Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании 21 апреля 2010 года дело по заявлению открытого акционерного общества «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу

с участием третьего лица – государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда в г. Архангельске

о признании незаконными решений № 856, 857 от 21.01.2010

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1

от ответчика – ФИО2, ФИО3

от третьего лица – ФИО4

установил:

Открытое акционерное общество «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании незаконными решений межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) № 856, 857 от 21 января 2010 года об отказе в осуществлении зачета (возврата) и обязании налоговый орган устранить нарушения прав и законных интересов общества.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, указала, что пени уплачены в связи с необходимостью получения справки для получения субсидии по процентным ставкам по кредитам за счет средств федерального бюджета. Начисление пени в соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 47 должно производиться по итогам отчетных периодов. Наличие задолженности по пени по страховым взносам за 2005 и 2006 годы по результатам выездной налоговой проверки не оспаривает, однако указала, что третьим лицом меры принудительного взыскания задолженности не принимались и, соответственно, не может быть проведен зачет имеющейся переплаты в счет задолженности, по которой утрачена возможность принудительного взыскания.

Представители ответчика заявленные требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве по делу, указали что у общества отсутствует переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, перерасчет пени по страховым взносам в связи с изданием Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 47 до 3 квартала 2007 года не производится.

Представитель третьего лица пояснила, что у ответчика согласно данных Пенсионного фонда имеется переплата по страховым взносам, однако в меньшем размере, чем указывает общество. Пенсионным фондом был произведен перерасчет пеней по результатам выездной налоговой проверки, поскольку при выставлении требований № 47146, № 47147 был ошибочно указан период расчета пени за 2005 и 2006 год с 15.04.2006 и 21.04.2007, пени следовало начислять по итогам отчетных периодов. Указала, что правильным является расчет пени по результатам выездной налоговой проверки, произведенный налоговым органом в приложении к решению № 09-12/06107 от 04.0.2008.

Заслушав представителей сторон, рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, суд находит заявленное требование подлежащим удовлетворению с учетом следующих обстоятельств.

Из материалов дела следует, что между обществом и налоговым органом была проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 24.08.2009 по состоянию на 28.08.2009, в акте отражена задолженность общества по пени по страховой части трудовой пенсии 181069 рублей 07 копеек, по накопительной части трудовой пенсии в размере 24478 рублей 39 копеек. Акт подписан обществом с разногласиями, в которых указано, что задолженность по пени за несвоевременную уплату страховых взносов отсутствует (том 1, л.д. 10-12).

Платежными поручениями от 26.08.2009 №№ 10473, 10474 заявитель уплатил 181069 рублей 07 копеек пени по страховой части, 24478 рублей 39 копеек пени по накопительной части трудовой пенсии (том 1, л.д. 19-20).

16.10.2009 между обществом и налоговым органом была проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 09.10.2009 по состоянию на 10.10.2009, в акте отражено, что переплата по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование у общества отсутствует. Акт подписан обществом с разногласиями, в которых указано, что у общества имеется переплата по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой части трудовой пенсии в размере 181069 рублей 07 копеек, по накопительной части трудовой пенсии в размере 24478 рублей 39 копеек (том 1, л.д. 14-16).

В письме от 11.11.2009 № 03-21/10090 о разногласиях в сверке расчетов налоговый орган указал, что пересчет сумм пени за периоды до принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда от 26.07.2007 № 47 не производится. Также обществу направлено подтверждение суммы пени, начисленной с 17.07.2006 по 08.11.2009 по страховым взносам (том 1, л.д.29-52)

12.01.2010 общество направило в налоговый орган заявления о возврате излишне уплаченной пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по страховой и накопительной частям (том 1, л.д. 6-7). Решениями от 21.01.2010 № 856, 857 инспекция отказала обществу в возврате пени, поскольку сумма переплаты не подтверждается данными КЛС, меньше заявленной (том 1, л.д.8-9).

