Гражданский кодекс часть 1

установил: заявлено требование о взыскании 15000 рублей на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, выразившееся в неведении карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц – форма № 1 – НДФЛ - по доходам, полученным физическими лицами - игроками казино.

Ответчик заявленное требование не признал. В обоснование своей позиции ответчик ссылается на то, что карточки по налогу на доходы физических лиц не относятся к первичным документам, о которых идет речь в статье 120 НК РФ, что подтверждается Постановлением ВАС РФ от 07.10.2003 года № 4243/03, а также ссылается на статью 228 НК РФ, в соответствии с которой физические лица, получившие выигрыши в порядке установленном статьей 225 НК РФ, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы.

Судом установлено: налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ответчика – общества с ограниченной ответственностью «Белые ночи-Север», зарегистрированного в качестве юридического лица администрацией МО город Северодвинск 07.02.2002, о чем внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц, за основным государственным номером 1022900836540 - по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности удержании и перечисления налога на доходы за период с 07.02.2002 по 17.07.2003 года.

В ходе проверки выявлено неведение налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц - форма № 1 – НДФЛ - по доходам, полученным физическими лицами - игроками казино в течение 2002, 2003 года. Указанные нарушения, а также возможность привлечения ответчика к ответственности на основании статьи 120 НК РФ отражены налоговым органом в акте от 31.07.2003 года № 41-07/244 ДСП, экземпляр которого был вручен 31.07.2003 года генеральному директору ООО «Белые ночи – Север» ФИО3.

05.08.2003 года ответчик представил в налоговый орган возражения по акту проверки, где не согласился с выводами, изложенными в акте по следующим основаниям: порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других, основанных на риске, игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей, определен в статье 228 НК РФ. Согласно данной статье исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики – физические лица, получившие такие выигрыши в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

21.10.2003 года налоговый орган принял решение № 41/3952 о привлечении к налоговой ответственности ответчика на основании пункта 2 статьи 120 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 15000 рублей. В решении предложено ответчику уплатить сумму штрафа в добровольном порядке в 5-ти дневный срок с момента вручения настоящего решения. Решение вручено генеральному директору ООО «Белые ночи-Север» 22.10.2003 года.

Ответчик решение налогового органа в установленный срок не исполнил, в связи с чем налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с ответчика штрафной санкции на основании пункта 2 статьи 120 НК РФ в сумме 15000 рублей.

Заявленное требование не подлежит удовлетворению на основании следующего.

Порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей, определен в статье 228 НК РФ. Согласно данной статье исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики - физические лица, получившие такие выигрыши, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Порядком ведения бухгалтерского учета в игорных заведениях (на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н), также не предусмотрено ведение учета доходов и расходов конкретных физических лиц, принимающих участие в проводимых различными игорными заведениями играх, основанных на риске.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала".

Таким образом, поскольку с учетом специфики игорного бизнеса в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации исчисление и уплату налога при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других, основанных на риске игр, осуществляют сами физические лица, а налоговому агенту в силу особенностей исчисления налога в отношении отдельных видов доходов невозможно учесть фактический доход физического лица (экономическую выгоду) при получении выигрышей, требование налогового органа о необходимости ведения ответчиком налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц от выигрышей в казино по форме N 1 НДФЛ является необоснованным.

Довод налогового органа о том, что ответчик является налоговым агентом и он должен вести карточки НДФЛ, как налоговый агент, суд считает не правомерным. В соответствии со статьей 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Пунктом 2 статьи 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214, 227, 228 Н К РФ. Статьей 228 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, в том числе и физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей, самостоятельно исчисляют суммы налога и уплачивают по месту жительства. При таких обстоятельствах ответчик не является налоговым агентом физических лиц – игроков казино, получающих выигрыши, поскольку на него не возложена законом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога в соответствующий бюджет.

Состав статьи 120 НК РФ содержит грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два и более раза в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Согласно статье 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы предназначены для оформления хозяйственных операций и на их основе ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.97 N 835 "О первичных учетных документах" утверждены согласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичной учетной документации, в частности по учету труда и по его оплате. Налоговая карточка не входит в указанный перечень первичных документов бухгалтерского учета.

В силу Приказа Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N БГ-3-08/379 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц" (в редакции Приказа от 30.10.2001 N БГ-3-04/458 МНС России) налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц является первичным документом налогового учета. Поэтому отсутствие налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Высший Арбитражный суд Российской Федерации в Постановлении от 07.10.2003 года № 4243/03.

Таким образом, событие налогового правонарушения отсутствует, что на основании статьи 109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 109 Налогового кодекса Российской Федерации

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленного требования.

Председательствующий Н.И. Пигурнова

Резолютивная часть решения объявлена 09 февраля 2004 года.