможности рассмотрения материалов проверки без участия ИП ФИО1, кроме того, налогоплательщик просил при вынесении решения по результатам проверки учесть обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение налогового правонарушения впервые, отсутствие злого умысла при совершении налогового правонарушения, своевременная и в полном объеме уплата начисленных налогов, наличие на иждивении 2 несовершеннолетних детей, частичная уплата начисленных по акту проверки налогов в сумме 46 тыс. руб.).

16.09.2011 заместителем руководителя инспекции, с участием должностных лиц налогового органа, в отсутствие ИП ФИО1 были рассмотрены материалы проверки, акт выездной налоговой проверки от 23.08.2011 № 13-47/23, заявление налогоплательщика от 16.09.2011 с приложенными к нему документами.

На основании ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Амурской области принято решение от 16.09.2011 № 13-48/25 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее - решение № 13-48/25 от 16.09.2011), на основании которого налогоплательщику доначислены: налоги в размере 1 705 496 руб.. пени в размере 298 476,66 руб., штрафы в размере 207 825 руб. Также данным решением ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ (в размере 48 238,2 руб.), по п. 1 ст. 122 НК РФ (в размере 156 686,8 руб.); по п. 1 ст. 126 НК РФ (в размере 2 900,0 руб.).

Доводы заявителя относительно сумм доначисленных налогов, штрафных санкций суд считает несостоятельными по следующим основаниям:

В отношении доходов предпринимателя за 2008 год:

В нарушение п.4 раздела II Порядка учета, изданного в соответствии со ст.54 НК РФ, ИП ФИО1 в 2008 году не вела Книгу учета.

В нарушение ст. 93 НК РФ ИП ФИО1 по требованию о представлении документов (информации) № 3166 от 13.05.2011 не представила к выездной налоговой проверке Книгу учета за 2008 год.

Согласно выписок по операциям на расчетных счетах, открытых в ОАО «Дальневосточный коммерческий банк «Далькомбанк» и ЗАО «Райффайзенбанк» за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 движения денежных средств не установлено.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете ОАО «Дальневосточный коммерческий банк «Далькомбанк» в г.Биробиджане отражены только платежи за аренду торговых точек и пополнение счета, которые отнесены к режиму налогообложения по ЕНВД.

Из выписки по операциям на расчетном счете № № <***> в ОАО «Азиатско - Тихоакеанский банк» следует, что на расчетный счет ИП ФИО1 в 2008 году поступили доходы за реализованный товар в сумме 965 138 руб., НДС не выделялся.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете № <***> в ОАО «Азиатско - Тихоакеанский банк» следует, что на расчетный счет ИП ФИО1 в 2009 году поступили доходы за реализованный товар в сумме 853 839 руб., НДС не выделялся.

Согласно выписке по операциям на расчетном счете № <***> в ОАО «Азиатско - Тихоакеанский банк» следует, что на расчетный счет ИП ФИО1 в 2009 году поступили доходы за аренду грузовых автомобилей от ООО «Техновек» и ИП Лагода Г.А., в сумме 3 160 000 руб. НДС не выделялся.

Статьей 346.27 НК РФ установлено, что к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в том числе за наличный расчет и с использованием платежных карт).

В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, определяющим признаком договора розничной купли-продажи является цель приобретения (использования) товаров.

Статьей 492 ГК РФ признано, что договор розничной купли-продажи является публичным договором.

В соответствии со ст. 428 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за наличный расчет или с использованием платежных карт в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при условии соблюдения норм гл. 26.3 НК РФ.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным. домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ оплата товаров по договору поставки осуществляется покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, пред} смотренных заключенным договором. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то они осуществляются платежными поручениями.

ИП ФИО1 при реализации товаров оформляла накладную, а также выставляла покупателям счета-фактуры, что подтверждает то обстоятельство, что такая реализация осуществлена в рамках договора поставки, а не розничной купли-продажи. В связи с изложенным такая деятельность облагается налогами в рамках иных, нежели чем ЕНВД, режимов налогообложения.

