Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Архангельск                                                                      Дело№А05-10789/2006-26

Резолютивная часть решения принята и оглашена 1 ноября 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 3 ноября 2006 года.

Арбитражный суд Архангельской области

в составе:

председательствующего  Ипаева С.Г.

судей    

при ведении протокола судебного заседания судьей Ипаевым С.Г.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  Общества с ограниченной ответственностью «Ягры»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску

третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу

о  признании недействительными ненормативных актов

при участии

от заявителя –   ФИО1 по доверенности от 14.08.2006г., ФИО2 по доверенности  от 14.08.2006г.

от ответчика –  ФИО3 по доверенности от 03.08.2006г.

от третьего лица - ФИО4 по доверенности от 03.10.2006г.

 УСТАНОВИЛ: 

     Общество с ограниченной ответственностью «Ягры» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску №13-23-1859-1860 от 12.09.2006г. в части доначисления                 единого социального налога за 1 полугодие 2006 года в сумме 174 831 руб., начисления              3377 руб.69 коп. пени по налогу; в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 полугодие 2006 года в сумме 281 383 руб., начисления пени по взносам в сумме 6148 руб.22 коп., признании недействительными требований №148782, №148784 от 14.09.2006г.           

      Ответчик не согласен с заявленными требованиями по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

       Третье лицо, поддерживает доводы ответчика по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

       Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, а также заслушав представителей заявителя, ответчика и третьего лица, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО «Ягры» представило в налоговую  инспекцию декларацию по единому  социальному налогу за 1 полугодие 2006 года и расчет авансовых платежей за 1 полугодие 2006 года по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

        ИФНС по г. Архангельску проведена камеральная проверка декларации по единому социальному налогу и расчета по авансовым платежам по страховым взносам за 1 полугодие 2006 года. В ходе проверки установлено, что общество неправомерно применило льготную ставку по налогу и страховым взносам, поскольку данная ставка применяется только к вылову рыбы сельскохозяйственными товаропроизводителями, к которыми относятся рыболовецкие артели (колхозы). По мнению инспекции, юридические лица иных организационно правовых форм, осуществляющие вылов рыбы не вправе применять положения пункта 1 статьи 241 НК РФ.

По результатам проверки составлено сообщение от 11.08.2006г. №13-23/358 и вынесено решение от 12.09.2006г. №13-23-1859-1860 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением обществу доначислен единый социальный налог в сумме 174 831 руб., пени по налогу в сумме3377 руб.69 коп.;  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование  в сумме 281 383 руб.,  пени по взносам в сумме 6148 руб.22 коп. НА основании решения в адрес обще6ства направлены требования №148782, №148784 от 14.09.2006г., об уплате налога, страховых взносов и пени.

         Общество с ограниченной ответственностью «Ягры», не согласившись с решением и требованиями обратилось в арбитражный суд с заявлением и просит признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску №13-23-1859-1860 от 12.09.2006г. в части доначисления  единого социального налога за                       1 полугодие 2006 года в сумме 174 831 руб., 3377 руб.69 коп. пени по налогу; доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за  1 полугодие 2006 года в сумме 281 383 руб., начисления пени по взносам в сумме 6148 руб.22 коп., а также просит признать недействительными требований №148782, №148784 от 14.09.2006г.          

Общество считает, что относится к числу сельскохозяйственных производителей, поскольку осуществляет не только вылов рыбы, но и её первичную  и последующую переработку, доход от продажи этой продукции составляет боле 90 процентов в доле общей выручки. В обоснование своих доводов на право применение пониженной ставки по единому социальному налогу и пониженному тарифу по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование ссылается на пункт 1 статьи 11 НК РФ, на положения статьи 342.2 НК РФ и Перечень сельскохозяйственной продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ №449 от 02.09.2004г., на Общероссийский классификатор видов экономической деятельности и услуг ОК 004-93

Ответчик не согласен с доводами заявителя и считает, что общество не относится к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей, на основании статьи 1 Федерального закона от 08.12.1995 №193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» и  Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, поэтому не вправе применять пониженные ставки по налогу и по тарифам.

Третье лицо Межрайонная ИФНС №9 по Архангельской области поддерживает доводы ответчика и занимает аналогичную позицию.

По сути, спор меду сторонами состоит в том, относятся или нет к сельскохозяйственным товаропроизводителям юридические лица, осуществляющие вылов рыбы, её первичную и последующую переработку, за исключением рыболовецких артелей (колхозов). В рассматриваемом случае ответчик не оспаривает превышение 70 процентного соотношения выручки полученной от реализации рыбной продукции, в общей  доле выручки.

В законодательстве содержится несколько определений понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" к сельскохозяйственному товаропроизводителю отнесено физическое или юридическое лицо, осуществляющее производство сельскохозяйственной продукции, которая составляет в стоимостном выражении более 50% общего объема производимой продукции, в том числе рыболовецкая артель (колхоз), производство сельскохозяйственной (рыбной) продукции и объем вылова водных биоресурсов, в которой составляет в стоимостном выражении более 70% общего объема производимой продукции.