Не согласившись с указанными решениями №№ 856, 857 общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании устанавливает соответствие оспариваемого акта, решений, действия (бездействия) закону и иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, принявших оспариваемый акт, решение, совершивших оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации установлены Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ), который регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования. При этом указанным Законом порядок зачета (возврата) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не установлен.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На основании пункта 3 статьи 60 Закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2009 включительно подлежат возврату в порядке, предусмотренном статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

На основании части 1 статьи 62 Закона № 212-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2010, за исключением ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 12, ч. 10 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 30.11.2009 № 307-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» главным администратором доходов бюджета Фонда в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемых в Фонд за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно, является Федеральная налоговая служба.

Согласно пунктами 3 и 4 статьи 160.1 Бюджетного кодекса РФ бюджетные полномочия администраторов доходов бюджета осуществляются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также в соответствии с доведенными до них главными администраторами доходов бюджета, в ведении которых они находятся, правовыми актами, наделяющими их полномочиями администратора доходов бюджета; бюджетные полномочия главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, являющихся федеральными органами государственной власти, осуществляются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 160.1 БК РФ и в целях реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.2007 № 995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» пунктом 1 Приказа ФНС РФ от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@ на территориальные органы Федеральной налоговой службы, поименованные в приложении № 1 к данному Приказу, возложены конкретные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба», в том числе полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, а также по принятию решения о зачете (уточнении) платежей и представлению соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства.

Пунктом 6 вышеназванного Приказа предусмотрено, что полномочия, возлагаемые на территориальные органы Федеральной налоговой службы согласно п.п. 1 и 3 настоящего Приказа, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации, Бюджетным кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Администратор доходов бюджета согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных пункте 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса РФ, указаны полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно.

Спор между сторонами сводится к отсутствию или наличию у общества недоимки (переплаты) по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 12.01.2010 (с 01.01.2010 администратором страховых взносов является Пенсионный фонд). Как следует из пояснений налогового органа, недоимка по пени образовалась в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов за 2005-2007 годы.

Согласно пункту 2 статьи 26 Закона № 167-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние периоды по сравнению с установленными Законом № 167-ФЗ сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, в силу названных норм пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование начисляются по итогам отчетного периода, на что указано и в пункте 9 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.04 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании».

В соответствии с пунктом 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2007 года № 47 «О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» не предусматривает нормы, распространяющей на ежемесячные авансовые платежи порядок начисления пеней, установленный для страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В рамках отношений по обязательному пенсионному страхованию пени подлежат уплате только в случае неисполнения в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов.

Основанием для начисления пени налоговым органом послужили следующие обстоятельства.

На основании решения от 26.09.2007 № 09-12/158дсп налоговый орган провел выездную проверку Общества по вопросам правильности, исчисления и своевременности уплаты Обществом удержания, перечисления налогов, сборов, взносов, соблюдения валютного законодательства за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, НДФЛ за период с 01.04.2006 по 26.09.2007. По результатам проверки, налоговый орган принял решение от 04.08.2008 № 09-12/06107 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислил Обществу налоги, пени, штрафы, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1671243 рублей за 2005, 2006 годы и пени в сумме 577407 рублей 71 копейку за несвоевременную уплату страховых взносов (пени исчислены по состоянию на 04.08.2008)(том 2, л.д.98-99).

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 21.11.2008 по делу А05-8773/2008 обществу отказано в удовлетворении требования о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 04.08.2008 №09-12/06107 в части доначисления и предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1671243 руб. и пени в сумме 577407,71 руб. по эпизоду занижения налоговой базы по ЕСН на суммы выплаченной работникам материальной помощи к отпуску.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.11.2008 по делу А05-8773/2008 изменено: решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 04.08.2008 № 09-12/06107 признано недействительным как не соответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации в части предложения уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 671 243 руб., соответствующих сумм пеней.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.07.2009 решение Арбитражного суда Архангельской области от 21.11.2008 и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2009 по делу № А05-8773/2008 оставлены без изменения, а кассационная жалоба Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

В силу части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Часть 1 статьи 16 АПК РФ содержит безусловный приказ, адресованный любым органам, организациям и гражданам относительно обязательности вступившего в законную силу судебного решения, поэтому никто не вправе подвергать сомнению состоявшееся судебное решение ни в части его мотивов, ни в части его итоговой резолюции.

