Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Северный Рейд" (ОГРН 1082902000796; место нахождения:Россия, 164502, г. СЕВЕРОДВИНСК, АРХАНГЕЛЬСКАЯ ОБЛАСТЬ, пр-кт ПОБЕДЫ, дом 1)

к государственному учреждению - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН 1022900516264; место нахождения:Россия, 163045, г. АРХАНГЕЛЬСК, пр-кт ОБВОДНЫЙ КАНАЛ, дом 119)

о признании частично недействительным решения № 5-7/7-685 ОССВ от 27.11.2015,

при участии в заседании представителей: не явились, извещены

установил:

акционерное общество «Северный Рейд» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением от 05.02.2016 № 18-05А/091 о признании недействительным решения государственного учреждения - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Отделение) № 5-7/7-685 ОССВ от 27.11.2015 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части признания обоснованным результата проверки по начисленным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и детством в сумме 2581руб. на сумму суточных, выплаченных сотрудникам, привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов в связи с занижением базы для начисления взносов в виде штрафа в сумме 516руб., начисления пени в сумме 2374руб.64коп.

Стороны в судебное заседание не явились, о слушании дела извещены надлежащим образом. В представленном отзыве ответчик требования не признал.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие фактические обстоятельства.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) и на основании решения заместителя управляющего Отделения И.В. Капустина от 01.10.2015 № 5-7/1-614 ОССВ ответчиком в период с 01.10.2015 по 21.10.2015 проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) заявителем страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период деятельности общества с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой установлено нарушение обязанностей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в части неуплаты страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Результаты проверки отражены Отделением в акте выездной проверки от 26.10.2015 № 824 ОССВ, один экземпляр которого под роспись вручен генеральному директору Общества Чурсанову А.В. 26.10.2015. По результатам проверки составлена справка о проведенной выездной проверке от 21.10.2015 № 824 ОССВ.

Уведомлением от 03.11.2015 № 721 ответчик известил заявителя о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки.

Обществом представлены возражения от 12.11.2015 по акту выездной проверки, в которых страхователь не соглашается с начислением страховых взносов на суммы суточных, выплаченных в пользу работников. В остальной части общество возражений не заявило.

Акт и материалы документальной выездной проверки, возражения, поступившие от страхователя, рассмотрены в отсутствие представителя заявителя 25.11.2015 на заседании комиссии по рассмотрению материалов проверок, что отражено в протоколе от 25.11.2015 № 832.

По результатам рассмотрения заместителем управляющего отделением Фонда вынесено решение №5-7/7-685 ОССВ, которым признаны обоснованными результаты проверки по начисленным страховым взносам в размере 4418руб.10коп., в том числе 2581руб. на сумму суточных, выплаченных сотрудникам, и 1837руб.10коп., в отношении которых страхователь не возражал; предложено уплатить страховые взносы в размере 4418руб.10коп., начислены пени в размере 4064руб.87коп. на основании статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, начислен штраф в размере 883руб.62коп. на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Причиной начисления спорных сумм страховых взносов послужили выводы ответчика о неправомерности исключения из базы для начисления страховых взносов сумм суточных, выплаченных работникам Тимашевой Т.Ю., Тимашеву В.И., Казанцеву А.В., Данилевскому Б.Ю. согласно авансовым отчетам, табелям учета рабочего времени, в г. Гаджиево Мурманской области, поскольку указанные работники в командировке не находились, вне места постоянной работы работодателем не направлялись, что подтверждается отсутствием расходов у командированных по найму жилого помещения, проезда к месту командировки и обратно, а также адресами работников, указанных в трудовых договоров. В виду того, что данные суммы не являются суточными, то и оснований применять в отношении таких выплат часть 2 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в части их освобождения страховыми взносами не имеется.

Не согласившись с указанным решением в части начисления страховых взносов в сумме 2581руб. на сумму суточных, выплаченных сотрудникам, привлечения к ответственности за неуплату страховых взносов в связи с занижением базы для начисления взносов в виде штрафа в сумме 516руб., начисления пени в сумме 2374руб.64коп., Общество обратилось в суд с заявлением о признании решения недействительным в указанной части в силу следующего.

Заявитель указывает, что согласно трудовым договорам работников (с учетом дополнительных соглашений к ним) их место работы – цех 5; обособленное подразделение в г. Гаджиево Мурманской области ликвидировано решением Совета директоров Общества; сам работодатель располагается в г. Северодвинске Архангельской области; у большинства работников после заключения трудовых договоров место жительства изменялось. Выплата суточных является обязанностью работодателя и не обусловлена наличием (отсутствием) у работника в месте командировки жилого помещения на праве собственности или ином праве, а также возмещением работнику иных сумм (расходов по найму жилого помещения, компенсацией транспортных расходов к месту командировки и обратно).

Ответчик представил в материалы дела отзыв, в котором указал, что с заявленными требованиями не согласен, так согласно трудовым договорам и личным карточкам работников их местом жительства является г. Гаджиево Мурманской области; возмещение расходов по проезду к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения в авансовых отчетах не отражено; каких-либо документов, подтверждающих проезд работников к месту командировки и обратно, расходов, связанных с наймом жилого помещения, в ходе проверки Обществом не представлено, что позволяет сделать вывод о выплате работникам дохода и получении экономической выгоды в рамках трудовых отношений.

Изучив доводы заявления и отзыва, исследовав представленные в их подтверждение доказательства, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Заявитель в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного закона является плательщиком страховых взносов как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В силу пункта 3 статьи 8 Закона №212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона №212-ФЗ при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу положений статей 166 и 167 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы; при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

Пунктом 3 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее – Положение №749) предусмотрено, что служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Местом постоянной работы следует считать место расположения организации (обособленного структурного подразделения организации), работа в которой обусловлена трудовым договором.