В отношении доходов предпринимателя за период с 09.07.2008 по 31.12.2009:

Согласно пп.10 п.1 ст. 208. ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов РФ - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п.2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определенном Министерством финансов РФ.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 13.08.2002 № 86н и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002 № БГ-3-04/430 (пункты 4, 14). учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее Книга учета) операций о полученных доходах и производственных расходов в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством РФ налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст.225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующем} налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подп.1 п.1 ст.223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц- при получении доходов в денежной форме.

Аналогичным образом, согласно ст.236. ст.237. ст.242 НК РФ. определяется налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно п.9 раздела II Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, изданного в соответствии с ст. 54 НК РФ (далее- Порядок учета), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными документами.

Согласно Порядку учета, данные для заполнения декларации по налогу на доходы физических лиц должны соответствовать данным Книги учета.

ИП ФИО1 по требованию о представлении документов (информации) № 3166 от 13.05.2011 не представила книги учета за 2008- 2009 годы в связи с их утерей.

Таким образом, сумма доходов от предпринимательской деятельности, подлежащая налогообложению по общей системе, составила 4 013 839 руб.

Исходя из вышеизложенного, в нарушение п. 1 ст.210. подп. 1 п. 1 ст.223, п.3 ст.237 НК РФ общая сумма доходов для исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2009 год ИП ФИО1 занижена на 4 013 839 руб.

В отношении расходов предпринимателя за период с 01.01.2008 по 31.12.2009:

В соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п.1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Из толкования ст. 221. ст.237, ст. 252. п. 1 ст. 54 НК РФ следует, что факт, основания и размер расходов доказывается путем представления совокупности первичных документов.

Документы, подтверждающие понесенные налогоплательщиком расходы, должны быть надлежащим образом оформлены (в соответствии с законодательством РФ) и в полной мере свидетельствовать о факте осуществления расходов и основании их возникновения.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 9 Федерального закона 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (зарегистрированного в Минюсте России 27.08.1998 № 1598). п. 9 Порядка учета все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Для учета затрат при исчислении налогов именно налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований.

Право на уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат, связанных с получением дохода, в связи с чем оно обусловлено необходимостью подтверждения надлежащими документами факта несения таких затрат.

В соответствии с Порядком учета, а также п.2 ст. 253 НК РФ расходы подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии с п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, вправе вести учет таких показателей в произвольной форме. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета.

Согласно п.9 ст.274 НК РФ расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

В соответствии с п. 10 ст.274 НК РФ налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

В нарушение Порядка учета, п. 9 ст. 274 НК РФ, ИП ФИО1 не вела раздельного учета доходов и расходов, связанных с осуществлением деятельности с применением общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Сумма расходов за 2008 год по представленным ИП ФИО1 документам составила 653 046,43 руб. Сумма комиссий за кассовое обслуживание (комиссия за обналичивание, плата за перевод) -26 312,20 руб. В ходе выездной налоговой проверки установлено, что весь завезенный их КНР товар был реализован по договорам купли - продажи, договорам поставки, которые должны быть отнесены к общему режиму налогообложения. Следовательно, сумма расходов за 2008 год составила 679 358,63 руб.

Сумма расходов за 2009 год по представленным ИП ФИО1 документам составила 849 607,70 руб. Сумма комиссий за кассовое обслуживание (комиссия за обналичивание, плата за перевод) составила 18 030 руб.

Кроме того, ИП ФИО1 представлены документы по взаимоотношениям с ИП ФИО5, ИНН <***>, а именно:

договор №140809 купли продажи транспортного средства (автомобиля) от 14.08.2009 о передаче в собственность ИП ФИО1 5 грузовых автомобилей;

счет - фактура № К000000119 от 14.08.2009 за грузовые самосвалы HOWWO ZZ3327№ 3647С в количестве 5 штук на сумму 4 750 000 руб. (в т.ч. НДС 724 576.27 руб.);

товарная накладная № К000000126 от 14.08.2009 на сумму 4 750 000 руб. (в т.ч. НДС 724 576,27 руб.).

