Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Лизинг-Универсал» обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу возвратить 5902руб.58коп. излишне уплаченных налогов и пеней и о взыскании 5366руб.58коп. процентов за период с 22.03.2011 по 20.04.2011 за нарушение срока возврата излишне уплаченных налогов и пеней в общей сумме 804987руб.89коп. (заявленные требования изложены с учётом их уточнения, принятого в судебном заседании 29.06.2011).

Представитель заявителя в судебном заседании до объявления перерыва заявленные требования поддержал по доводам заявления с учетом уточнения размера требований.

Представитель ответчика в судебном заседании заявленные требования не признал по доводам письменного мнения.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что в результате проведенной Обществом и налоговым органом сверки расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему РФ за период с 01.01.2011г. по 31.01.2011г. составлен Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 14649 по состоянию на 01.02.2011г., в котором отражена переплата по налогам и пеням.

Общество направило в налоговый орган заявление на возврат излишне уплаченных налогов и пеней на общую сумму 8074763,65руб., заявление получено инспекцией 21 февраля 2011г., что подтверждается копией почтового уведомления.

Решением № 26160 от 02.03.2011г. отказано в осуществлении зачета (возврата) указанной суммы в связи с наличием у Общества задолженности, инспекция предложила Обществу погасить задолженность и повторно подать заявление о возврате (зачете) в инспекцию.

В ходе судебного разбирательства налоговый орган возвратил Обществу излишне уплаченные налоги и пени на общую сумму 799085руб.31коп. в соответствии с извещением о принятом налоговым органом решении о возврате от 19.04.2011г. № 70876. Судом установлено, что фактически возврат налогов и пеней на общую сумму 742328руб.31коп. осуществлен инспекцией 21 апреля 2011г., а на общую сумму 56767руб. – 28 апреля 2011г., что подтверждается представленными в материалы дела копиями выписок банка и платежных поручений.

В связи с частичным возвратом излишне уплаченных налогов и пеней на общую сумму 799085руб.31коп., Общество уточнило заявленные в рамках данного дела требования и просит суд обязать инспекцию возвратить 5902руб.58коп. излишне уплаченных налогов и пеней:

- пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 3019руб.48коп.;

- пеней по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 200руб.54коп.;

- пеней по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 653руб.40коп.;

- налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет в сумме 2029,16руб.

Кроме того, Общество заявило требование о начислении и выплате 5366руб.58коп. процентов за период с 22.03.2011 по 20.04.2011 за нарушение срока возврата излишне уплаченных налогов и пеней в общей сумме 804987руб.89коп.

Суд рассмотрел дело с учетом следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом

В силу ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей ( ст.78 НК РФ).

В соответствии со ст.8 , 78 НК РФ и иными положениями Налогового кодекса РФ излишняя уплата налога и (или) сбора предполагает, что налогоплательщик ( плательщик сбора) уплатил определенную сумму налога и (или) сбора без наличия оснований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, а потому плательщик вправе требовать возврата такой суммы.

Учитывая предмет спора, суд рассматривает дело по общим правилам искового производства, следовательно, в соответствии со ст. 65 АПК РФ бремя доказывания наличия переплаты возлагается на заявителя. Заявитель по данному делу должен доказать наличие переплаты в заявленной сумме и соблюдение установленного законом срока исковой давности.

В данном случае факт наличия переплаты по налогам и пеням на общую сумму 5902руб.58коп. подтверждается Актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 14649 по состоянию на 01.02.2011г. и налоговым орган не оспаривается.

Как следует из письменных пояснений инспекции по данному делу спорная сумма переплаты не была возвращена Обществу по мотиву пропуска трехлетнего срока, установленного п.7 ст.78 НК РФ.

По общему правилу в силу п.7 ст.78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного обязательного платежа может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. Данный срок установлен для обращения налогоплательщика в налоговый орган.

Однако, в соответствии с правовой позицией Конституционного суда РФ, изложенной в Определении №173-О от 21.06.2001г., из содержания положений ст. 78 НК РФ в их взаимосвязи, предусматривающих, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной
суммы (пункт 8), что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено данным Кодексом (пункт 9) следует, что данная норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

В Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006г. № 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Из письменных пояснений инспекции и материалов дела следует, что переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет, в сумме 2029,16руб. возникла у Общества в связи с представлением им уточненного расчета по налога на прибыль 04.11.2004г. с суммой налога к уменьшению в размере 2029,16руб., а сам налог был уплачен 28.10.2004г. платежным поручением № 59 от 28.10.2004г. Общество данные обстоятельства на оспорило.

