Гражданский кодекс часть 1

Предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (далее - Инспекция) от 09.03.2007 № 25-08/766 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), соответствующих пеней, санкций по эпизоду исключения из состава профессиональных налоговых вычетов расходов предпринимателя по оплате услуг ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про».

Инспекция с заявленным требованием не согласилась, ссылаясь на тот факт, что в данном случае приходные кассовые ордера, представленные заявителем в ходе проверки, не соответствуют требованиям нормативных актов - постановлению Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации», Порядку учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанному во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденному совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430, не должны приниматься к учету в качестве подтверждения расходов предпринимателя ФИО1

Как видно из материалов дела, ФИО1 в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003 № 76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц»» внесена в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет НДФЛ, единого социального налога и других налогов за период с 01.01.2003 по 31.12.2005. В ходе проверки выявлен ряд нарушений, которые отражены в акте от 09.02.2007 № 25-08/10 ДСП.

Так, инспекция признала необоснованным включение предпринимателем в состав расходов, учитываемых при исчислении НДФЛ за 2004 - 2005 годы, 1 299 394 руб. 50 коп. и 3 807 214 руб. 71 коп. - соответственно стоимости услуг, оплаченных предпринимателем ФИО1 ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про» по договорам от 01.04.2004 и от 01.10.2004.

По мнению налогового органа, эти суммы подлежат исключению из состава расходов, уменьшающих доходы от предпринимательской деятельности, ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов, подтверждающих факт оплаты услуг. В представленных предпринимателем во время проверки квитанциях к приходным кассовым ордерам (далее - ПКО) отсутствуют обязательные реквизиты: подписи и расшифровки подписей должностных лиц, подписавших документ, не указаны номера ПКО, отсутствуют печати кассира, не указано основание оплаты, денежные средства сданы не предпринимателем, а третьими лицами, не уполномоченными предпринимателем на осуществление названных кассовых операций.

Решением налогового органа от 09.03.2007 № 25-08/766, принятым на основании акта проверки, предпринимателю доначислено и предложено уплатить в срок, указанный в требовании, НДФЛ, пени и налоговые санкции.

Предприниматель ФИО1, не согласившись с принятым инспекцией решением в части доначисления НДФЛ, соответствующих пеней санкций по эпизоду исключения из состава профессиональных налоговых вычетов расходов предпринимателя по оплате услуг ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про», обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом установлено. Основным видом деятельности, осуществляемым предпринимателем в проверяемый период, являлась розничная торговля через магазины с площадью торгового зала более 150 кв.м. Поскольку предприниматель не являлась работодателем, не имела непосредственных договорных отношений с работниками, для осуществления розничной торговли ею были заключены договор возмездного оказания услуг б/н от 01.04.2004 с ООО «Селект-Б» на оказание услуг по предоставлению квалифицированного персонала для осуществления розничной торговли в магазине «Супермаркет», расположенному по адресу: <...> и договор возмездного оказания услуг б/н от 01.10.2004 с ООО «ТВР-Про» на оказание услуг по предоставлению квалифицированного персонала для осуществления розничной торговли в магазине «Диета», расположенном по адресу: <...>.

В соответствии с пунктом 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Квитанции к приходным кассовым ордерам на принятие средств от ФИО1 указанными обществами, оформленные в соответствии с требованиями нормативных актов, были представлены предпринимателем налоговому органу еще до вынесения оспариваемого решения вместе с возражениями по акту выездной проверки, однако надлежащей оценки они не получили в оспариваемом заявителем решении. В связи с чем, суд оценивает их в совокупности с иными доказательствами.

Денежные средства, поступившие от индивидуального предпринимателя ФИО1 в кассу ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про» по указанным приходно-кассовым ордерам, соответствующим им чекам ККТ, являются расходами заявителя, соответствуют фактическим обстоятельствам взаимоотношений сторон по договорам возмездного оказания услуг. Фактические расходы предпринимателя подтверждаются, в том числе данными книг учета доходов и расходов по ООО «ТВР-Про» и ООО «Селект-Б», актами сверки между предпринимателем и обществами.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками. В пункте 3 статьи 210 НК РФ указано, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ.

