Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании 23 июня 2022 года дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; адрес: Россия 163013, <...>)

к ответчику – обществу с ограниченной ответственностью «Корпус-М» (ОГРН <***>; адрес: Россия 164170, г.Мирный, Архангельская область, ул.Гагарина, дом 22),

ликвидатор общества ФИО1 (адрес: 163059, г. Архангельск),

о взыскании 23697 руб. 53 коп. (с учетом уточнения от 28.02.2022),

без участия представителей сторон,

установил:

Определением Арбитражного суда Архангельской области от 30.11.2021 принято к производству заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция) к обществу с ограниченной ответственностью «Корпус-М» (далее – ответчик, общество) о взыскании задолженности по уплате налогов, взносов, пеней и штрафов в размере 26992 руб. 58 коп.; возбуждено производство по делу №А05-13390/2021 с рассмотрением дела в порядке упрощенного производства.

Ответчик и ликвидатор общества отзыв на заявление не представили, заявленные требования по существу не оспорили.

Определением суда от 31.01.2022 суд перешел к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства в связи с необходимостью выяснить дополнительные обстоятельства по делу.

Инспекция 28.02.2022 уточнила заявленные требования, просила взыскать с общества 23697руб. 53коп., уменьшив размер взыскания по требованию №2198 от 06.04.2021 на 3295руб. 05коп. Уточнение требований принято судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Основанием для обращения в суд послужили следующие фактические обстоятельства, установленные судом при рассмотрении дела.

По данным единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) общество зарегистрировано Инспекцией ФНС по г. Архангельску в качестве юридического лица 16.05.2016.

Единственным участником общества ФИО2 26.08.2020 принято решение о ликвидации указанного юридического лица. Сведения о ликвидации общества внесены в ЕГРЮЛ 16.09.2020, на дату вынесения решения процедура ликвидации не завершена.

По данным Инспекции с учетом уточнения от 28.02.2022, общество имеет задолженность по уплате налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов в сумме 23697руб. 53коп.:

1. Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 2198 от 06.04.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по сроку уплаты до 05.05.2021 на общую сумму 24340руб. 51коп., в том числе:

- пени в сумме 17422руб. 4 коп., начисленные на недоимку по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за IV квартал 2018 года по сроку уплаты 25.01.2019, за II квартал 2019 года по сроку уплаты 25.07.2019, период начисления пеней с 26.01.2019 по 05.04.2021; недоимка по налогу погашена частично;

- пени в сумме 124руб. 47коп., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование (ОСС) за 3 месяца 2019 года по сроку уплаты 15.04.2019 и 15.03.2019, период начисления пеней с 16.04.2019 по 13.06.2019; недоимка по налогу погашена;

- пени в сумме 62руб. 97коп, начисленные на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы» (УСН) за 2019 год по сроку уплаты 25.07.2019 и 25.04.2019; период начисления пени с 26.07.2019 по 05.04.2021;

- пени в сумме 1 761 руб.60 коп., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 16.09.2019, 15.08.2019, 15.07.2019, за 6 месяцев 2019 года по сроку уплаты 15.05.2019, 15.08.2019, 15.07.2019; период начисления пеней с 17.09.2019 по 05.04.2021, данная недоимка погашена частично;

- пени в сумме 4842 руб. 96 коп., начисленные на недоимку по ЕНВД за II квартал 2019 года по сроку уплаты 25.07.2019 (частично погашена), за I квартал 2019 года по сроку уплаты 25.04.2019 (недоимка погашена); период начисления пеней с 26.07.2019 по 05.04.2021;

- пени в сумме 126 руб. 06 коп., начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 9 месяцев 2019 года по сроку уплаты 27.08.2019, за 12 месяцев 2018 года по сроку уплаты 13.12.2018; период начисления пеней с 28.08.2019 по 10.04.2019, данная недоимка погашена.

Требование от 06.04.2021 № 2198 было направлено в адрес организации заказным почтовым отправлением 27.04.2021, а также посредством телекоммуникационных каналов связи.

Сумма неисполненных обязательств по требованию 21045 руб. 46 коп.

2. Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу №19227 от 25.12.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по сроку уплаты до 01.02.2021 на общую сумму 2392 руб. 20 коп., в том числе:

- недоимка по налогу по УСН в сумме 1941 руб.,

- пени в сумме 451 руб. 20 коп., начисленные на указанную недоимку с 26.04.2019 по 24.12.2020.

Задолженность по данному требованию образовалась на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу по УСН за 2019 год, срок уплаты налога до 25.04.2019. Требование от 25.12.2020 № 19227 было направлено организации посредством телекоммуникационных каналов связи 25.12.2020.

3. Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу № 19218 от 25.12.2020 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по сроку уплаты до 01.02.2021 на общую сумму 259 руб. 87 коп., в том числе:

- недоимка по налогу по УСН в сумме 219 руб.,

- пени, начисленные на указанную недоимку в сумме 40 руб. 87 коп., период начисления с 26.07.2019 по 24.12.2020.

Требование от 25.12.2020 № 19218 было направлено организации посредством телекоммуникационных каналов связи 25.12.2020.

Инспекцией в материалы дела представлены расчеты взыскиваемых сумм налогов, страховых взносов и пеней, копии налоговых деклараций, требования и доказательства их направления обществу.

Дополнительно Инспекцией представленыпояснения о порядке образования спорной задолженности, а также расчет сумм пеней, копии решений и требований Инспекции, платежных поручений ответчика об уплате налогов, сборов.

Как указала Инспекция, в связи наличием правовых ограничений по внесудебному взысканию задолженности с ликвидируемого должника, Инспекцией не принимались меры принудительного взыскания задолженности в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Инспекция полагала, что ликвидационной комиссией требования налогового органа добросовестно учтены в промежуточном ликвидационном балансе общества и подлежат удовлетворению при проведении процедур ликвидации юридического лица с установленной очередностью расчетов с кредиторами.

В связи с длительным неисполнением требований налогового органа, отсутствием информации о ходе проведения процедуры ликвидации должника, Инспекцией 08.09.2021 в адрес общества и ликвидатора общества был направлен запрос №03-22/07186 о представлении сведений о включении сумм задолженности по налогам, сборам, взносам, пеням и штрафам в ликвидационный (промежуточный ликвидационный) баланс общества; о сроках завершения процедуры ликвидации юридического лица и сроках расчетов по налоговым платежам; копии ликвидационного (промежуточного ликвидационного) баланса общества. Согласно отчету об отслеживании почтовых отправлений письма Инспекции обществом и ликвидатором общества не получены.

В соответствии с приказом УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 14.09.2020 №01-04/146 функции по урегулированию задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Архангельской области и Ненецкому автономному округу возложены на Инспекцию.

До настоящего времени требования Инспекции обществом не исполнены, сведения о включении задолженности в ликвидационный (промежуточный ликвидационный) баланс в Инспекцию не представлены, в связи с чем, Инспекция обратилась с рассматриваемым заявлением в суд.

Исследовав материалы дела, оценив доводы и доказательства, представленные Инспекцией, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьями 212, 213 АПК РФ дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 настоящего Кодекса, с особенностями, установленными в настоящей главе.

Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 3 и подпунктам 1, 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если обязанность по уплате налога не исполнена налогоплательщиком в установленный законодательством срок, сумма налога взыскивается в принудительном порядке в соответствии со статьями 69, 70, 46, 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Нормы НК РФ и Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) не содержат положения об освобождении организации, находящейся в стадии ликвидации, от обязанности уплачивать в установленные сроки обязательные платежи (налоги), в то время как статья 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, и такое основание как процедура ликвидации организации не предусмотрено законом.

В соответствии со статьей 49 НК РФ обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 62 ГК РФ учредители (участники) юридического лица или орган, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации в соответствии с законом.

В пунктах 5, 6 статьи 63 ГК РФ установлено, что выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной статьей 64 настоящего Кодекса, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом.

Задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды в силу пункта 1 статьи 64 ГК РФ погашается в третью очередь.

Следовательно, в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации налоговый орган не вправе осуществлять действия по бесспорному взысканию налоговой задолженности в порядке статьи 46 НК РФ и статьи 47 НК РФ, поскольку такие действия влекут за собой нарушение порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 63 ГК РФ ликвидационная комиссия опубликовывает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридического лица, сообщение о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации.

Согласно данным Единого государственного реестра юридических лиц единственным участником ООО «Корпус-М» ФИО2 принято решение о ликвидации юридического лица б/н от 26.08.2020, сведения о чем внесены в ЕГРЮЛ 16.09.2020. Таким образом, Инспекции было известно о принятом решении о ликвидации.

В «Вестнике государственной регистрации» от 09.12.2020/309 опубликовано сообщение о ликвидации юридического лица общества с ограниченной ответственностью «Корпус-М» (ОГРН <***>); требования кредиторов могут быть заявлены в течение 2 месяцев с момента опубликования настоящего сообщения по адресу 164170, <...>.