Таким образом, налог на прибыль, зачисляемый в местный бюджет, в сумме 2029,16руб. был уплачен 28.10.2004г., следовательно, трехлетний срок для его возврата по п.7 ст.78 НК РФ истек 28.10.2007г., а Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате 21.02.2011г.

Кроме того, представление уточненного расчета по налогу на прибыль, в котором ранее исчисленная и уплаченная сумма налога заявлена к уменьшению, однозначно свидетельствует о возникновении переплаты по налогу, о чем Общество не могло не знать при представлении такого уточненного расчета. Следовательно, Общество узнало о возникновении переплаты 04.11.2004г., а не из Акта сверки расчетов № 14649 по состоянию на 01.02.2011г., как указывает само Общество. При этом, суд принимает во внимание тот факт, что не имеет правового значения дата, когда конкурсный управляющий узнал о факте наличия переплаты, поскольку по смыслу ст.78,79 НК РФ и правовой позиции Конституционного суда РФ и Президиума ВАС РФ от 08.11.2006г. № 6219/06 учитывается судом лишь дата, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Поскольку Общество обратилось в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в сумме 2029,16руб. по течении трех лет со дня, когда оно узнало о факте излишне уплаченного налога ( срок истек 04.11.2007г.), суд не находит правовых оснований для возврата Обществу указанной суммы переплаты.

Из письменных пояснений инспекции и материалов дела следует, что у Общества имелась переплата по пеням по НДС в сумме 4912руб.43коп. При этом, пени по НДС в сумме 1892руб.95коп. были возвращены Обществу, о чем свидетельствует извещение о зачете № 70876 от 19.04.2011г. В качестве основания для отказа в возврате остальной суммы переплаты инспекция указала на то, что пени по НДС в сумме 3019,48руб. учтены в конкурсном производстве, открытом в отношении Общества, что вытекает из выписки по лицевому счету. При том, инспекция, несмотря на запросы суда, не пояснило, в чем именно выражается учет спорной суммы в конкурсном производстве и какими документами данные доказательства подтверждаются. Кроме того, инспекция пояснила, что переплата по пеням возникла в 2010г. и единственным основанием для отказа в ее возврате является ее учет в конкурсном производстве. С учетом изложенных обстоятельств и отсутствия документального подтверждения обоснованности отказа в возврате переплаты, суд полагает, что переплата по пеням по НДС в сумме 3019руб.48коп. подлежит возврату Обществу по решению суда.

Переплата по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 200руб.54коп. образовалась вследствие проведенного инспекцией зачета переплаты по НДС в сумме 291,32руб. в счет задолженности по налогу на прибыль и с учетом новых платежей, произведенных Обществом и отраженных в лицевом счете за минусом 118руб. задолженности по пеням по налогу на прибыль (( 291,32+25руб.+2,96)-118руб.=200,54руб.). Учитывая обстоятельства возникновения данной переплаты по пеням, трехлетний срок для ее возврата по п.7 ст.78 НК РФ, исчисляемый с 07.08.2007г. (даты зачета переплаты по НДС в счет уплаты налога на прибыль), истек 07.08.2010г., а Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате 21.02.2011г.

Однако, у суда не имеется оснований полагать, что Общество узнало о возникновении переплаты также 07.08.2007г., поскольку в указанную дату по заявлению Общества проведен зачет из переплаты по НДС в счет уплаты задолженности по налогу на прибыль и сама указанная операция направлена на погашение имеющейся задолженности. В материалах дела отсутствуют достаточные доказательства того, что Общество знало о фактическом возникновении переплаты в результате проведенного зачета по состоянию на 07.08.2007г. Инспекцией представлены в материалы дела справки о состоянии расчетов Общества с бюджетом по состоянию на 27.05.2008г. и на 08.04.2008г. С учетом дат выдачи таких справок трехлетний срок давности для возврата переплаты в судебном порядке Обществом не пропущен.

Из письменных пояснений инспекции и материалов дела следует, что у Общества имеется переплата по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 653руб.40коп., которая образовалась в связи с уплатой Обществом пеней 09.08.2007г. в сумме 196,10руб., 10.08.2007г. в сумме 169,10руб, 24.08.2007г. в сумме 326,62руб., 21.09.2007г. в сумме 300руб. плюс переплата на 01.01.2009г. в сумме 7,98руб. минус задолженность по пеням в сумме 319,40руб.

