Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2» (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 165150, г.Вельск, Архангельская область, ул.50 лет Октября, дом 48, помещение 5)

к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: Россия, 165150, г.Вельск, Архангельская область, ул. 1 Мая, 2)

о признании частично недействительным решения № 039V12150000069 от 30.12.2015.

В судебном заседании приняли участие представители:

заявителя: не явился (извещен),

ответчика: не явился (извещен).

Суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области (далее – ответчик, Фонд) о признании недействительным решения Фонда №039V12150000069 от 30.12.2015 в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон №212-ФЗ), в виде штрафа в сумме 6 277 руб. 34 коп.;

- начисления недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации: на страховую часть в сумме 21 629 руб. 52 коп., на накопительную часть в сумме 3 850 руб. 51 коп.;

- начисления недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5 906 руб. 73 коп.;

- начисления пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую часть в сумме 1 656 руб. 49 коп., на накопительную часть в сумме 478 руб. 24 коп.;

- начисления пеней на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 495 руб. 89 коп.

Общество в обоснование заявленного требования ссылается на то, что оспариваемый ненормативный правовой акт в указанной части не соответствует Закону № 212-ФЗ, Трудовому кодексу Российской Федерации, нарушает его права и законные интересы.

Ответчик заявленные требования не признал, ссылаясь на то, что общество в ходе проверки не представило доказательств того, что полученные его работниками под отчет денежные средства были израсходованы для нужд общества, в связи с чем, и признало эти суммы доходом этих работников.

Поводом к оспариванию решения Фонда послужили следующие фактические обстоятельства, установленные арбитражным судом при рассмотрении дела.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка общества с целью контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

По результатам проверки составлен акт от 30.11.2015 № 039V10150000148, в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. В частности, в этом акте указано следующее: «В нарушение пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов за 2012-2014г.г. не включены подотчетные суммы, выплаченные сотрудникам ФИО1, ФИО2, ФИО3, без наличия подтверждающих документов. Размер данных выплат составил за 2012 год 440,50 руб., за 2013 год 63734,64 руб., за 2014 год 51643,19 руб… Исходя из положений статьи 137 ТК РФ выданные под отчет денежные средства, по которым работником представлен авансовый отчет без документов, подтверждающих факт расходования денежных средств подотчетным лицом, признаются задолженностью работника перед организацией и данные суммы могут быть удержаны из заработной платы работника. Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Поскольку работодатель ООО «Вельскхлебопродукт-2» не удержал из заработной платы работников вышеуказанные денежные средства, данные суммы рассматриваются как выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и должны облагаться страховыми взносами в общеустановленном порядке. Факт нарушения подтверждается: расчетами по страховым взносам за отчетный и расчетный период 2012-2014г.г., расчетными листками, авансовыми отчетами, расходными кассовыми ордерами, индивидуальными карточками учета страховых взносов за 2012-2014г.г., индивидуальными сведениями и отчетными формами СЗВ-6-1, СЗВ-6-3, СЗВ-6-4 за 2012-2014г.г., представленными в ПФР, таблицей «Расчет страховых взносов» (Приложение № 1 к акту проверки от 30.11.2015 № 039V10150000148)».

Общество в обоснование своих требований о недействительности решения Фонда в оспариваемой части указывает на то, что суммы, полученные в подотчет работниками ФИО1, ФИО2, ФИО3 были переданы в дальнейшем работникам магазинов общества, находящихся значительном удалении от офиса организации в г.Вельске, в сельской местности (поселки Усть-Шоноша, Комсомольский, Солгинский, Погост, Иванское Вельского района). Выдача денежных средств указанным работникам производилась по ведомостям в целях компенсации расходов, связанных с прохождением работниками сельских магазинов периодических медицинских осмотров и санминимума, возмещения командировочных расходов и расходов, связанных с покупкой товаров для магазина по авансовому отчету № 15 от 24.02.2014.