В целях гл.26.1 Налогового кодекса РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации, произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70% (ст.346.2 Кодекса).

При этом следует отметить, что статьи 346.2 НК РФ не раскрывает понятия определения сельскохозяйственная продукция.

Федеральный закон от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей" содержит иной критерий отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к сельскохозяйственным товаропроизводителям. Согласно данному Закону под сельскохозяйственными товаропроизводителями понимаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, доля выручки которых от реализации произведенной, произведенной и переработанной ими сельскохозяйственной продукции в общей выручке от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за предшествующий год составила не менее 50%.

В соответствии со ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

В период действия законодательства о налога и сборах до 2007 года,  сложилась ситуация, когда в законодательстве содержится несколько легальных определений понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель".

Понятие "сельскохозяйственный товаропроизводитель", содержащееся в ст.346.2 НК РФ, предъявляет к налогоплательщикам повышенные требования. При этом определения понятия "сельскохозяйственный товаропроизводитель" в ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ не содержится.

Учитывая положения п.7 ст.3 НК РФ о толковании всех противоречий актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, применение пониженных ставок по  единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование возможно, теми налогоплательщиками, каждый из которых соответствует критериям Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" или Федерального закона от 09.07.2002 N 83-ФЗ "О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей".

Статьей 1 Федерального закона от 13.03.2006 N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 39-ФЗ) в гл. 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) внесены существенные изменения и дополнения с целью совершенствования применяемого в настоящее время порядка налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей и устранения имеющихся недостатков методологического и правового характера действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с Законом N 39-ФЗ для целей гл. 26.1 НК РФ с 1 января 2007 г. конкретный перечень видов сельскохозяйственной продукции будет определяться Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Пункт 1 статьи 346.2 НК РФ изложен в следующей редакции, в целях настоящей главы сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

В целях настоящей главы к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо - и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта, которые эксплуатируют только находящиеся у них на праве собственности рыбопромысловые суда, зарегистрированы в качестве юридического лица в соответствии с законодательством Российской Федерации и у которых объем реализованной ими рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов составляет в стоимостном выражении более 70 процентов общего объема реализуемой ими продукции.

Пунктом 3 статьи 346.2 НК определено, что в целях настоящей главы к сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо - и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, указанных в абзаце втором пункта 2 настоящей статьи.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства, устанавливается Правительством Российской Федерации (пункт 4 ста.346.2 НК РФ).

Таким образом, с учетом изменений внесенных с в статью 346.2 НК РФ с вступающих в силу с 01.01.2007г., с 2007 года  сельскохозяйственными товаропроизводителями будут, относится  организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию.

 При этом конкретные виды сельскохозяйственной продукции  определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006. №458 «Об отнесении видов продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» утвержден « Перечень  видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции» и «Перечень продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

Согласно названному Перечню, к сельскохозяйственной продукции относится  «Продукция рыбная пищевая товарная» код по ОК 005-93. - 926100.

В состав продукции рыбной пищевой, включена, в том числе рыба свежемороженая                  (без сельди)  коды 926110 – 92 6129 по ОК 005-93.

Согласно «Перечня продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» относится: филе рыбы, прочие мясо рыбы, печень и икра, свежие или охлажденные, также относятся рыба, филе рыбы, прочие мясо рыбы, печень и икра.

Таким образом, законодатель устранил имеющиеся неясности и противоречия при определении понятий сельскохозяйственный товаропроизводитель и сельскохозяйственная продукции.

С учетом изменений вступающих в силу с 2007 года, к сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся  организации производящие сельскохозяйственную продукцию, вид которой определен Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 №458 в  Перечне  видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции» и осуществляющие  первичную и последующую переработку, определенной в Перечне продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства».

Таким образом, как в период действия статьи 346.2 НК РФ до 2007 года, так и в период действия статьи 346.2 НК  с 2007г. (в редакции №39-ФЗ), организации производящие продукцию из рыбы, относятся к числу сельскохозяйственных товаропроизводителей и вправе применять пониженные ставки по единому социальному налогу (п.1 ст.241 НК РФ) и пониженные тарифы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование  (п.п.2 п.2 ст.22 Закона  №167-ФЗ).

В рассматриваемом случае ООО «Ягры» не только осуществляет вылов рыбы, но и её первичную и последующую обработку и вправе применять пониженные ставки по единому социальному налогу и пониженные тарифы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Руководствуясь статьями 110,167-170,201  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

            Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 12.09.2006г. №13-23-1859-1860 в части доначисления: 174 831 руб.  единого социального налога,3377 руб. 69 коп. пени по налогу; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 281383 руб.6148 руб.22 коп. пени по взносам, признать недействительными требования Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску №148782 и №148784 от 14.09.2006г., как не соответствующие законодательству о налогах и сборах.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Ягры» за счет средств федерального бюджета 3000 руб., уплаченной государственной пошлины

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий месяца со дня его принятия, путем подачи апелляционной жалобы в арбитражный суд.

Судья                                                                                                   С.Г.Ипаев