Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным бездействия должностных лиц инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, выразившегося в неуплате процентов, предусмотренных статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации и обязании начислить и уплатить проценты в сумме 276 354 руб. 33 коп.

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 10.04.2008

от ответчика – ФИО2, доверенность от 30.12.2008

установил:

закрытое акционерное общество работников "Народное предприятие "Архангельскхлеб" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия должностных лиц инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, выразившегося в неуплате процентов, предусмотренных статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации и обязании начислить и уплатить проценты в сумме 276 354 руб. 33 коп.

Налоговый орган представил отзыв, в котором с заявленным требованием не согласен. В обоснование своих доводов ссылается на то, что в платежных поручениях указано назначение платежа «АП» - акт проверки. Вместе с тем, по мнению налогового органа акт налоговой проверки не может быть отнесен к ненормативным актам на основании которых налоговый орган вправе осуществлять взыскание налога, данный документ в силу статей 89,101 НК РФ не является ненормативным актом, следовательно суммы уплаченные по акту проверки не могут быть расценены как излишне взысканные. Кроме того, по мнению налогового органа не обоснован довод заявителя относительно излишнего взыскания страховых взносов на обязательнее пенсионное страхование инспекцией ФНС по г. Архангельску, так как взыскание страховых взносов, пени осуществляют органы Пенсионного фонда.

Как следует из материалов дела, Межрайонная инспекция ФНС №9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу провела выездную налоговую проверку Общества, по результатам которой составила акт проверки №09-12/6 от 28.02.2007 и вынесла решение № 09-12/2 от 28.03.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Названным решением обществу предложено уплатить доначисленные налоги, в том числе: единый социальный налог за 2003-2005 в общей сумме 966342 руб., пени по налогу в сумме 400735 руб.03 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 160 339 руб., пени по страховым взносам в сумме 37699 руб.86 коп.

На основании указанного решения межрайонная инспекция ФНС №9 по АО и НАО выставила Обществу: требование № 9 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.04.2007 в том числе: 720868,00 руб. единого социального налога (далее – ЕСН), зачисляемого в ФБ, и 305952,25 руб. пени, 129785,00 руб. ЕСН, зачисляемого в ФСС, и 49998,75 руб. пени, 25957,00 руб. штрафа, 13818,00 руб. ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, и 4218,68 руб. пени, 102071,00 руб. ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, и 40565,35 руб. пени.; требование № 22 по состоянию на 07.05.2007 об уплате: пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 135269,90 руб. и 85860 руб. штрафа, по налогу.

Указанные налоговым органом требования об уплате страховых взносов, единого социального налога, соответствующих сумм пени и штрафа Обществом исполнены: платежными поручениями: №№ 1515,1528,1516,1553,1517,1534,1518,1535,1519, от 07.05.2007, № 260 от 21.05.2007,№ 1520 от 04.05.2007, № 273 от 22.06.2007, №274 от 22.06.2007.

Не согласившись с решением межрайонной инспекции ФНС №9 по АО и НАО, Общество обжаловало его в Арбитражный суд Архангельской области.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 13.09.2007 по делу № А05-5425/2007, Постановлением Четырнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 17.01.2008 по делу № А05-5425/2007 признаны недействительными решение межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по АО и НАО (до реорганизации межрайонной инспекции ФНС №9 по АО и НАО) от 28.03.2007 № 09-12/2 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и требований: № 9 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 17.04.2007, № 22 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2007 в части: предложения уплатить 966342 руб. единого социального налога, соответствующих сумм пени и штрафа; в части уплатить 160339 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих сумм пеней; в части уплаты пеней по налогу на доходы физических лиц в сумме 135269 руб.50 коп. и привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в размере 85 860 руб.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу № А05-5425/2007 решение Арбитражного суда Архангельской области от 13.09.2007 и Постановление Четырнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 17.01.2008 по делу № А05-5425/2007 оставлены без изменения.