Для подтверждения суммы расходов ИП ФИО1. в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлено требование о представлении документов (информации) ИП ФИО5. ИНН <***> (исх. № 4430 от 21.06.2011, вх. № 4888 от 29.06.2011), по требованию указанным лицом представлены:

договор № 140809 купли продажи транспортного средства (автомобиля) от 14.08.2009 о передаче в собственность ИП ФИО1 пяти грузовых автомобилей:

акт приема - передачи к договору № 140809 от 14.08.2009 о передаче ИП ФИО5 в собственность ИП ФИО1 пяти грузовых автомобилей;

- дополнительного соглашения к договору № 140809 от 14.08.2009 от 14.11.2009 о том., что в связи с возникшими финансовыми затруднениями и невозможностью внесения оплаты согласно п. 3.2 договора № 140809 от 14.08.2009 Покупатель (ИП ФИО1) обязан оплатить товар в течение 1095 дней после подписания договора.

Порядок учета доходов и расходов кассовым методом установлен нормами ст. 273 НК РФ, в соответствии с которыми расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав определены ст. 268 НК РФ, в соответствии с подп. 3 п. 1 которой, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Согласно ст. 39, 320 НК РФ при реализации покупных товаров в расходы включается только сумма реализованных товаров.

Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Таким образом, расходы в размере 4 750 000 руб. (в т.ч. НДС 724 576,27 руб.) не подлежат включению в расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН за 2009 год.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что весь завезенный их КНР товар был реализован по договорам купли - продажи, договорам поставки, которые должны быть отнесены к общему режиму налогообложения. Следовательно, сумма расходов за 2009 год составила 867 637,70 руб.

В отношении Единого социального налога за период с 01.01.2008 по 31.12.2009:

В соответствии с п.1 ст. 235 НК РФ ИП ФИО1 в 2008- 2009 годах являлась плательщиком единого социального налога.

В соответствии с п.2 ст.236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской, либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно п. 3 ст.237 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему налогообложения, налоговая база определяется как сумма доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии со ст.242 НК дата получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода - для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.

В соответствии с п. 7 ст. 244 НК РФ налогоплательщики представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение ст.244 НК РФ ИП ФИО1 не предоставила налоговую декларацию по ЕСН за 2008 год.

В ходе выездной налоговой проверки сумма дохода, облагаемая ЕСН. определена в размере 965 138 руб.

В нарушение п.7 ст.244 НК РФ, ИП ФИО1 предоставила налоговую декларацию по ЕСН с нарушением установленного срока (16.08.2010) с «нулевыми» показателями.

В ходе выездной налоговой проверки сумма дохода, облагаемая ЕСН, определена в размере 4 013 839 руб.

В отношении Налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с пп.2 п.1 и п.2 ст.228 НК РФ физические лица при продаже имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют в бюджет налог на доходы физических лиц.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год.

В соответствии с п.1 ст.229 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение ст.229 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц за 2008 год в налоговую инспекцию ИП ФИО1 не представлена.

Сумма дохода от предпринимательской деятельности ИП ФИО1 в 2008 году составила:

по данным налоговой декларации - 0 руб.

по данным выездной налоговой проверки - 965 138 руб. (см. раздел доходы настоящего решения).

Социальный налоговый вычет ИП ФИО1 не заявляла.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., предусмотренный п.п. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Совокупный доход ИП ФИО1 в марте 2008 года превысил 20 000 рублей. Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в соответствии со ст. 218 НК РФ в размере 800 руб.

В соответствии со ст.221 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

В ходе выездной налоговой проверки расходы, подлежащие включению в профессиональные вычеты, определены в размере 679 358,63 руб.

В соответствии со ст. 221 НК РФ к профессиональным вычетам налогоплательщиков относятся также суммы налогов и сборов, начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Общая сумма вычетов составила 1 468 366,63 руб., в том числе:

профессиональный налоговый вычет 679 358,63 руб.;

имущественный налоговый вычет - 760 000 руб.

сумма начисленного по ВНП ЕСН - 28 208 руб.;

стандартный налоговый вычет - 800 руб.

В нарушение ст. 225, ст. 227 Налогового кодекса РФ ИП ФИО1 занижен налог на доходы физических лиц в бюджет за 2008 год в сумме - 293 380 руб.

В нарушение п.1 ст.229 НК РФ декларация по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в налоговую инспекцию ИП ФИО1 представлена несвоевременно (16.08.2010) с «нулевыми» показателями.

За несвоевременное предоставление декларации отделом камеральных проверок ИП ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.

