Гражданский кодекс часть 1

Заявлено требование о признании недействительным Решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Архангельской области № 25354 от 19.12.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания 110067руб.48коп. налогов (сборов) и 141434руб.82коп. пеней ( заявленные требования изложены с учетом их уточнения представителем заявителя в порядке ст.49 АПК РФ).

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении об уточнении требований.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал по доводам отзыва, представил документы по определению суда от 23.03.2009г.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

#Как следует из материалов дела, налоговым органом направлено Обществу Требование № 74294 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.10.2008г., которым Обществу предложено уплатить прочие местные налоги и сборы в сумме 110067руб.48коп. по сроку уплаты 01.01.2008г., также 154432руб.15коп. пеней по НДС по сроку уплаты на 01.06.2008г.

В связи с неисполнением в добровольном порядке указанного требования, налоговый орган вынес решение № 25354 от 19.12.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Согласно п. 1 и 6 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения этой обязанности, которые предваряет направление налоговым органом требования об уплате налога. В связи с этим статьями 69 - 70 НК РФ определен порядок оформления и направления такого требования.

На основании ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

При этом согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Согласно ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

На основании п.5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.

Следовательно, налоговый орган должен доказать обоснованность вынесения оспариваемого решения по праву и по размеру.

Из отзыва, пояснений представителя ответчика в судебном заседании и представленных документов видно, что задолженность по прочим местным налогам и сборам в сумме 110067руб.48коп. является налогом на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы по сроку уплаты 31.03.2002г. На уплату указанной задолженности налоговый орган ранее направлял Требование об уплате налогов № 21/2430 от 29.04.2002г. и выносил решение № 21/1421 о взыскании налогов и сборов от 17.07.2002г.

Таким образом, Требование № 74294 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 29.10.2008г., а также вынесенное в связи с его неисполнением оспариваемое Решение № 25354 от 19.12.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания 110067руб.48коп. налогов (сборов) являются повторными, что противоречит ст.70,71, 46 НК РФ.

Кроме того, учитывая срок уплаты налога на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы (31.03.2002г.), а также положения статей 70, 46 и 48 НК РФ ( в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) и совокупность сроков, установленных этими статьями, налоговым органом нарушен предельный срок взыскания 110067руб.48коп. Таким образом, оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

Оспариваемым решением № 25354 от 19.12.2008г. с Общества взыскивается 154432руб.15коп. пеней по НДС. По определению суда налоговый орган представил расчет пеней по НДС только на сумму 61178руб.43коп.

Налоговый орган не представил расчет на оставшуюся оспариваемую сумму пеней – 93253руб.72коп. (154432руб.15коп. - 61178руб.43коп) а также документально не подтвердил и не обосновал недоимку, от которой начислены пени в указанной сумме, следовательно оспариваемое решение в этой части вынесено неправомерно и необоснованно.

Из отзыва, представленного налоговым органом расчета пеней видно, что пени по НДС начислены за период с 25.01.2008г. по 01.06.2008г.

При этом, в отношении сумм пеней в размере 17053руб.52коп. от недоимки по НДС в сумме 360539руб.52коп. по сроку уплаты 20.05.2002г. и пеней в сумме 4803руб.61коп. от недоимки по НДС в сумме 101556руб.18коп. по сроку уплаты 20.07.2003г. налоговый орган в расчете пеней указал, что налоговым орган принимались меры по взысканию самих сумм недоимок и указывает реквизиты требований об уплате налога и решений о взыскании в порядке ст.46 НК РФ. Однако, по определению суда от 23.03.2009г. такие требования и решения суду не представлены, представитель налогового органа пояснил, что представить эти документы налоговый орган не может.

В отношении пеней в размере 9796руб.78коп. от недоимки по НДС в сумме 207120руб. по сроку уплаты 22.10.2007г. меры принудительного взыскания самой недоимки налоговым органом не применялись.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. В соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ.

Положения статьи 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога (пункт 9 статьи 46 НК РФ). В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Анализ приведенных норм права позволяет сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного. В случае если пресекательный срок взыскания задолженности по налогу нарушен, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по его уплате, так как их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Соблюдение сроков направления требования является гарантией прав налогоплательщика при осуществлении налоговым органом бесспорного взыскания налогов и пеней.

Поскольку налоговый орган не может документально подтвердить принятие им мер принудительного взыскания самой недоимки, данное обстоятельство лишает возможности проверить соблюдение им сроков принудительного взыскания задолженности, установленных ст.70,46 НК РФ. Кроме того, принудительное взыскание пеней по налогу до взыскания самой суммы недоимки противоречить ст.75 НК РФ.

Общество с заявлении об уточнении требований указывает, что недоимки в сумме 360539руб.52коп. не имеет, поэтому начисление пеней неправомерно. НДС в сумме 101566руб.18коп. по требованию № 21/2675 от 04.07.2003г. уплачен платежным поручением № 244 от 08.08.2003г., поэтому у налогового органа отсутствовали основания для начисления пеней за период с 25.01.2008г. по 01.06.2008г.

Пени по НДС в сумме 16524руб.83коп. начислены от задолженности по НДС в сумме 349362руб.22коп, установленной налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки на основании решения от 21.03.2006г. № 12-36/0949дсп о привлечении к налоговой ответственности. На уплату данной суммы направлено Требование № 109639 от 23.03.2006г. и вынесено решение № 8072 от 02.05.2006г. в порядке ст.46 НК РФ.

Судом установлено, что Постановлением арбитражного суда апелляционной инстанции от 30.10.2006г. по делу № А05-7196/2006-31 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Архангельской области № 8072 от 02.05.2006г. признано недействительным, как противоречащее ст.44,45 НК РФ, копия судебного акта имеется в материалах дела. Учитывая изложенное, начисление пеней на недоимку в сумме 349362руб.22коп. неправомерно.

Правомерность начисления и взыскания пеней по НДС от недоимки в сумме 98922руб. по сроку уплаты 20.12.2007г. и от недоимки в сумме 175913руб. по сроку уплаты 21.01.2008г. Обществом не оспаривается, в связи с чем Общество уточнило заявленные требования. Между тем, как следует из контррасчета пеней Общества сумма пеней от указанных сумм недоимок по НДС за период с 25.01.2008г. по 01.06.2008г. составляет в общей сумме 12997руб.33коп., а по расчету налогового органа – 12999руб.69коп. ( 4679руб.01коп. + 8320руб.68коп.).

В судебном заседании 9 апреля 2009г. стороны объяснили разницу в начисленных пенях округлением сумм, представитель налогового органа согласился по размеру с контрасчетом пеней Общества на сумму 12997руб.33коп., в связи с чем суд принимает во внимание при рассмотрении спора указанную сумму пеней. Расчет пеней Общества проверен судом и признан обоснованным по праву и по размеру.

Учитывая изложенное, оспариваемое решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску № 25354 от 19.12.2008г. подлежит признанию недействительным в части взыскания 141434руб.82коп. пеней (154432руб.15коп.– 12997руб.33коп.).

Определением суда от 19.02.2009г. Обществу предоставлена отсрочка уплаты госпошлины в сумме 2000руб. до вступления в законную силу решения суда. По итогам рассмотрения спора госпошлина не подлежит взысканию с налогового органа в доход федерального бюджета в силу пп.1.1 п.1 ст.333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу РФ, Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Архангельской области № 25354 от 19.12.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках в части взыскания 110067руб.48коп. налогов (сборов) и 141434руб.82коп. пеней.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Северодвинску Архангельской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «СДМУ Спецмашмонтаж».

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья Н.Ю. Панфилова