Согласно пункту 4 Положения № 749 срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Из материалов дела следует, что обществом в г. Северодвинске с Данилевским Б.Ю. заключен трудовой договор №59 от 01.07.2011, с Казанцевым А.В. - трудовой договор №75 от 01.11.2011, с Тимашевой Т.Ю. - трудовой договор №58 от 01.07.2011, с Тимашевым В.И. - трудовой договор №57 от 01.07.2011. Местом их постоянной работы определен цех №5.

01.12.2011 на основании приказа №643/к и дополнительных соглашений к трудовым договорам работники были переведены с 01.12.2011 в представительство АО «Северный Рейд» в г. Гаджиево Мурманской области.

С 01.08.2013 обособленное подразделение в г. Гаджиево Мурманской области общества было закрыто и снято налоговым органом с учета 31.07.2013, что подтверждается изменениями в устав общества, утвержденным решением Совета директоров от 25.03.2013.

С 01.07.2013 на основании приказа №388/к и согласно заключенным дополнительным соглашениям указанные работники переведены в цех №5.

Приказом №032а-ком от 01.07.2013 Данилевский Б.Ю., Казанцев А.В., Тимашева Т.Ю., Тимашев В.И. в целях обслуживания заказов завода направлены в командировку в г. Гаджиево в в/ч 34357 и в/ч 95155 на срок с 01.07.2013 по 31.12.2013. Суточные установлены в размере 200 руб.

Приказом №078а-ком от 23.12.2013 срок командировки работников был продлен с 01.01.2014 по 30.06.2014, а приказом №59-ком от 20.06.2014 – с 01.07.2014 по 31.12.2014, с указанием тех же условий.

Материалы дела содержат командировочные удостоверения (с отметками об убытии из г. Северодвинск, прибытии в г. Гаджиево в в/ч 95155 и возвращении в г. Северодвинск), авансовые отчеты. Представленные авансовые отчеты содержат сведения о расходах в виде суточных на период командировки и соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации.

Таким образом, факт нахождения работников общества в период с 01.07.2013 по 31.12.2014 в командировке в г. Гаджиево Мурманской области в в/ч 95155, как и факт местонахождения на территории предприятия в г. Северодвинске структурного подразделения «цех №5», указанного в качестве места постоянной работы Данилевского Б.Ю., Казанцева А.В., Тимашевой Т.Ю., Тимашева В.И., подтверждается материалами дела.

Частью второй статьи 164 ТК РФ предусмотрено, что компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 168 данного Кодекса в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам других работодателей определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, если иное не установлено настоящим Кодексом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Суточные представляют собой компенсационные выплаты, направленные на возмещение работнику дополнительных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции по поручению работодателя вне места постоянной работы (статья 168 ТК РФ), т.е. возмещение суточных производится работодателем при направлении в командировку работников, состоящих в штате конкретного предприятия.

Следовательно, отказ от выплаты суточных в подобной ситуации представляется нарушением основных гарантий, предоставляемых работникам в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации при направлении в служебные командировки. Кроме того, в соответствии с указанной статьей порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками (включая суточные), вправе установить работодатель.

Положением «О служебных командировках» №02.00-1.01.019-2011 в пункте 5.1 предусмотрено, что командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, по проезду к месту командировки и обратно, к месту постоянной работы, а также возмещаются дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). В Приложении №Д к Положению предельный размер суточных установлен в сумме 500 руб. (600 руб. с 01.10.2013).

Приказами №032а-ком от 01.07.2013, №078а-ком от 23.12.2013, №59-ком от 20.06.2014 о направлении в командировку обществом размер суточных работникам установлен в размере 200 руб.

Законодательством предусмотрено лишь одно исключение, когда суточные не выплачиваются - при командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства (согласно пункту 11 Положения №749).

Согласно пятому абзацу пункта 11 Положения №749 вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

При таких обстоятельствах, суд отклоняет довод ответчика о том, что условием возмещения суточных является проживание сотрудника вне постоянного места жительства, и исходит из следующего.

В рассматриваемом случае фондом не приняты во внимание такие обстоятельства, как расположение в/ч 95155 от места жительства командированных работников Данилевского Б.Ю. и Казанцева А.В., имелась ли у Тимашевой Т.Ю. и Тимашева В.И., зарегистрированных по состоянию на 01.07.2013 в г. Москве, возможность проживать в г. Гаджиево по адресу, указанному в трудовых договорах №57 и №58 , а также возможность проживания указанных работников общества непосредственно в в/ч 95155.

Сам по себе факт наличия регистрации у работников в г. Гаджиево не является основанием для вывода о том, что все выплаты в виде суточных, производимые в пользу последних, представляют собой оплату их труда и признаются объектом обложения страховыми взносами.

Кроме того, трудовым законодательством уплата суточных не обусловлена наличием иных расходов, например, расходов на проезд к месту командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению в полном объеме, решение ответчика в оспариваемой части подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным проверенное на соответствие нормам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации» решение государственного учреждения - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации № 5-7/7-685 ОССВ от 27.11.2015 в части начисления 2581руб. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на выплаты суточных при командировании в г. Гаджиево Мурманской области, а также соответствующих сумм пеней и штрафа по ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

Обязать ответчика устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с государственного учреждения Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу Акционерного общества "Северный Рейд" 3000 рублей расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Н.Ю. Панфилова