Сумма дохода от предпринимательской деятельности ИП ФИО1 в 2009 году составляет:

-по данным декларации - 0 руб.

-по данным выездной налоговой проверки - 4 013 839 руб. (раздел доходы настоящего решения).

Таким образом, сумма дохода, полученная ИП ФИО1 в 2009 году и подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, по данным проверки составляет 4 043 839 руб., в т.ч.:

от предпринимательской деятельности - 4 013 839 руб.;

от реализации автомобилей - 30 000 руб.

Социальный налоговый вычеты ИП ФИО1 не заявляла.

Совокупный доход ИП ФИО1 превысил 40 000 рублей в январе 2009 года Следовательно, налогоплательщик не имеет право на получение стандартного налогового вычета в соответствии со ст. 218 НК РФ.

Таким образом, общая сумма вычетов составила:

по данным налоговой декларации - 0 руб.

по данным выездной проверки - 988 081,70 руб., в том числе:

профессиональный налоговый вычет - 867 637,70 руб.

сумма начисленного ЕСН - 90 444 руб. -сумма имущественного вычета - 30 000 руб.

В нарушение ст. 225. ст. 227 Налогового кодекса РФ ИП ФИО1 занижен налог на доходы физических лиц в бюджет за 2009 год в сумме 397 248 руб.

В соответствии со ст. 75 ч.1 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2008-2009 годы начислена пеня по состоянию на 16.09.2011 включительно в сумме 104 208,79 руб.

По налогу на добавленную стоимость:

ИП ФИО1 в спорном периоде наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляла деятельность по договорам заключенными с юридическими лицами, выручка от которой не является объектом налогообложения при исчислении ЕНВД и подлежит налогообложению по общей системе налогообложения.

В период 2008-2009 годы ИП ФИО1 в соответствии со ст. 143 НК РФ признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров (работ, услуг) покупателям, и следовательно, обязан вести учет объектов налогообложения этого налога, установленными ст.39 и 146 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров ( работ , услуг) определяется как стоимость этих товаров ( работ , услуг), исчисленная исходя из цен , определяемых в соответствии со с.40 НК РФ , с учетом акцизов ( для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

ИП Цзоу Л..В. не осуществляла операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ не предоставлялось.

В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.3,7-11,13-15 ст.167 НК РФ. является наиболее ранняя из следующих дат:

1.) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2.) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи). Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то датой отгрузки признается дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

В соответствии п. 3 ст.169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета- фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов- фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 « Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» ( далее -Постановление № 914).

В нарушение п. 3 ст. 169 НК РФ ИП ФИО1 не вела журналы учета полученных и выставленных счетов- фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Постановлением № 914.

В соответствии с п. 2 ст. 143 НК РФ ИП ФИО1 в 2008 -2009 годах являлась плательщиком налога на добавленную стоимость по ставке 18 %.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности в качестве налоговых агентов) установлен как квартал.

- декларации по НДС за 2008 год представлены с «нулевыми» показателями;

- декларации за 1-4 квартал 2008 года представлены несвоевременно (все 09.11.2009). По требованию о представлении документов (информации) № 3166 от13. 05.2011 ИП ФИО1 не представила книгу продаж за 2008 год и журнал выставленных счетов - фактур установленного в соответствии с Постановлением № 914 образца.

В нарушение п.4 ст.166, п.2 ст.153, п.1 ст.154 НК РФ налогоплательщик, осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, не определил налоговую базу для исчисления и уплаты НДС в бюджет из доходов полученных за реализованные товары ( работы, услуги).

Налоговая база в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2008 год составила -0.

По данным документов, предоставленных ИП ФИО1, контрагентами, выписок банков, налоговая база за 2008 год определена в размере 965 138 руб., в т.ч. по налоговым периодам:

1 квартал 2008 года -101 000 руб.;

2 квартал 2008 года - 492 356 руб.;

3 квартал 2008 года - 0 руб.;

4 квартал 2008 года - 371 782 руб.

В нарушение п.1 ст. 154 НК РФ ИП ФИО1 налоговая база занижена на 965 138 руб.. в т.ч. по периодам:

1 квартал 2008 года -101 000 руб.;

2 квартал 2008 года - 492 356 руб.;

3 квартал 2008 года - 0 руб.;

4 квартал 2008 года - 371 782 руб.

