Гражданский кодекс часть 1

установил: заявлено требование о взыскании с ответчика 5000 рублей на основании пункта 1 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, если они совершены в течение одного налогового периода, выразившееся в неведении ответчиком налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц – формы № 1 – НДФЛ - по доходам, полученным физическими лицами - игроками казино.

Ответчик заявленное требование не признал. В обоснование своей позиции ответчик ссылается на то, что карточки по налогу на доходы физических лиц не относятся к первичным документам, о которых идет речь в статье 120 НК РФ, а также ссылается на статью 228 НК РФ, в соответствии с которой физические лица, получившие выигрыши в порядке установленном статьей 225 НК РФ, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы, в связи с чем ответчик вообще не является налоговым агентом по отношению к этим лицам.

Судом установлено: общество с ограниченной ответственностью «Прага» зарегистрировано в качестве юридического лица решением администрации муниципального образования г. Северодвинск от 06 ноября 2001 года № 3574 и внесено в Единый государственный реестр юридических лиц решением о регистрации, принятым инспекцией МНС РФ по городу Северодвинску Архангельской области от 14 октября 2002 года № 344, о чём выдано соответствующее свидетельство серии 29 № 000902357.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ответчика по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержании и перечисления налога на доходы за период с 20.11.2001 по 04.07.2003 года.

В ходе проверки выявлено неведение налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц - форма № 1 – НДФЛ - по доходам, полученным физическими лицами - игроками казино в течение 2002 года, о чём составлено приложение № 3 к акту проверки от 10.07.2003 года № 41-07/231 ДСП; экземпляр акта с приложениями был вручен ответчику в тот же день.

По материалам проверки налоговым органом принято решение от 22.08.03. № 41/3289 о привлечении ответчика к налоговой ответственности, в пункте 3 которого ответчик привлечён к налоговой ответственности в виде 5000 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 120 НК РФ за грубое нарушение правил учёта доходов и объектов налогообложения в течение одного налогового периода – 2002 года. Решение вручено ответчику 28 августа 2003 года вместе с требованием об уплате штрафа в добровольном порядке в срок до 08 сентября 2003 года.

Ответчик 09.09.2003 года представил в налоговый орган возражения по названному решению, где не согласился с выводами налогового органа по следующим основаниям: порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других, основанных на риске, игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей, определен в статье 228 НК РФ. Согласно данной статье исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики – физические лица, получившие такие выигрыши в порядке, установленном статьей 225 НК РФ. Неучёт доходов и налога на доходы по форме № 1 НДФЛ в отношении игроков от выигрышей в казино, не подпадает ни под одно из нарушений, перечисленных в статье 120 НК РФ.

Ответчик решение налогового органа в установленный срок не исполнил, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с ответчика штрафной санкции на основании пункта 1 статьи 120 НК РФ в сумме 5000 рублей.

Заявленное требование удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей, определен в статье 228 НК РФ. Согласно данной статье исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики - физические лица, получившие такие выигрыши, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Порядком ведения бухгалтерского учета в игорных заведениях (на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), также не предусмотрено ведение учета доходов и расходов конкретных физических лиц, принимающих участие в проводимых различными игорными заведениями играх, основанных на риске.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала".

Таким образом, поскольку с учетом специфики игорного бизнеса в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации исчисление и уплату налога при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других, основанных на риске игр, осуществляют сами физические лица, а налоговому агенту в силу особенностей исчисления налога в отношении отдельных видов доходов невозможно учесть фактический доход физического лица (экономическую выгоду) при получении выигрышей, требование налогового органа о необходимости ведения ответчиком налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц от выигрышей в казино по форме N 1 НДФЛ является необоснованным.

Довод налогового органа о том, что ответчик является налоговым агентом и он должен вести карточки НДФЛ, как налоговый агент, суд считает не правомерным.

В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214, 227, 228 Н К РФ.

Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, в том числе и физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей, самостоятельно исчисляют суммы налога и уплачивают по месту жительства.

При таких обстоятельствах ответчик не является налоговым агентом физических лиц – игроков казино, получающих выигрыши, поскольку на него не возложена законом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в соответствующий бюджет.

Состав статьи 120 НК РФ содержит грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций и на их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации, в частности по учету труда и по его оплате. Налоговая карточка не входит в указанный перечень первичных документов бухгалтерского учета.

В силу Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в редакции Приказа от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 МНС России) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Высший Арбитражный суд Российской Федерации в Постановлении от 07.10.2003 года № 4243/03.

Таким образом, событие налогового правонарушения отсутствует, что на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленного требования.

Председательствующий Н.И. Пигурнова

Резолютивная часть решения объявлена 17 февраля 2004 года.