Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании 6 и 11 ноября 2008 года дело по заявлению закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб»

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску

о признании незаконным бездействия, выразившегося в неуплате процентов; обязании начислить и уплатить проценты в сумме 98456 рублей 48 копеек (с учетом увеличения размера заявленного требования),

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, ФИО2,

от ответчика – ФИО3,

установил:

закрытое акционерное общество работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» (далее - Общество) обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействия инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - налоговый орган), выразившегося в неуплате процентов, предусмотренных ст.79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), и обязании начислить и уплатить проценты в сумме 98233 рубля 04 копейки.

В ходе судебного разбирательства Общество увеличило размер, подлежащих начислению и уплате процентов до 98456,48 рублей. Увеличение размера заявленного требования принято судом.

Налоговый орган представил отзыв, в котором с заявленным требованием не согласен, поскольку все суммы налогов, по которым предъявлены требования по уплате процентов, уплачены налогоплательщиком самостоятельно; претензий к порядку расчёта процентов по арифметике у налогового органа нет.

Закрытое акционерное общество работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» зарегистрировано в статусе юридического лица 14.06.1994 Регистрационной палатой мэрии города Архангельска, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1022900507343.

Межрайонная инспекция ФНС №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой вынесла решение № 09-12/2 от 28.03.2007 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». На основании указанного решения межрайонная инспекция ФНС №9 по АО и НАО выставила Обществу требования:

№ 9 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.04.2007: 87364,00 руб. налог на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, и 684,59 руб. соответствующих пеней, 241370,00 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, и 44927,37 руб. соответствующих пени, 7218,00 руб. штрафа, 720868,00 руб. единого социального налога (далее – ЕСН), зачисляемого в ФБ, и 305952,25 руб. пени, 129785,00 руб. ЕСН, зачисляемого в ФСС, и 49998,75 руб. пени, 25957,00 руб. штрафа, 13818,00 руб. ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, и 4218,68 руб. пени, 102071,00 руб. ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, и 40565,35 руб. пени, 985555,98 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и 122197,73 руб. пени, 795750,00 руб. штрафа, 3015 руб. транспортного налога и 274,82 руб. пени, 167,00 руб. штрафа, 60900,00 руб. штрафа, 21837,00 руб. налога на прибыль организаций, зачислявшегося до 01.01.2005 в местные бюджеты, и 1938,40 рублей пени;

№ 22 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2007: 135269,90 руб. пени по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) и 85860,00 руб. пени, 494156,84 руб. земельного налога по обязательствам, возникшим до 01.01.2006, и 44274,86 руб. пени;

№ 393 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 09.10.2007: 9889,44 руб. пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01.01.2006.

Указанные требования Обществом исполнены: платежными поручениями от 07.05.2007: № 1526 пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, 684,59 руб., № 1527 пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ 44927,37 руб., № 1536 НДС 122197,73 руб., №1537 пени по транспортному налогу 274,84 руб., № 1538 пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в местный бюджет, 1938,40 руб., от 04.05.2007: № 1513 налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, 87363,00 руб., № 1514 налог на прибыль организации, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ, 241370,00 руб., № 1521 НДС 1036800,98 руб., № 1522 транспортный налог 3015,00 руб., № 1523 налог на прибыль организаций, зачисляемый в местные бюджеты, 21837,00 руб.; списанием по инкассовым поручениям.

Не согласившись с решением межрайонной инспекции ФНС №9 по АО и НАО, Общество обжаловало его в Арбитражный суд Архангельской области. Решением Арбитражного суда Архангельской области от 13.09.2007 по делу № А05-5425/2007, Постановлением Четырнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 17.01.2008 по делу № А05-5425/2007 признаны недействительными решение межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по АО и НАО (до реорганизации межрайонной инспекции ФНС №9 по АО и НАО) от 28.03.2007 № 09-12/2 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» и требования № 9 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.04.2007», № 22 «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2007» в части: предложения уплатить суммы НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду приобретения оборудования по сделкам с ООО «Клип-плюс» и ООО «Паралакс»; предложения уплатить суммы налога на прибыль, пеней и штрафа по эпизоду включения в состав расходов амортизации по приобретенному у ООО «Клип-плюс» и ООО «Паралакс» оборудованию; предложения уплатить суммы налога на прибыль и НДС, соответствующих сумм пеней и штрафа по эпизоду связанному с приобретением у ООО «ГП МАГ - 3» медицинского масла; предложения уплатить 2994 руб. транспортного налога, соответствующих сумм пеней и штрафа; предложения уплатить 494156 руб. 84. коп земельного налога за 2003 год, соответствующих сумм пеней; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ в виде 60800 руб. штрафа; привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде 723649 руб. штрафа (по эпизоду занижения налоговой базы по НДС за октябрь, декабрь 2003 года и апрель 2004 года).

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу № А05-5425/2007 решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.09.2007 и Постановление Четырнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 17.01.2008 по делу № А05-5425/2007 оставлены без изменения.

В связи с тем, что решение межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по АО и НАО в части отменено, Общество 06.02.2008 обратилось в налоговый орган по месту учета - инспекцию ФНС России по г.Архангельску с заявлением о возврате излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафов, а также процентов, в соответствии со ст.79 НК РФ.

Налоговый орган платежными поручениями от 27.02.2008 (списано со счета плательщика 28.02.2008) произвел возврат излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов на расчетный счет Общества в полном объеме, однако не уплатил на эти суммы проценты. Кроме того, часть излишне взысканных налогов были возвращены Обществу путем зачета в счет исполнения иных обязанностей Общества по уплате налогов: налога на прибыль организаций, зачисляемого в ФБ, в сумме 1684,38 руб. и 932,43 руб. налога на прибыль организаций, зачисляемого в областной бюджет, в сумме 113,43 руб., пени по земельному налогу в сумме 24,24 руб. Решения о зачете от 26.02.2008 представлены в материалы дела.