В нарушение п. 1 ст. 168 НК РФ ИП ФИО1 при реализации товаров, оказании работ, услуг дополнительно к цене не предъявляла к оплате покупателям соответствующую сумму налога.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая из реализации товаров, за 2008 год составила:

по данным налоговой декларации - 0

по данным выездной проверки -173 725 руб., в т.ч. по периодам:

1 квартал 2008 года -18 180 руб.;

2 квартал 2008 года - 88 624 руб.;

3 квартал 2008 года - 0 руб.;

4 квартал 2008 года -66 921 руб.;

В соответствии с пп.1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 ст. 170 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную к уплате, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Уменьшение сумм налога на установленные налоговые вычеты является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Наличие документов, обосновывающих применение вычетов, подтверждает лишь наличие у налогоплательщика, соответствующего права, но не заменяет его реализацию в установленном порядке путем декларирования в размере, учитывающем его применение. В связи с чем, налоговый орган не обязан учитывать выявленные и не заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 177 НК РФ, производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии с п.1 ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу пп.2 п. 1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

ИП ФИО1 представила в налоговый орган декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых самостоятельно не заявила налоговые вычеты, у налогового органа отсутствуют основания для предоставления налоговых вычетов.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за 2008 год составила:

по данным налогоплательщика - 0;

по данным выездной налоговой проверки -173 725 руб.. в т.ч. по периодам:

1 квартал 2008 года - 18 180 руб.;

2 квартал 2008 года - 88 624 руб.;

3 квартал 2008 года - 0 руб.;

4 квартал 2008 года - 66 921 руб.;

В нарушение п.1 ст. 173 НК РФ ИП ФИО1 за 2008 год не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 173 725 руб.

Декларации по НДС за 2009 год представлены с «нулевыми» показателями; декларации представлены несвоевременно (09.11.2010).

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В нарушение п.4 ст.166, п.2 ст.153, п.1 ст.154 НК РФ налогоплательщик, осуществляя операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с п.1 ст. 146 НК РФ, не определил налоговую базу для исчисления и уплаты НДС в бюджет из доходов, полученных за реализованные товары (работы, услуги).

Налоговая база в декларациях по налогу на добавленную стоимость за 2009 год составила -0.

В нарушение п.1 ст.154 НК РФ, ИП ФИО1 налоговая база занижена на 4 013 839 руб.. в т.ч. по налоговым периодам:

1 квартал 2009 года -199 360 руб.;

2 квартал 2009 года - 179 479 руб.;

3 квартал2009 года - 1 075 000 руб.;

4 квартал 2009 года - 2 560 000 руб.

В нарушение п. 1 ст. 168 НК РФ ИП ФИО1 при реализации товаров, оказании работ, услуг дополнительно к цене не предъявлял к оплате покупателям соответствующую сумму налога.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая из реализации товаров, за 2009 год составила:

-по данным налоговой декларации - 0

-по данным выездной проверки - 722 491 руб., в т.ч. по периодам:

1 квартал 2009 года - 35 885 руб.;

2 квартал 2009 года - 32 306 руб.;

3 квартал 2009 года - 193 500 руб.;

4 квартал 2009 года - 460 800 руб.

ИП ФИО1 представлены документы о взаимоотношениях с ИП ФИО5, ИНН <***>, а именно: договор № 140809 купли продажи транспортного средства (автомобиля) от 14.08.2009 о передаче в собственность ИП ФИО1 5 грузовых автомобилей:

счет - фактура № К000000119 от 14.08.2009 за грузовые самосвалы HOWWO ZZ3327№ 3647С в количестве 5 штук на сумму 4 750 000 руб. (в т.ч. НДС 724 576,27 руб.);

товарная накладная № К000000126 от 14.08.2009 на сумму 4 750 000 руб. (в т.ч. НДС 724 576.27 руб.).