В соответствии с частью 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Судебные акты по делу А05-8773/2008, в соответствии с пунктом 2 статьи 69 АПК РФ, имеют преюдициальное значение для настоящего спора. В соответствии с судебными актами по делу А05-8773/2008 суд пришел к выводу о правомерности доначисления налоговым органом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1671243 рублей за 2005, 2006 годы, соответствующих сумм пени. Выводы судов в части законности решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 04.08.2008 № 09-12/06107 о доначислении соответствующих сумм пени переоценке в рамках настоящего дела не подлежат.

Кроме того, налоговым органом в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов было произведено начисление пеней за следующие отчетные (расчетные) периоды:

1. по страховой части трудовой пенсии

-по результатам выездной налоговой проверки доначислено пени за период с 05.08.2008 по 03.12.2008 в размере 59894 рублей 13 копеек (том 2, л.д.97);

- за 2005 год за период с 16.04.2005 по 31.01.2006 начислено пени в размере 53752 рубля 39 копеек (том 2, л.д. 125);

- за 2006 год начислено 421950 рублей 06 копеек (том 2, л.д. 71-72), в том числе:

за 1 квартал 2006 года за период с 16.02.2006 по 28.06.2006 начислено 90053 рубля 10 копеек,

за 2 квартал 2006 года за период с 16.05.2006 по 17.09.2006 начислено 165763 рубля 44 копейки,

за 3 квартал 2006 года за период с 16.08.2006 по 30.11.2006 начислено 130591 рубль 39 копеек;

за 4 квартал 2006 года за период с 16.11.2006 по 24.01.2007 начислено 35542 рубля 13 копеек;

- за 2007 год начислено 25328 рублей 20 копеек (том 2, л.д. 71-72), в том числе

за 1 квартал 2007 года за период с 16.02.2007 по 18.04.2007 начислено 16750 рублей 14 копеек,

за 2 квартал 2007 года за период с 16.05.2007 по 18.07.2007 начислено 8578 рублей 06 копеек;

2. по накопительной части пенсии

-по результатам выездной налоговой проверки доначислено пени за период с 05.08.2008 по 03.12.2008 в размере 6680 рублей 42 копейки (том 2, л.д.97);

- за 2005 год за период с 01.01.2005 по 15.02.2006 начислено пени в размере 1308 рублей 08 копеек (том 2, л.д. 125);

- за 2006 год начислено 53274 рубля 40 копеек (том 2, л.д. 70), в том числе:

за 1 квартал 2006 года за период с 16.02.2006 по 27.04.2006 начислено 4396 рублей 88 копеек,

за 2 квартал 2006 года за период с 16.05.2006 по 17.09.2006 начислено 23002 рубля 89 копеек,

за 3 квартал 2006 года за период с 16.08.2006 по 30.11.2006 начислено 20739 рублей 37 копеек;

за 4 квартал 2006 года за период с 16.11.2006 по 24.01.2007 начислено 5135 рублей 26 копеек;

- за 2007 год начислено 3070 рублей 77 копеек (том 2, л.д. 71-72), в том числе

за 1 квартал 2007 года за период с 16.02.2007 по 18.04.2007 начислено 2146 рублей 43 копейки,

за 2 квартал 2007 года за период с 16.05.2007 по 18.07.2007 начислено 924 рубля 34 копейки.

Кроме того, как пояснили представители налогового органа, общество поставлено на учет в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу с 2006 года. Согласно справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 17.07.2006, поступившей из инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, задолженность по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составляла 139673 рубля 35 копеек по страховой части пенсии, 6023 рубля 66 копеек по накопительной части пенсии (том 2, л.д. 103-107).

Согласно справке о состоянии расчетов на 25.08.2009 задолженность по пени сложилась из сумм задолженности по результатам выездной налоговой проверки и текущих сумм пени, в том числе: по страховой части пенсии - 117595 рублей 57 копеек по выездной налоговой проверке, 63473 рубля 50 копеек текущие пени (всего 181069 рублей 07 копеек), по накопительной части пенсии - 11489 рублей 54 копейки по выездной налоговой проверке, 12988 рублей 85 копеек текущие пени (всего 24478 рублей 39 копеек).