Общество 10.06.2008 обратилось в Управление ФНС России по АО и НАО и инспекцию ФНС России по г.Архангельску с письмом, в котором просило дать объяснения, на каком основании не осуществлена уплата процентов. Налоговый орган частично уплатил проценты, начисленные на излишне взысканные суммы налогов, пеней, штрафов, а именно: 62861,17 руб., начисленных на сумму излишне взысканного штрафа по НДС; 34453,71 руб., начисленных на сумму излишне взысканного земельного налога; 3086 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по земельному налогу; 13,19 руб., начисленных на сумму излишне взысканного штрафа по транспортному налогу; 4803,20 руб., начисленных на сумму излишне взысканного штрафа, предусмотренного ст.126 НК РФ. Проценты на остальные излишне взысканные налоги, пени, штрафы, налоговый орган не уплатил.

Общество считает, что указанное бездействие должностных лиц налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы Общества как налогоплательщика, поэтому обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействия, выразившегося в неуплате процентов, и обязании начислить и уплатить проценты в сумме 98456 руб. 48 коп., в том числе: 85122,39 руб., начисленных на сумму излишне взысканного НДС, 10033,05 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по НДС; 245,85 руб., начисленных на сумму излишне взысканного транспортного налога; 22,57 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по транспортному налогу; 278,15 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по земельному налогу; 718,20 руб., начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в ФБ; 0,70 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ; 1936,00 руб., начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет; 76,71 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемому в областной бюджет; 21,02 руб., начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет; 1,84 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, считает, что заявленные требования с учетом увеличения размера, подлежащих начислению и уплате процентов до 98456,48 рублей, подлежат удовлетворению в полном объеме на основании следующего.

В соответствии с подп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Согласно подп.7 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.45 НК РФ).

В силу п.1 и 9 ст.79 НК РФ сумма излишне взысканных налога и пеней подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.79 НК РФ.

Пунктом 3 ст.79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных на эту сумму процентов в порядке, предусмотренном п.5 ст.79 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно п.1 и 14 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченных налога и пеней подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

В п.6 ст.78 НК РФ указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503 разъяснено, что «субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов в отношении которого исполняются принудительно, - иное противоречило бы духу и букве Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой».

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно п.4 ст.69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, притом что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (ч.5 ст.88, п.4 ст.101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога и, соответственно, ст.78 НК РФ применена быть не может.

Общество уплатило суммы налогов, пеней, штрафов во исполнение решения межрайонной инспекции ФНС №9 по АО и НАО № 09-12/2 от 28.03.2007 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в котором прямо указаны начисленные ему налоговым органом суммы, которые оно должно уплатить в соответствии с требованиями.

Налог - форма кредита налогоплательщика государству на финансирование социально значимых целей. Следовательно, налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы, при этом он вправе требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц, в том числе и уплаты процентов за пользование средствами незаконно полученного кредита.

При таких обстоятельствах суд отклоняет довод налогового органа о том, что все суммы уплачены налогоплательщиком самостоятельно.

Следует признать, что Общество вправе требовать от государства уплаты 98456 рублей 48 копеек процентов за пользование незаконно доначисленными ему в ходе налоговой проверки денежными средствами (в виде налогов, пени и штрафов), которые оно уплатило в бюджет: 1036605,98 руб. налога на добавленную стоимость, 122180,73 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 2994,00 руб. транспортного налога, 274,82 руб. пени по транспортному налогу; 8558,56 руб. пени по земельному налогу; 8764,00 руб. налога на прибыль, зачисляемого в ФБ; 8,59 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ; 23577,00 руб. налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет; 937,37 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в областной бюджет; 253,34 руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет; 22,40 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет.

Представленный в материалы дела расчёт процентов соответствует ст.79 НК РФ.

При подаче заявления в арбитражный суд Общество уплатило государственную пошлину в размере 5453 рубля 69 копеек.

В соответствии с первым абзацем п.1 ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявленное Обществом требование удовлетворено в полном объеме, при таких обстоятельствах с налогового органа в пользу Общества подлежат взысканию 5453 рубля 69 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины в связи с подачей заявления в арбитражный суд первой инстанции.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

признать незаконным бездействие инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, выразившееся в неуплате закрытому акционерному обществу работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» процентов в размере 98456 рублей 48 копеек, на излишне взысканные: 1036605,98 руб. налога на добавленную стоимость, 122180,73 руб. пени по налогу на добавленную стоимость, 2994,00 руб. транспортного налога, 274,82 руб. пени по транспортному налогу; 8558,56 руб. пени по земельному налогу; 8764,00 руб. налога на прибыль, зачисляемого в ФБ; 8,59 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ; 23577,00 руб. налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет; 937,37 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в областной бюджет; 253,34 руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет; 22,40 руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, как не соответствующее статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Архангельску совершить действия необходимые для начисления и уплаты закрытому акционерному обществу работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» 98456 рублей 48 копеек процентов, в том числе: 85122,39 руб., начисленных на сумму излишне взысканного НДС, 10033,05 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по НДС; 245,85 руб., начисленных на сумму излишне взысканного транспортного налога; 22,57 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по транспортному налогу; 278,15 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по земельному налогу; 718,20 руб., начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в ФБ; 0,70 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемому в ФБ; 1936,00 руб., начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет; 76,71 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемому в областной бюджет; 21,02 руб., начисленных на сумму излишне взысканного налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет; 1,84 руб., начисленных на сумму излишне взысканных пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, как не соответствующее статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску в пользу закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» 5453 рубля 69 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины в связи с подачей заявления в арбитражный суд первой инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья С.В. Козьмина