Учитывая обстоятельства возникновения данной переплаты по пеням, трехлетний срок для ее возврата по п.7 ст.78 НК РФ, исчисляемый с 21.09.2007г., истек 21.09.2010г., а Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате 21.02.2011г.

Между тем, у суда не имеется оснований полагать, что Общество узнало о возникновении переплаты непосредственно в даты уплаты указанных выше сумм, поскольку Общество уплачивало платежными поручениями пени по налогу на прибыль и такие операции направлены на погашение имеющейся задолженности по пеням. В материалах дела отсутствуют достаточные доказательства того, что Общество знало о фактическом возникновении переплаты в результате проведенных платежей. Инспекцией представлены в материалы дела справки о состоянии расчетов Общества с бюджетом по состоянию на 27.05.2008г. и на 08.04.2008г. С учетом дат выдачи таких справок трехлетний срок давности для возврата переплаты в судебном порядке Обществом не пропущен.

В связи с изложенными обстоятельствами, суд считает необходимым обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу совершить действия по возврату Обществу с ограниченной ответственностью «Лизинг-Универсал» излишне уплаченных пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 3019руб.48коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 200руб.54коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 653руб.40коп.

Согласно п.6, 8 ст.78 К РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата ( п.10 ст.78 НК РФ).

Таким образом, основанием для начисления и выплаты процентов по п.10 ст.78 НК РФ является неисполнение налоговым органом в срок обязанности по возврату суммы излишне уплаченного налога и пеней. При этом, следует принимать во внимание тот факт, что в случае истечения трехлетнего срока по п.7 ст.78 НК РФ, исчисляемого с даты уплаты налога (пеней), у налогового органа отсутствуют основания для возврата налога, соответственно, не имеется оснований и для начисления и выплаты соответствующих процентов.

В рамках рассматриваемого спора судом установлено, что налоговый орган возвратил Обществу излишне уплаченные налоги и пени на общую сумму 799085руб.31коп. в соответствии с извещением о принятом налоговым органом решении о возврате от 19.04.2011г. № 70876. Судом установлено, что фактически возврат налогов и пеней на общую сумму 742328руб.31коп. осуществлен инспекцией 21 апреля 2011г., а на общую сумму 56767руб. – 28 апреля 2011г., что подтверждается представленными в материалы дела копиями выписок банка и платежных поручений. Кроме того, по мнению суда, инспекция безосновательно не возвратила Обществу переплату по пеням по НДС на сумму 3019,48руб. по изложенным выше обстоятельствам.

С учетом даты получения налоговым органом заявления Общества (21.02.2011) и даты фактического возврата переплаты, суд полагает, что инспекция обязана начислить и выплатить Обществу проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченных налогов и пеней в общей сумме 802104руб.79коп. (799085руб.31коп. + 3019руб.48коп.) за период с 22.03.2011 по 20.04.2011 в размере 5347руб.37коп.

Оснований для начисления процентов по пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 200руб.54коп., пеням по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 653руб.40коп., налогу на прибыль, зачисляемого в местный бюджет в сумме 2029,16руб. не имеется, поскольку с даты уплаты указанных сумм истек срок по п.7 ст.78 НК РФ, а потому у налогового органа не имелось оснований для ее возврата, соответственно, вопрос о нарушении срока возврата не может быть поставлен Обществом.

При обращении в суд Обществу предоставлена отсрочка уплаты госпошлины. Обществом заявлены имущественные требования на общую сумму 11269руб.16коп. По результатам рассмотрения спора в связи с частичным удовлетворением требований с Общества с доход федерального бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 363руб.53коп. При этом, суд, учитывая сложное финансовое положение Общества и процедуру банкротства, считает возможным уменьшить подлежащую взысканию госпошлину до 50руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу совершить действия по возврату Обществу с ограниченной ответственностью «Лизинг-Универсал» излишне уплаченных пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 3019руб.48коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 200руб.54коп., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 653руб.40коп.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу начислить и выплатить Обществу с ограниченной ответственностью «Лизинг-Универсал» проценты в размере 5347руб.37коп. за нарушение срока возврата излишне уплаченных налогов и пеней в общей сумме 802104руб.79коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Общества с ограниченной ответственностью «Лизинг-Универсал» в доход федерального бюджета 50руб. государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья Н.Ю. Панфилова