В соответствии со статьей 25 Закона 167-ФЗ (действовавшего в период по 01.01.2010) контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов.

Налоговый орган обязан передавать соответствующему территориальному органу Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о суммах задолженности по плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также документы, подтверждающие наличие указанной задолженности, в течение двух месяцев со дня выявления указанной задолженности.

Взыскание недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации (пункты 3 и 4 статьи 25 Закона № 167-ФЗ).

За указанный период территориальным органом Пенсионного фонда были выставлены следующие требования об уплате задолженности по страховым взносам и пени:

- по результатам выездной налоговой проверки обществу направлены:

требование № 347147 по состоянию на 13.10.2008, которым обществу предложено уплатить страховые взносы за 2005 год и пени за период с 15.04.2006 по 13.10.2008, в том числе 288141 рубль 35 копеек пени по страховой части пенсии, 30456 рублей 18 копеек пени по накопительной части пенсии (том 2, л.д.58-60),

требование № 347146 по состоянию на 13.10.2008, которым обществу предложено уплатить страховые взносы за 2006 год и пени за период с 21.04.2007 по 13.10.2008, в том числе 118238 рублей 32 копейки пени по страховой части пенсии, 11486 рублей 75 копеек пени по накопительной части пенсии (том 2, л.д. 56-57),

требование № 32061 по состоянию на 19.05.2009, которым обществу предложено уплатить пени за период с 14.10.2008 по 4.12.2008, в том числе 30289 рубль 53 копейки пени по страховой части пенсии, 3093 рубля 55 копеек пени по накопительной части пенсии;

- за 2006 год обществу направлены требования: № 365246 по состоянию на 09.10.2006 (том 2, л.д. 108-109) № 3207 по состоянию на 30.01.2007 (том 2, л.д. 115-119), № 32076 по состоянию на 05.06.2007 (том 2, л.д. 110-112), которыми обществу предложено уплатить пени в общей сумме 436257 рублей 30 копеек по страховой части пенсии за период с 16.02.2006 по 05.06.2007, 44647 рублей 42 копейки за период с 16.05.2006 по 01.12.2006 по накопительной части пенсии (расчеты пеней за 2006 год представлены в т. 2 л.д. 111-112, 119);

- за 2007 год (полугодие) направлено требование № 320246 по состоянию на 01.11.2007, которым обществу предложено уплатить 223 рубля 71 копейку пеней за несвоевременную уплату страховых взносов, направляемых на финансирование страховой части пенсии за период с 06.06.2007 по 26.09.2007 (том 2, л.д. 49-50).

Как следует из материалов дела и пояснений представителей заявителя и третьего лица, за 2005 год территориальным органом Пенсионного фонда начисление и взыскание пеней не производилось.

Пени, начисленные территориальным органом Пенсионного фонда по вышеуказанным требованиям, оплачены обществом в полном объеме, что подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается. Кроме того, общество самостоятельно исчислило и уплатило в бюджет Пенсионного фонда пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2007 год в размере 33176 рублей 29 копеек по страховой части трудовой пенсии, 3906 рублей 18 копеек по накопительной части пенсии.

Всего по итогам 2005-2007 годов по требованиям Пенсионного фонда обществом уплачено 906326 рублей 50 копеек по страховой части пенсии, 93590 рублей 08 копеек по накопительной части пенсии, в том числе по результатам выездной налоговой проверки обществом уплачены пени в размере 436669 рублей 20 копеек по страховой части пенсии, 45036 рублей 48 копеек по накопительной части пенсии (том 2, л.д. 77-78).

Обществом и Пенсионным фондом в материалы дела представлен акт сверки от 04.03.2010, согласно которому у общества имеется переплата по пеням на страховую часть пенсии в размере 181069 рублей 07 копеек, по пеням на накопительную часть пенсии в размере 24478 рублей 39 копеек (том 2, л.д. 85-87).