Для подтверждения суммы расходов ИП ФИО1. в соответствии со ст.93.1 НК РФ направлено требование о представлении документов (информации) ИП ФИО5. ИНН <***> (исх. № 4430 от 21.06.2011. вх. № 4888 от 29.06.2011). которым представлены:

договор № 140809 купли продажи транспортного средства (автомобиля) от 14.08.2009 о передаче в собственность ИП ФИО1 5 грузовых автомобилей;

акт приема - передачи к договору № 140809 от 14.08.2009 о передаче ИП ФИО5 в собственность ИП ФИО1 5 грузовых автомобилей;

дополнительное соглашение к договору № 140809 от 14.08.2009 от 14.11.2009 о том, что в связи с возникшими финансовыми затруднениями и невозможностью внесения оплаты согласно п. 3.2 договора № 140809 от 14.08.2009 Покупатель (ИП ФИО1) обязан оплатить товар в течение 1095 дней после подписания договора.

У налогового органа отсутствует обязанность учитывать выявленные и не заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты.

В соответствии с п. 8 ст. 171 НК РФ суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат вычетам. В соответствии с п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты таких сумм налога производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу подп.2 п. 1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

ИП ФИО1 представила в налоговый орган декларации по налогу на добавленную
стоимость, в которых самостоятельно не заявила налоговые вычеты, у налогового органа отсутствуют основания для предоставления налоговых вычетов.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за 2009 год составила: по данным налогоплательщика - 0.

В нарушение п.1 ст. 173 НК РФ ИП ФИО1 за 2009 год не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 722 491 руб., в т.ч. по периодам:

1 квартал 2009 года - 35 885 руб.;

2 квартал 2009 года - 32 306 руб.;

3 квартал 2009 года - 193 500 руб.;

4 квартал 2009 года - 460 800 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 2008-2009 годы начислена пеня по 16.09.2011 года включительно в сумме 186 410,84 руб.

Копия оспариваемого решения 16.09.2011 получена лично ФИО1, о чем свидетельствует ее личная подпись в получении.

Согласно ст. 101 НК РФ решение от 16.09.2011 № 13-48 25 вступило в иконную силу 03.10.2011. в связи с чем. 06.10.2011 было выставлено требование об уплате налога, сбора. пени, штрафа № 5408.

Данное требование в силу ст.ст. 69. 70 НК РФ, своевременно направлено ИП ФИО1 10.10.2011, что подтверждается реестром внутренних почтовых отправлений от 10.10.2011 № i. с соответствующей датой на календарном штемпеле отделения почтовой связи ФГУП «Почта России».

При этом, установленные ст. 70 НК РФ сроки направления требований об уплате налога не являются пресекательными.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ, независимо от того, получит ли налогоплательщик указанные документы или нет, требование об уплате налога считается полученным но истечении шести дней с даты направления заказного письма..

При этом требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ). Срок добровольного исполнения налогоплательщиком требования от 06.10.2011 № 5408 установлен- 25.10.2011.

В указанные сроки ИП ФИО1 указанное требование налогового органа исполнено не было. Доказательств. подтверждающих уплату налогов в указанные сроки, налогоплательщиком не представлено.

В связи с указанными обстоятельствами и на основании п. 2 ст. 45 НК РФ, налоговым органом использовано право применения принудительных мер бесспорного взыскания, регламентированных ст. ст. 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ 02.11.2011 инспекция вынесла решение № 9593 о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.

При этом налоговым органом была в полном объеме исполнена обязанность по доведению отмеченного решения до сведения налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения, что подтверждается реестром внутренних почтовых отправлений от 02.11.2011 № 23 с датой «03.11.2011» на календарном штемпеле отделения почтовой связи ФГУП «Почта России».

В силу абз. 3 п. 3 ст. 46 НК РФ независимо от того, получит ли налогоплательщик указанный документ или нет. решение о взыскании считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Для обеспечения исполнения решения инспекции о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, от 02.11.2011 № 9593, в соответствии со ст. ст. 31, 76 НК РФ налоговым органом 02.11.2011 также принято решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 4825.

При этом, согласно п.п. 4. 11 ст. 76 НК РФ, Приказу ФПС РФ от 01.12.2006 г. № САЭ-3-19/824(5) «Об утверждении Порядка направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, а также переводов электронных денежных средств и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогов) о агента в банке, а также переводов электронных денежных средств на бумажном носителе» решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.11.2011 № 9593 направлено инспекцией в банк и налогоплательщику, что подтверждается реестром почтовых отправлений от 07.11.2011, с датой «08.11.2011» на календарном штемпеле отделения почтовой связи ФГУП «Почта России».

