Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «Табак Трейд» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – инспекция) от 31.03.2010 №09-13/04708 в части, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки – дело №А05-10903/2010.

Определением суда от 27.10.2010 выделено в отдельное производство требование общества о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и привлечения к ответственности по эпизоду занижения внереализационных доходов за 2007г. на 1 482 590,91 руб. и за 2008г. на 692 796,37 руб. на суммы премий (бонусов), при условии выполнения определенного объема закупок (2007г. п.2.1.3 решения на стр.9, 2008г. п.2.1.3 на стр.21 решения), которому присвоен номер А05-12336/2010.

Инспекция с рассматриваемым требованием не согласна, представила возражения от 22.11.2010, дополнения от 09.12.2010 к возражениям, материалы проверки по оспариваемым в рамках данного дела эпизодам. В возражениях и дополнениях к возражениям ссылается на то, что камеральная проверка уточненных деклараций по налогу на прибыль за 2007 и 2008гг., представленных 29.03.2010, проведена, нарушений не установлено. Заявленные к уменьшению суммы разнесены в данные налогового обязательства общества. Уточненные декларации 29.03.2010 представлены после проведения проверки, поэтому не учтены в оспариваемом решении.

Общество с ограниченной ответственностью «Табак Трейд» зарегистрировано в статусе юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1062930012804.

Инспекция провела выездную проверку общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, сборов, взносов за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по НДС за период с 01.10.2007 по 31.12.2008, по налогу на доходы физических лиц за период с 05.12.2007 по 05.05.2009, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст.2 и п.1 ст.25 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008. В ходе проверки инспекция установила нарушения налогового законодательства, которые отразила в акте выездной налоговой проверки от 27.02.2010 №09-13/0786, в том числе занижение внереализационных доходов.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст.506 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Сумма премии (бонуса), причитающаяся организации-покупателю от поставщика в соответствии с заключенным договором поставки, является для нее прочим доходом и признается на дату фактического получения или дату получения от поставщика извещения о предоставлении бонуса (п.7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н).

Согласно учетной политике общества на 2007 и 2008гг. при исчислении налога на прибыль используется метод начисления.

В нарушение ст.41, п.8 ст.250 НК РФ общество не включило в состав внереализационных доходов суммы премий (бонусов), предоставленных обществу в 2007г. при условии выполнения последним определенного объема закупок, а именно: ЗАО «Ферреро Руссия» акт о предоставлении премии от 31.12.2007 года 1 124 585,25 руб., акт о предоставлении премии от 31.12.2007 года 39 232,60 руб., акт о предоставлении премии от 31.12.2007 года 95 658,12 руб., ОАО «Русский Продукт» расчет премии за декабрь 2007г., всего 1 482 590,91 руб.

В 2008г. ОАО «Русский Продукт» 93 060,31 руб. акт согласования премии от 31.12.2008 №12, ЗАО «Ферреро Руссия» 599 736,06 руб. акт о предоставлении премии от 31.12.2008, всего 692 796,37 руб.

Общество 25.03.2010 представило возражения на акт проверки и документы в подтверждение своих возражений. По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений общества, инспекция приняла решение от 31.03.2010 №09-13/04708 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислила обществу налоги, пени, штрафы.

Общество не согласилось с решением от 31.03.2010 №09-13/04708 и обжаловало его в апелляционном порядке в Управление ФНС по АО и НАО. Решением от 17.06.2010 Управление ФНС по АО и НАО изменило решение инспекции и утвердило его с учетом внесенных изменений.

В рамках данного дела общество просит признать недействительным решение инспекции от 31.03.2010 №09-13/04708 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и привлечения к ответственности по эпизоду занижения внереализационных доходов за 2007г. на 1 482 590,91 руб. и за 2008г. на 692 796,37 руб. на суммы премий (бонусов), при условии выполнения определенного объема закупок (2007г. п.2.1.3 решения на стр.9, 2008г. п.2.1.3 на стр.21 решения), при этом ссылается на следующее.

