Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 13.12.2006 № 23-17/109 об отказе в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость,

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, ФИО2,

от ответчика – ФИО3,

установил: обществом с ограниченной ответственностью "Приморский Лесопильно-деревообрабатывающий комбинат" (далее – общество) заявлено требование о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г.Северодвинску Архангельской области (далее – налоговый орган) от 13.12.2006 № 23-17/109 об отказе в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за сентябрь 2003 года.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен; при этом налоговый орган ссылается на то, что право на применение ставки 0 процентов по НДС и предъявление к вычету сумм НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций, возникает у налогоплательщика в момент определения налоговой базы по этим операциям, то есть в последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ; обществом неправильно определен налоговый период, в котором отражены операции по реализации пиломатериалов в Данию – сентябрь 2003 года, следовало указать налоговый период, в котором были собраны подтверждающие документы по указанной экспортной реализации – сентябрь 2006 года.

Судом установлено следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Приморский Лесопильно-деревообрабатывающий комбинат" зарегистрировано в статусе юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1022900843327. Общество осуществляет реализацию пиломатериалов на экспорт.

Общество 13.09.2006 (путем направления по почте) представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС по ставке 0% за сентябрь 2003 года, которой общество продекларировало реализацию товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в страну дальнего зарубежья, в сумме 170829 рублей, налоговые вычеты, в связи с технической опечаткой, не заявило. Затем, 20.10.2006 общество представило уточненную налоговую декларацию по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2003 года с заявленными налоговыми вычетами. Вместе с декларацией общество представило:

- копию контракта № 01/LDK от 16.05.2002 (том 1 лист 70) с фирмой «ДЛХ А/С» (Дания) на поставку пиломатериалов объемом около 3000 куб.м., согласно прилагаемой к контракту спецификации (том 1 лист 72). Общая сумма контракта 450000 евро, оценочная +/ – 10%. Платеж производится в течение 3 банковских дней с момента подписания акта приема-передачи товара на складе Продавца (общества). Срок поставки до 31.12.2002. Дополнениями к контракту 01/LDK№3 от 31.01.2003 (том 1 лист 73) и №4 от 24.06.2003 (том 1 лист 74) срок поставки продлен до 30.06.2003 и 30.06.2004 соответственно;

- документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу – свифт-сообщение на сумму 9640,46 евро, в том числе по грузовой таможенной декларации (далее – ГТД) № 10203070/230903/0000450 – 5172,41 евро;

- ГТД № 10203070/230903/0000450 с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта (Архангельская таможня 037) и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (Архангельская таможня 110 – товар вывезен частично 01.10.2003) (том 1 лист 75).

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации, документов, представленных вместе с декларацией, и 13.12.2006 принял решение № 23-17/109 об отказе в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость на основании следующего:

- моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в данном случае – 31.08.2006;

- перерасчет выручки, по мнению налогового органа, произведен обществом с нарушением пункта 9 статьи 167 НК РФ, а именно – выручка завышена на 2537 рублей;

- обществом неправильно определен налоговый период, в котором отражены операции по реализации пиломатериалов в Данию - сентябрь 2003 года, следовало указать налоговый период, в котором собраны подтверждающие документы – сентябрь 2006 года.

Мотивированным заключением от 14.12.2006 № 23-17/32743 налоговый орган подтвердил выводы, изложенные в решении от 13.12.2006.

Общество с решением налогового органа от 13.12.2006 №23-17/109 не согласно; при этом ссылается на абзац второй пункта 9 статьи 167 НК РФ, который устанавливает, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181 календарный день, начиная с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, согласно которому, моментом определения налоговой базы является день отгрузки товаров. Также общество ссылается на то, что налоговая база определена исходя из курса валют на дату отгрузки, в связи с чем выручка рассчитана правильно.

По изложенным основаниям общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 13.12.2006 № 23-17/109 об отказе в правомерности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по налоговой декларации за сентябрь 2003 года.

Суд, рассмотрев материалы дела, считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. В силу пункта 10 статьи 165 НК РФ, документы, указанные в статье 165 НК РФ, представляются налогоплательщиками для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно нормам статьи 165 НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговый орган вместе с декларацией по НДС по ставке 0% следующие документы: контракт (копию контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписку банка (копию выписки), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно абзацу первому пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно сообщению DanskeBank (том 1 лист 83) обществу переведено 9668,96 евро по договору с фирмой ДЛХ А/С. Факт зачисления 9640,46 евро (за минусом 28,50 евро комиссии банка) по инвойсу №21 на транзитный счет общества Архангельский филиал ОАО«ФондСервисБанк» подтвердил сообщением от 30.09.2002 (том 1 лист 85).