В связи с тем, что решение межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по АО и НАО в части отменено, Общество 05.11.2008 обратилось в налоговый орган по месту учета - инспекцию ФНС России по г. Архангельску с заявлениями о возврате излишне взысканных сумм налогов, пени и штрафов, а также процентов, в соответствии со ст.79 НК РФ.

Налоговый орган платежными поручениями от 14.11.2008 произвел возврат излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов на расчетный счет Общества в полном объеме, однако не уплатил на эти суммы проценты.

Общество считает, что указанное бездействие должностных лиц налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает права и законные интересы Общества как налогоплательщика, поэтому обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным бездействия, выразившегося в неуплате процентов, и обязании начислить и уплатить проценты в сумме 276354 руб.33 коп., в том числе: 114176 руб.52 коп., начисленных на сумму излишне взысканного ЕСН (ФБ); 48472 руб. 48 коп., начисленных на сумму излишне взысканных пени по ЕСН (ФБ); 20562 руб.03 коп., начисленных на сумму излишне взысканного ЕСН (ФСС); 7921руб. 38 коп., начисленных на сумму излишне взысканных пени по ЕСН (ФСС); 2193 руб. 28 коп., начисленных на сумму излишне взысканного ЕСН (ФФОМС); 668руб. 37 коп., начисленных на сумму излишне взысканных пени по ЕСН (ФФОМС); 2236 руб.54 коп. начисленных на сумму излишне взысканного штрафа по ЕСН (ФСС); 16171 руб.26 коп., начисленных на сумму излишне взысканного ЕСН (ТФОМС); 6426 руб.83 коп., начисленных на сумму излишне взысканных пени по ЕСН (ТФОМС); 24848 руб.87 коп., начисленных на сумму излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; 19648 руб.42 коп., начисленных на сумму излишне взысканных пени по НДФЛ; 12471 руб.46 коп., начисленные на сумму излишне взысканного штрафа, по налогу на доходы физических лиц.

Рассмотрев материалы дела, изучив представленные доказательства, заслушав представителей заявителя и ответчика, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Статьей 32 НК РФ определено, что налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В силу пунктов 1 и 9 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканных налога и пеней подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 79 НК РФ установлено, что заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных на эту сумму процентов в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 79 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пунктам 1 и 14 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченных налога и пеней подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

В пункте 6 статьи 78 НК РФ указано, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 27.12.2005 № 503 разъяснено, что «субъект налоговых правоотношений, добровольно исполнивший решения налоговых органов и (или) судов, как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решения налоговых органов и (или) судов, в отношении которого исполняются принудительно, - иное противоречило бы духу и букве Конституции Российской Федерации, провозгласившей Россию правовым государством, а также вытекающему из Конституции Российской Федерации принципу справедливого баланса частных и публичных интересов, предполагающего взаимную ответственность государства, с одной стороны, и граждан и их объединений - с другой».

Если же зачисление налога в бюджет происходит на основании требования об уплате налога, в котором согласно пункту 4 статьи 69 НК РФ указывается исчисленная налоговым органом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, притом что такое требование направляется налогоплательщику по результатам камеральных налоговых проверок или в ходе производства по делу о налоговом правонарушении (ч.5 ст.88, п.4 ст.101 НК РФ), то в случае неверного расчета налоговых сумм нет оснований говорить о факте излишней уплаты налога и, соответственно, статья 78 НК РФ применена быть не может.

Общество уплатило суммы налогов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней, штрафов во исполнение решения межрайонной инспекции ФНС №9 по АО и НАО № 09-12/2 от 28.03.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором прямо указаны начисленные ему налоговым органом суммы, которые оно должно уплатить.

Налог - форма кредита налогоплательщика государству на финансирование социально значимых целей. Следовательно, налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы, при этом он вправе требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц, в том числе и уплаты процентов за пользование средствами незаконно полученного кредита.

При таких обстоятельствах суд считает, что Общество вправе требовать начисление процентов в сумме 276 354 руб.33 коп. на суммы излишне взысканных налогов, страховых взносов, пени и штрафов, которые оно уплатило в бюджет. Представленный в материалы дела расчёт процентов соответствует статьи 79 НК РФ.