Следовательно, инспекции следовало заявить о наличии задолженности не позднее 09.02.2021, в том числе путем направления требования об уплате задолженности, поскольку требование, хотя и представляет собой первоначальный этап взыскания задолженности, при этом мерой принудительного взыскания не является.

Требования №19218 и №19227 от 25.12.2020 со сроком исполнения 01.02.2021, требование №2198 от 06.04.2021 направлено должнику 27.04.2021 со сроком исполнения 05.05.2021. Таким образом, требование №2198 от 06.04.2021 направлено должнику за пределами срока в течении которого следовало заявить о наличии задолженности.

По требованию №2198 от 06.04.2021 суд отклоняет ссылку Инспекции на то, что она не располагала информацией составлен промежуточный баланс или нет, поскольку о наличии этой задолженности заявлено позднее установленного срока, она не подлежит включению в промежуточный баланс.

Вместе с тем, положения статьи 49 НК РФ не исключают предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ права налогового органа на обращение в суд с соответствующим исковым заявлением к ликвидируемой организации в связи с невозможностью бесспорного взыскания.

Таким образом, взыскание задолженности с организации, находящейся в стадии ликвидации, может производиться в судебном порядке, при этом не оговорены иные сроки для принудительного взыскания задолженности, чем это установлено статьей 46 НК РФ. Следовательно, законодательством не предусмотрено применение налоговыми органами иного срока для взыскания с организаций, находящихся в стадии ликвидации, платежей в бюджет, чем установлено статьей 46 НК РФ.

Статьями 69 и 70 НК РФ предусмотрено предъявление требования об уплате налога в качестве необходимого условия для последующего применения мер по принудительному взысканию в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ, поскольку в таком требовании устанавливается срок его исполнения, с истечением которого НК РФ связывает срок на осуществление налоговым органом права на взыскание налогов (сборов), пеней и штрафов в судебном порядке.

Следовательно, в целях последующего взыскания задолженности по налогу налоговый орган должен предъявить должнику требование о взыскании спорной суммы в соответствии со статьями 49, 69 НК РФ.

Поскольку в настоящем случае налогоплательщик находится в стадии ликвидации, что исключает возможность принятия инспекцией мер к бесспорному взысканию задолженности за счет его денежных средств в установленном законом порядке, налоговый орган вправе обратится в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В связи с этим суд отклоняет довод Инспекции, что срок обращения в суд исчисляется с момента истечения 60-дневного срока предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, и учитывая, что требования Инспекции налогоплательщиком в установленные такими требованиями сроки не исполнены, задолженность по уплате налогов, штрафов и пени не погашена, срок обращения налогового органа в суд с заявлением о ее взыскании с общества истекает: по требованию № 2198 от 06.04.2021 - 05.11.2021, по требованию № 19227 от 25.12.2020 - 01.08.2021, по требованию № 19218 от 25.12.2020 - 01.08.2021.

Заявление было направлено Инспекцией в суд почтовым отправлением 24.11.2021.

Следовательно, Инспекцией пропущен срок взыскания задолженности по вышеуказанным требованиям.

С учетом положений статей 49 НК РФ, 64 ГК РФ суд исходит из того, что применение мер принудительного взыскания налогов, пени, штрафов по статье 47 НК РФ после принятия участником должника решения о ликвидации последнего нарушило бы очередность удовлетворения требований кредиторов должника в процедуре ликвидации.

В соответствии со статьей 46 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Вместе с тем, Инспекция с соответствующим ходатайством в суд не обращалась, полагая, что срок обращения в суд не пропущен.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 47 НК РФ установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

Как указала Инспекция, по смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 №307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019). Изложенное также согласуется с правовой позицией, выраженной в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016).

Вместе с тем, срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016).

Согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135 по делу № А21-10479/2019 имело место превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков), что, как указано, само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. Кроме того, в рамках указанного дела проверялась законность решения Инспекции о привлечении общества к налоговой ответственности, а также законность выставленного Инспекцией требования.

В рассматриваемом случае, сведения о ликвидации общества внесены в ЕГРЮЛ 16.09.2020, о чем Инспекции было известно. Инспекция знала, что меры к бесспорному взысканию задолженности за счет его денежных средств общества в установленном законом порядке не применимы.

Пропуск срока на обращение в арбитражный суд с требованием о взыскании задолженности является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявления о взыскании долга.

На основании изложенного, суд отказывает Инспекции в удовлетворении заявленных требований полностью.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в удовлетворении требования о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «Корпус-М» (ОГРН <***>) задолженности по уплате налогов, взносов, пеней и штрафов в размере 23697 руб. 53 коп. полностью.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.В. Козьмина