Согласно подпункту 1 абзаца первого статьи 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» такие вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Под расходами понимаются фактически произведенные при осуществлении деятельности и подтвержденные первичными учетными документами затраты. Первичные документы должны быть составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Расходы (затраты) должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными, а их оценка должна выражаться в денежной форме. Экономически оправданными затратами считаются затраты (расходы), непосредственно связанные с извлечением доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления НДФЛ необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с предпринимательской деятельностью. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта, размера и целей этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Налоговый орган, доначисляя по оспариваемому решению спорную сумму задолженности по НДФЛ, пени и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ, необоснованно исходил из того, что у предпринимателя отсутствовали надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости услуг обществам.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, разработанным во исполнение требований пункта 2 статьи 54 НК РФ и утвержденным совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Согласно пункту 9 названного Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

В этом же пункте 9 установлено, что при оформлении любой хозяйственной операции к первичному документу - товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО), или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления документа; 3) при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц - фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; 4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; 5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); 6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту, - должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек или квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Пунктами 10, 11, 12 названного Порядка прямо предусмотрено, что первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем. Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

Таким образом, названными нормативно-правовыми актами прямо предусмотрено, что в отличие, к примеру, от счетов-фактур внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Порядок ведения кассовых операций в проверенном периоде регулировался Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным письмом Банка России от 04.10.1993 № 18. В соответствии с этим документом в качестве оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от организаций, индивидуальных предпринимателей или физических лиц могут приниматься наличные денежные средства.

Наличные денежные средства принимаются в кассу по приходным кассовым ордерам. Унифицированная форма кассового ордера (форма № КО-1) утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Лицу, от которого принимаются деньги, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера организации или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

В данном случае в подтверждение оплаты оказанных ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про» услуг предприниматель ФИО1 представила в Инспекцию квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки.

Представленные в ходе проверки квитанции к ПКО, в которых отсутствовали обязательные реквизиты: подписи и расшифровки подписей должностных лиц, подписавших документ, не указаны номера ПКО, отсутствуют печати кассира, не указано основание оплаты, не являются документами, подтверждающими расходы предпринимателя ФИО1, поскольку денежные средства по ним сданы не предпринимателем, а третьими лицами, не являющимися её работниками и не уполномоченными предпринимателем на осуществление названных кассовых операций.

Представленные предпринимателем ФИО1 в инспекцию ПКО, оформленные надлежащим образом, не являются новыми документами либо исправленными, поскольку именно они документально проведены в бухгалтерском учете названных юридических лиц - ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про» ещё до принятия Инспекцией оспариваемого решения.

Более того, в материалах дела имеются акты сверок взаимных расчетов за проверенный период между предпринимателем ФИО1 и ООО «Селект-Б» за 2004 и 2005 годы, акт сверки взаимных расчетов между предпринимателем ФИО1 и ООО «ТВР-Про» за 2005 год.

Следует также отметить, что налоговым органом не представлены суду в нарушение статьи 65 АПК РФ доказательства недобросовестного исполнения предпринимателем его налоговых обязанностей и реализации права на получение профессиональных налоговых вычетов, в связи с чем суд считает обоснованным включение предпринимателем в расходы, уменьшающие полученный доход, затрат на оплату услуг у ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про» при их документальном подтверждении.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 106, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску от 09.03.2007 № 25-08/766 о привлечении налогоплательщика предпринимателя ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц, соответствующих пеней, санкций по эпизоду исключения из состава профессиональных налоговых вычетов расходов предпринимателя по оплате услуг ООО «Селект-Б» и ООО «ТВР-Про».

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

В.А. Калашникова