При этом суд отклоняет доводы налоговой инспекции со ссылкой на то, что уплаченные по акту проверки платежным поручениям №1515, 1528, 1516, 1533, 1517, 1534, 1518, 1535, 1519, 1520 налоги, пени и штрафы, не могут быть признаны как излишне уплаченные, поскольку акт проверки не является ненормативным правовым актом налогового органа, по следующим основаниям.

Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 №2-П закреплена форма платежного поручения. Приказом Минфина РФ от 24.11.2004 №106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Согласно пункту 5 приложения №2 названных Правил, в поле 106 указывается показатель основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа; "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов); "АП" - погашение задолженности по акту проверки.

В рассматриваемом случае, налогоплательщик на основании акта проверки №09-12/6 от 28.02.2007 об уплате доначисленных сумм налогов, страховых взносов, пени и штрафа, в платежных поручениях №1515, 1528, 1516, 1533, 1517, 1534, 1518, 1535, 1519 от 07.05.2007 и №1520 от 04.05.2007 в поле 106 указал основания платежа "АП" - погашение задолженности по акту проверки, что не противоречит Правилам №106н. Таким образом, доводы налогового органа не состоятельны.

Доводы налогового органа о том, что страховые взносы уплаченные платежными поручениями №1515 от 07.05.2007, №1520 от 04.05.2007 не являются излишне взысканными Инспекцией ФНС по г. Архангельску, так как в силу статьи 25 Федерального закона №167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» правом взыскания страховых взносов и пени, наделены территориальные органы Пенсионного Фонда РФ и на излишне взысканные страховые взносы не могут быть начислены проценты, суд считает несостоятельными и отклоняет по следующим основаниям.

На основании статьи 6 и пункта 2 статьи 20 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2008), Федерального закона от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (приложение 1) Федеральная налоговая служба признана главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, недоимке, пеням и штрафам.

Администратор доходов бюджета согласно статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных пунктом 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, указаны полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручений в органы Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об уплате процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 N 116н утвержден Порядок учета федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (далее - Порядок). Пунктом 18 Порядка установлено, что возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

Таким образом, Инспекция как администратор страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязана произвести возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе, в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено данным Законом. Поскольку порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов Законом N 167-ФЗ не определен, то правоотношения по возврату (зачету) излишне уплаченных страховых взносов регулируются нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок возврата излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени и штрафа установлен статьей 79 НК РФ.

При таких обстоятельствах, заявленные требования о признании незаконным бездействия должностных лиц инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску, выразившегося в неуплате процентов, предусмотренных статьей 79 Налогового кодекса Российской Федерации и обязании начислить и уплатить проценты в сумме 276 354 руб. 33 коп., подлежат удовлетворению.

На основании части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины, подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110,167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ :

Признать незаконным бездействие инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, выразившееся в неуплате закрытому акционерному обществу работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» процентов в размере 276 354 руб. 33 коп. на излишне взысканные суммы: единого социального налога за 2003-2005 год в сумме 966 342 руб., пени по налогу в сумме 400735 руб. 03 коп., штрафа в сумме 14485 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 160 339 руб.; пени начисленные по налогу на доходы физических лиц в сумме 135269 руб.90 коп. и штрафа по налогу в сумме 85 860 руб., как не соответствующее статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Архангельску совершить действия необходимые для начисления и уплаты закрытому акционерному обществу работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» 276 354 руб. 33 коп. процентов, на суммы излишне взысканных налогов, страховых взносов, пени и штрафов.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску в пользу закрытого акционерного общества работников «Народное предприятие «Архангельскхлеб» 9027 руб. 09 копеек в возмещение расходов по уплате государственной пошлины в связи с подачей заявления в арбитражный суд.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в течение одного месяца со дня его принятия.

Судья С.Г.Ипаев