Копии ведомостей на выдачу денежных средств по возмещению расходов на прохождение периодического медицинского осмотра работников, на прохождение санминимума, на проезд к месту командировки и обратно (том 3, листы дела 14-41), а также копии первичных документов к авансовому отчету № 15 от 24.02.2014 на сумму 2 250 руб. (копии кассовых и товарных чеков, том 3, листы дела 9-13), общество представило в материалы дела непосредственно в ходе судебного разбирательства. Иные первичные документы (копии авансовых отчетов, копии расходных кассовых ордеров, копии договоров на оказание платных медицинских услуг, копии проездных документов, копии платежных документов) были представлены обществом в ходе проведения выездной проверки, что Фондом не оспаривается.

По результатам проверки Фондом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.12.2015 №039V12150000069 согласно которому обществу и начислены спорные суммы страховых взносов, пеней и штрафа по эпизоду, связанному с не включением подотчетных сумм, выплаченных работникам ФИО1, ФИО2, ФИО3 в базу для начисления страховых взносов.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Судом установлено, что в ходе проверки Фондом в состав базы для обложения страховыми взносами включены суммы, выданные под отчет работникам общества ФИО1, ФИО2, ФИО3 для возмещения расходов сотрудникам общества, связанным с прохождением медицинских осмотров и оплатой хозяйственных расходов для нужд общества.

В качестве доказательств целевого использования полученных под отчет денежных средств обществом в материалы дела представлены авансовые отчеты об израсходованных суммах с приложением комплекта оправдательных документов: копии расходных кассовых ордеров, копии договоров на оказание платных медицинских услуг, копии проездных документов, копии платежных документов, копии кассовых и товарных чеков.

Копии ведомостей на выдачу денежных средств работникам общества для возмещения расходов на прохождение периодического медицинского осмотра, на прохождение санминимума, на проезд к месту командировки и обратно (том 3, листы дела 14-41), а также копии первичных документов к авансовому отчету № 15 от 24.02.2014 на сумму 2 250 руб. (копии кассовых и товарных чеков, том 3, листы дела 9-13), представленные обществом в материалы дела непосредственно в ходе судебного разбирательства, приняты и оценены судом с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 и в силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 12.07.2006 № 267-О.

Исследовав и оценив имеющиеся доказательства, суд пришел к выводу о том, что спорные суммы расходов не являются оплатой за труд, в связи с чем, не подлежат включению в базу для страховых взносов.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) (статья 129 Трудового кодекса Российской Федерации).

Указанные нормы материального права свидетельствуют о том, что основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда у данного работодателя и произведенные в пользу работника в связи с выполнением им трудовой функции и за определенный трудовой результат, а не любые доходы, полученные работником.

В данном случае, денежные средства выдавались физическим лицам с целью выполнения требований законодательства о прохождении медицинских осмотров работниками предприятия (статьи 212, 213 Трудового кодекса Российской Федерации) и удовлетворения хозяйственных расходов общества.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о том, что спорные денежные средства, полученные работниками общества под отчет, не относятся доходам, получаемым в рамках трудовых отношений и не подлежат учету в качестве базы для начисления страховых взносов.

При этом отсутствие в ходе проверки подтверждающих документов о расходовании данных средств и не возврат их в кассу общества не свидетельствует о том, что спорные суммы можно отнести к доходам работников в целях определения базы по страховым взносам на основании Закона № 212-ФЗ.

Оценив представленные в дело доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что Фондом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что выданные физическим лицам - работникам общества денежные средства являются выплатами и (или) иными вознаграждениями в рамках трудовых правоотношений, что является определяющим для возникновения объекта налогообложения страховыми взносами.

Таким образом, у Фонда отсутствовали правовые основания для доначисления обществу недоимки по страховым взносам на суммы полученные работниками под отчет, а также соответствующих сумм пеней и штрафа.

На основании изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьями 106, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по настоящему делу подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Признать недействительным, принятое государственным учреждением - Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 31.12.2015 №039V12150000069 в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в сумме 6 277 руб. 34 коп.;

Обязать государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2».

Взыскать с государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Вельском районе Архангельской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Вельскхлебопродукт-2» 3000 рублей расходов по государственной пошлине.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

В.Н. Хромцов