Как указала представитель третьего лица, при выставлении требований № 347146 по состоянию на 13.10.2008, № 347147 по состоянию на 13.10.2008 Пенсионным фондом ошибочно произведено начисление пени по итогам расчетного периода в целом, расчет следовало производить по итогам отчетных периодов. За 2005 год не производилось взыскание пени по состоянию на 14.04.2006, за 2006 год - по состоянию на 20.04.2007. Пояснила, что правильным следует считать расчет пени, произведенный налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки.

В ходе судебного разбирательства Пенсионным фондом в материалы дела представлен уточненный расчет пени, начисленный на недоимку, выявленную по результатам выездной налоговой проверки за 2005-2006 годы. Размер пени, исчисленный Пенсионным фондом, составил за 2005 год 387809 рублей 17 копеек по страховой части пенсии, 40440 рублей 45 копеек по накопительной части пенсии, за 2006 год – 204727 рублей 42 копейки по страховой части пенсии, 19713 рублей 13 копейки по накопительной части пенсии (том 2, л.д. 127-135).

Таким образом, согласно данных Пенсионного фонда, у общества имеется недоимка по страховым взносам по результатам выездной налоговой проверки в размере 155867 рублей 39 копеек по страховой части пенсии, 15117 рублей 20 копеек по накопительной части пенсии.

Согласно данных налогового органа у общества имеется недоимка по страховым взносам по результатам выездной налоговой проверки в размере 147200 рублей 27 копеек по страховой части пенсии, 15076 рублей 41 копейка по накопительной части пенсии (том 2, л.д. 96-97). Остальная сумма задолженности по пени, соответственно, образовалась в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005-2007 годы. Уплаченные Обществом 26.08.2009 суммы пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование были направлены на погашение имеющейся задолженности.

Как следует из пояснений сторон, разница в расчете пени по результатам выездной налоговой проверки возникла из-за того, что при исчислении пени Инспекция учитывала переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, имевшаяся согласно данных лицевого счета, в расчете пени Пенсионного фонда переплата по страховым взносам не учитывалась ввиду ее отсутствия.

Общество контррасчетов пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не представило, представитель общества пояснила, что уплата пени, производилась по требованиям Пенсионного фонда.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что недоимка по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, указанная налоговым органом в акте сверки по состоянию на 25.08.2009, сложилось из сумм задолженности по пени по результатам выездной налоговой проверки по состоянию на 03.12.2008 и текущих сумм пени за 2005-2007 годы по состоянию на 18.07.2007. Меры по принудительному взысканию указанных сумм пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Пенсионным фондом не принимались.

Статьей 78 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) установлен порядок возврата налоговыми органами излишне уплаченных налогоплательщиками налоговых платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Как указано в пункте 6 статьи 78 НК РФ, возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, в Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности. Положения пунктов 5 и 6 статьи 78 НК РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации (в частности, в Постановлении от 27.04.01 № 7-П), обеспечение баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов диктует необходимость установления ограничительных сроков для применения мер государственного принуждения.

Применение мер принуждения без ограничения какими-либо сроками противоречит конституционным требованиям о соразмерности ограничения прав и свобод.

Согласно статье 2 Закона № 167-ФЗ (действовавшего в период начисления пени) правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом.

Исходя из содержания пункта 2 статьи 48 НК РФ исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица может быть подано налоговым органом в соответствующий суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Требование должно быть направлено налогоплательщику в сроки, установленные статьей 70 НК РФ.

Указанные нормы, основанные на принципе всеобщности и равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), подлежат применению и при взыскании в судебном порядке недоимок по налогам с юридических лиц. Пропуск срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательных сроков на принудительное взыскание налога.

Названные положения в силу пункта 10 статьи 48 НК РФ применяются также при взыскании пеней, в отношении которых досудебный порядок урегулирования спора состоит в направлении налоговым органом требования об их уплате.

В отличие от недоимки по страховым взносам, для которой определены конкретные сроки уплаты (статья 23 Закона № 167-ФЗ), пени начисляются за каждый день просрочки до даты фактической уплаты задолженности. Поэтому фонд вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, используя порядок начисления и взыскания пеней, изложенный в пункте 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате страховых взносов.