Довод заявителя о том, что выставление и принятие налоговым органом требования от 06.10.2011 № 5408; решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, от 02.11.2011 № 9593: решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.11.2011 № 4825. было осуществлено инспекцией в период обжалования налогоплательщиком решения выездной налоговой проверки от 16.09.2011 № 13-48/25 в УФНС России по Амурской области, несостоятелен.

Перечисленные ненормативные акты инспекции датированы:

требование № 5408 - 06.10.2011;

решение о взыскании № 9593 и решение о приостановлении операций по счетам № 4825 -02.11.2011.

Жалоба ИП ФИО1 на решение выездной налоговой проверки инспекций от 1 6.09.2011 № 13-48/25 подана в УФНС только 07.11.2011.

Таким образом, жалоба налогоплательщиком была подана в вышестоящий налоговый орган позже выставления и принятия инспекцией требования от 06.10.2011 № 5408: решения о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках, от 02.11.2011 № 9593; решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 02.11.2011 № 4825.

Согласно п. 1 ст. 141 НК РФ подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу (п. 2 ст. 141 ПК РФ). Исполнение решения инспекции от 16.09.2011№ 13-48/25 вышестоящим налоговым органом приостановлено не было.

Жалоба налогоплательщика была рассмотрена УФНС России по Амурской области. Решением вышестоящего налогового органа от 07.12.2011 № 15-11/188 жалоба ИИ ФИО1 удовлетворена в части (незначительно изменены суммы доначислений неуплаченных налогов). Так. резолютивной частью решения УФНС России но Амурской области налогоплательщику изменены суммы доначислений но налогам и. соответственно, по пеням и штрафам. Также данным решением ИИ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности но ст. 119 НК РФ (в размере 48 238,2 руб.), по п. 1 ст. 122 НК РФ (в размере 147 936,9 руб.); по п. 1 ст. 126 НК РФ (в размере 1 900 руб.).

При этом, основания доначисления сумм неуплаченных (не полностью уплаченных) в бюджет налогов и привлечения налогоплательщика ответственности, предусмотренной НК РФ остались без изменения.

В случае, если вышестоящий налоговый орган изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом (ст. 101.2 НК РФ).

При таких обстоятельствах суд отклоняет доводы заявителя как не основанных на законе.

ИП ФИО1 заявила о применении смягчающих вину обстоятельств, коими полагает оказание спонсорской помощи Финансовому управлению Администрации Архаринского района (пл. поручение № 4922 от 10.11.2008 на сумму 100 000 руб.)

В силу п. 1 ст. 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Суд полагает, что перечисление денежных средств как спонсорской помощи органу местного самоуправления, финансируемому из соответствующего бюджета не может являться понесением расходов на благотворительные нужды, в связи с чем не принимает данное обстоятельство как смягчающее вину. Иных доказательств, свидетельствующих о наличии смягчающих вину обстоятельств заявителем суду не представлено.

В удовлетворении заявления следует отказать.

Принятые по делу обеспечительные меры подлежат отмене после вступления Решения в законную силу.

Государственная пошлина по делу и за подачу заявления о принятии обеспечительных мер составляет 1 200 руб., которая в силу статьи 110 АПК РФ относится на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 96, 110, 167-170, 176, 180, 216 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России №1 по Амурской областии(ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

В удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) отказать.

Обеспечительные меры, принятые Определением Арбитражного суда Амурской области по делу А04-9806/2011 от 29.12.2011 в виде приостановления действия решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 02.11.2011 № 4825 о приостановлении всех расходных операций ФИО1 по расчетному счету № <***> в банке «Азиатско-Тихоокеанский Банк» (ОАО), решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках № 9593 от 02.11.2011, требования Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области об уплате налога № 5408 от 06.10.2011, решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области от 16.0.2011 № 13-48/25, решения Управления ФНС России по Амурской области от 07.12.2011 № 15-11/188, решения Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Амурской области № 5608 от 30.11.2011 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика отменить после вступления Решения в законную силу.

Взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРН <***>, ИНН <***>) в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1 200 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области

С. Стовбун