Общество, установив, что ошибочно не включило во внереализационные доходы в декабре 2007г. премии (бонусы) 1 482 590,91 руб. 29.03.2010 представило уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 и 2008гг. (с пояснительной запиской), при этом 1 482 590,91 руб. бонусов исключено из доходов 2008г. и включено в доходы 2007г.; принято к расходам 2007г. и исключено из расходов 2008г. 1 737125,58 руб. комиссионного вознаграждения ООО «Табак и К»; в 2007 и 2008гг. уменьшена амортизация по основным средствам с 367958,34 руб. до 188479,17 руб., с 89913,84 руб. до 44956,96 руб.

Общество полагает, что инспекция при вынесении решения 31.03.2010 должна была учесть представленные 29.03.2010 уточненные декларации. Кроме того, откорректировав внереализационные доходы за декабрь 2007г. на суммы премий (бонусов), инспекция не уменьшила доходы на эти суммы в январе 2008г.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, не находит оснований для удовлетворения заявленного требования.

В соответствии со ст.246 НК РФ общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Статьей 41 НК РФ установлено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Пунктом 8 ст.250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ.

Согласно п.1 ст.271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). Согласно учетной политике общества на 2007, 2008гг. при исчислении налога на прибыль используется метод начисления.

С учетом изложенного, следует признать, что инспекция сделала обоснованный вывод о занижении обществом внереализационных доходов на суммы премий (бонусов), предоставленных обществу в 2007г. в сумме 1 482 590,91 руб. и в 2008г. в сумме 692 796,37 руб.

Пунктом 4 ст.89 НК РФ установлено, что предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Из материалов дела следует, что указанные суммы бонусов общество ошибочно включило во внереализационные доходы соответственно в январе 2007 и 2008гг. Инспекция данные обстоятельства подтвердила в ходе судебного разбирательства. Следовательно, проверяя правильность исчисления налога на прибыль в ходе выездной проверки, инспекция должна была уменьшить внереализационные доходы общества в январе 2008г. на сумму премий (бонусов), предоставленных обществу в 2007г. На странице 20 оспариваемого решения (т.д.1,л.81) инспекция установила завышение внереализационных доходов на 1 482 590,91 руб. за 2008г. и исключила их из состава внереализационных доходов 2008г. (стр.21 оспариваемого решения). Довод общества о том, что, откорректировав внереализационные доходы за декабрь 2007г. на суммы премий (бонусов), инспекция не уменьшила доходы на эти суммы в январе 2008г. суд отклоняет как противоречащий материалам дела.

Статьей 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В ходе выездной налоговой проверки установлен налог на прибыль, подлежащий уплате, в том числе в связи с занижением внереализационных доходов за 2007г. на 1 482 590,91 руб. и за 2008г. на 692 796,37 руб. на суммы премий (бонусов). Общество представило уточненные декларации после проведения выездной проверки с указанием в ней данных, установленных инспекцией в ходе проверки по этому эпизоду. В силу ст.81 НК РФ оснований для освобождения от ответственности по этому эпизоду нет.

Уточненными декларациями от 29.03.2010 общество и за 2007г. и за 2008г. исчислило налог к уменьшению (заявило убыток).

В целях совершенствования процесса ввода данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов в автоматизированную информационную систему налоговых органов, Приказом ФНС РФ от 16.03.2010 №ММ-7-6/120@ утвержден Регламент ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками (представителями) налоговых деклараций (расчетов) и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов – обязательный для налоговых органов. Согласно п.3.2.2. Регламента срок ввода данных налоговых документов в отделе ввода не должен превышать двух рабочих дней от даты регистрации налоговых документов (п. п. 155 и 156 Административного регламента).

Согласно ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Таким образом, получив 29.03.2010 уточненные налоговые декларации, инспекция должна ввести их данные в автоматизированную информационную систему налоговых органов и в установленный срок провести камеральную проверку. Уточненные декларации в данные налогового обязательства общества внесены.