Проверка соблюдения фондом срока давности взыскания пеней осуществляется судом в отношении каждого дня просрочки. При этом данный срок включает 3-месячный срок на предъявление требования, срок на его добровольное исполнение и 6-месячный срок - для обращения в арбитражный суд.

При определении срока вынесения решения о взыскании задолженности по страховым взносам и пеней во внесудебном порядке необходимо учитывать совокупность сроков, предусмотренных пунктом 1 статьи 25.1 Закона № 167-ФЗ, срок добровольного исполнения обязанности по уплате взносов и пеней, указанный в требовании, а также срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Предусмотренное пунктом 1 статьи 78 НК РФ право налогового органа осуществить зачет излишне уплаченной суммы налога в счет имеющейся недоимки по налогам и пеням, по сути, представляет одну из форм бесспорного взыскания с налогоплательщика задолженности по налогам и пеням. Соответственно при осуществлении такого зачета должны соблюдаться установленные законодательством процедура и предельные сроки взыскания задолженности.

Поскольку доказательства принятия мер принудительного взыскания задолженности по пени Пенсионным фондом (как органом уполномоченным производить взыскание задолженности по страховым взносам и пени) не представлено и, как следует из пояснений третьего лица, подобные меры не принимались, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом неправомерно уплаченные суммы пени направлены на погашение отраженной в акте сверки от 28.08.2009 задолженности, в том числе путем проведения зачета.

Довод налогового органа о том, что поскольку Постановление Высшего Арбитражного суда № 47 датировано 26.07.2007, перерасчет сумм пени по страховым взносам за период до 3 квартала 2007 года не производится, отклоняется судом по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 10 Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации» Высший Арбитражный Суд Российской Федерации изучает и обобщает практику применения арбитражными судами законов и иных нормативных правовых актов, регулирующих отношения в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, дает разъяснения по вопросам судебной практики.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 13 указанного Федерального конституционного закона от 28.04.1995 № 1-ФКЗ Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассматривает материалы изучения и обобщения практики применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики. Пунктом 2 названной статьи предусмотрено, что по вопросам своего ведения Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации принимает постановления, обязательные для арбитражных судов в Российской Федерации.

Следовательно, Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ являются не нормативными актами, а разъяснениями по вопросам судебной практики и обязательны для применения арбитражными судами. Поэтому на них не распространяются правила действия нормативных актов во времени. Они применяются в течение всего действия конкретной нормы, по которой изданы разъяснения. Закон № 167-ФЗ в части, разъясненной Пленумом Высшего Арбитражного суда РФ № 47 от 26.07.2007, не изменялся со дня его вступления в силу до даты принятия указанного Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ. Следовательно, начисление пени до принятия Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ № 47 также следует производить в случае несвоевременной уплаты страховых взносов по итогам отчетных периодов. Действующим законодательством не предусмотрено начисление пеней за неуплату ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам.

Таким образом, суд пришел к выводу, на момент обращения общества с заявлением о возврате излишне уплаченных пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование срок на принудительное взыскание задолженности по пеням истек. Начисление пени за 2005-2007 год за неисполнение в установленный законом срок обязанности по уплате авансовых платежей по страховым взносам должно производиться по отчетным периодам. С учетом изложенных обстоятельств, Инспекция неправомерно приняла 21.01.2010 решения № 856, № 857 об отказе в осуществлении обществу возврата уплаченных пени.

По результатам рассмотрения дела в соответствии с положениями части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ сумма государственной пошлины, уплаченной заявителем при обращении в суд с заявлением об оспаривании ненормативного акта, подлежит взысканию в его пользу с ответчика. Госпошлина в сумме 4000 рублей подлежит возврату обществу из бюджета в соответствии со ст.333.40 НК РФ как излишне уплаченная.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу об отказе в возврате (зачете) от 21.01.2010 №№ 856, 857.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат».

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу открытого акционерного общества «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» 4000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить из федерального бюджета открытому акционерному обществу «Соломбальский лесопильно-деревообрабатывающий комбинат» 4000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия

Председательствующий

Н.М. Полуянова