Из материалов дела следует, что общество по этой отгрузке декларацию по истечении 180 дней с момента отгрузки не подавало. В то же время, в ходе выездной налоговой проверки (акт от 23.06.2003, решение от 23.07.2003), руководствуясь пунктом 1 статьи 162 НК, налоговый орган исчислил НДС в размере 20% с 9640,46 евро аванса, поступившего по инвойсу № 21 согласно выписке банка от 30.09.2002, по указанной поставке, который, как пояснил представитель общества в предварительном судебном заседании, зачтен налоговым органом из переплаты по НДС, имеющейся в бюджете. Данные обстоятельства представитель налогового органа в судебном заседании 07.05.2007 подтвердил.

Непредставление налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, документов, указанных в пунктах 1 - 4 статьи 165 НК РФ, в силу пункта 9 статьи 165 НК РФ, не лишает налогоплательщика права впоследствии представить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, а уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

Общество полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ, по данной поставке собрало в сентябре 2006 года, то есть по истечении 180 календарных дней, установленных статьей 165 НК РФ.

Вторым абзацем пункта 9 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что в случае, если полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, в редакции Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ, в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).

Согласно поручению № 8 на отгрузку экспортных товаров (том 1 лист 76) по ГТД № 10203070/230903/0000450 погрузка разрешена 24.09.2003, выпуск товара разрешен Архангельской таможней 25.09.2003, таким образом, отгрузка товара произведена в сентябре 2003 года.

Представитель общества в предварительном судебном заседании 21.03.2007 пояснил, что учетная политика у общества по НДС – по отгрузке.

Таким образом, с учетом норм статьи 165, второго абзаца пункта 9 статьи 167, подпункта 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ, принятой обществом учетной политики, моментом определения налоговой базы по данной поставке является день отгрузки товара, то есть 24.09.2003, следовательно, общество правильно определило налоговый период, в котором должна была быть отражена реализация пиломатериалов в Данию по контракту № 01/LDK от 16.05.2002 с фирмой «ДЛХ А/С», продекларированная обществом по ГТД № 10203070/230903/0000450.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 НК РФ, в редакции Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ, при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Налоговый орган в оспариваемом решении произвел перерасчет выручки (конвертацию валюты) по состоянию на дату подачи декларации – сентябрь 2006 года, общество по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы – сентябрь 2003 года, поэтому по данным налогового органа сумма выручки завышена обществом на 2537 рублей. В судебном заседании представитель налогового органа пояснила, что сумма выручки в иностранной валюте не оспаривается. При этом суд отмечает, что конвертацию иностранной валюты в сумме 9640,46 евро, полученной обществом 30.09.2002 в виде авансового платежа в счёт предстоящей поставки товара, а также исчисление НДС с поступившей суммы аванса, налоговый орган произвёл самостоятельно на дату оплаты, что усматривается из текста на 7 странице решения от 23.07.2003 № 32/2966, представленного налоговым органом в материалы настоящего дела.

С учетом того, что налоговый орган неверно определил налоговый период, решение налогового органа от 13.12.2006 недействительно в полном объеме, в том числе в части установления факта завышения обществом выручки.

При таких обстоятельствах, решение инспекции ФНС по городу Северодвинску от 13 декабря 2006 года № 23-17/109 об отказе обществу с ограниченной ответственностью «Приморский ЛДК» в применении налоговой ставки 0 процентов от реализации товара по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года, поданной в налоговый орган 14 сентября 2006 года, не соответствует статье 165, части второй пункта 9 статьи 167 НК РФ.

Определением от 28.02.2007 суд удовлетворил ходатайство общества об отсрочке уплаты государственной пошлины и предоставил обществу отсрочку уплаты 2000 рублей государственной пошлины до рассмотрения настоящего дела по существу. При таких обстоятельствах судебные расходы по делу отсутствуют.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 106, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным полностью решение инспекции ФНС по городу Северодвинску от 13 декабря 2006 года № 23-17/109 об отказе обществу с ограниченной ответственностью «Приморский ЛДК» в применении налоговой ставки 0 процентов от реализации товара по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года, поданной в налоговый орган 14 сентября 2006 года, как не соответствующее статье 165, части второй пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать инспекцию ФНС по городу Северодвинску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Приморский ЛДК» путём аннулирования незаконного решения от 13 декабря 2006 года № 23-17/109 об отказе в применении налоговой ставки 0 процентов от реализации товара по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года, поданной в налоговый орган 14 сентября 2006 года.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

Н.И. Пигурнова