Из материалов дела (пояснительных записок главного бухгалтера к уточненным декларациям от 29.03.2010) следует, что данные налоговых деклараций, помимо установленных инспекцией в ходе выездной проверки нарушений, откорректированы на 1 737125,58 руб. комиссионного вознаграждения ООО «Табак и К». В ходе проверки такого нарушения не установлено, следовательно, это новые обстоятельства, которые инспекция не исследовала в ходе проверки, в том числе и первичные документы по этому эпизоду.

При подаче уточненной декларации до окончания выездной налоговой проверки налоговый орган обязан в силу положений ст.80 НК РФ исходить из уточненных данных, оценивая их достоверность, обоснованность и правомерность, в том числе в части уточнения, в ходе проводимой проверки. Инспекция, руководствуясь ст.80 НК РФ, при проверке исходила из данных уточных деклараций, представленных 30.12.2009, на что указано в оспариваемом решении.

Действия инспекции при представлении уточненных деклараций после окончания проверки специальным образом нормами Налогового кодекса РФ не урегулированы.

Камеральная и выездная проверка являются самостоятельными видами налогового контроля, порядок проведения каждого из которых регламентирован Налоговым кодексом РФ.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности инспекции по проведению проверки уточненной налоговой декларации представленной после окончания выездной налоговой проверки в рамках этой выездной проверки.

При предоставлении уточненной налоговой декларации после окончания выездной налоговой проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля, руководствуясь п.6 ст.101 НК РФ, либо, вынося решение без учета данных уточненной налоговой декларации, назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 №8163/09 по делу №А44-23/2009).

Таким образом, инспекция самостоятельно может решить каким образом выносить решение в рассматриваемом случае: провести дополнительные мероприятия налогового контроля, либо, вынести решение без учета данных уточненных налоговых деклараций. Инспекция вынесла решение без учета данных уточненных деклараций. При этом суд отмечает, что отчет комиссионера от 31.12.2007 представлен в инспекцию 05.04.2010, т.е. после вынесения оспариваемого решения.

Уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 и 2008гг., представленные 29.03.2010, не являются предметом рассматриваемого дела. В случае несогласия общества с проведенной камеральной проверкой общество самостоятельно может выбрать способ защиты своих интересов в установленном законом порядке.

Предметом заявленного обществом требования является проверка законности принятия инспекцией решения установившего обязанность по уплате налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафа по состоянию на дату вынесения оспариваемого решения. Фактическая обязанность налогоплательщика по уплате налога за каждый налоговый период устанавливается при взыскании налога. Оспариваемым решением налог не взыскивается.

Недоимка в результате занижения внереализационных доходов за 2007г. на 1 482 590,91 руб. и за 2008г. на 692 796,37 руб. на суммы премий (бонусов), соответствующие пени и штраф установлены инспекцией правомерно. Такую позицию суда подтверждает и факт представления обществом 29.03.2010 уточненных деклараций по налогу на прибыль за эти периоды, в указанных суммах.

Уточнение обществом налоговой обязанности по комиссионному вознаграждению ООО «Табак и К» не влечет за собой незаконности вывода инспекции о занижении обществом внереализационных доходов за 2007г. на 1 482 590,91 руб. и за 2008г. на 692 796,37 руб. на суммы премий (бонусов).

В соответствии со ст.198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для принятия судом решения о признании оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, а действий (бездействия) незаконными является наличие двух фактов в совокупности: несоответствия оспариваемого акта, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения данным актом действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд не установил несоответствия решения в оспариваемой части закону или иному нормативному правовому акту и нарушения оспариваемой частью решения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Представление обществом уточненных налоговых деклараций за 2 дня до вынесения решения инспекцией, не может служить основанием для признания этого решения недействительным.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленного требования нет.

Общество при обращении в суд уплатило 2000 руб. госпошлины – дело №А05-10903/2010. Судебные расходы подлежат распределению в рамках дела №А05-10903/2010.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

отказать обществу с ограниченной ответственностью «Табак Трейд» в признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 31.03.2010 №09-13/04708 в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и привлечения к ответственности по эпизоду занижения внереализационных доходов за 2007 год на 1 482 590,91 рублей и за 2008 год на 692 796,37 рублей на суммы премий (бонусов), при условии выполнения определенного объема закупок.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.В. Козьмина