Гражданский кодекс часть 1

установил: ООО «АВТО ЗИГЕР» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску (далее – ответчик, Инспекция) от 30.12.2011 № 2.25-19/131, в части:

- уплаты

налога на прибыль за 2009 г. в сумме 130654 рубля;

НДС в сумме 1621857 рублей, в том числе:

за 4 квартал 2008 г. в сумме 15750 рублей;

за 1 квартал 2009 г. в сумме 66822 рубля;

за 2 квартал 2009 г. в сумме 403547 рублей;

за 3 квартал 2009 г. в сумме 368799 рублей;

за 4 квартал 2009 г. в сумме 319125 рублей;

за 2 квартал 2010 г. в сумме 27586 рублей;

за 3 квартал 2010 г. в сумме 284933 рубля;

за 4 квартал 2010 г. в сумме 135295 рублей.

- привлечения к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату:

НДС в размере 324152 рубля,

налога на прибыль в размере 26131 рубль;

- начисления пени по:

НДС в сумме 305845 рублей,

налогу на прибыль в сумме 3115 рублей;

- уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 70 000 рублей;

- внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

- представления уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль, НДС;

- привлечения к ответственности в соответствии со ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление НДФЛ в установленный срок в сумме 36358 рублей (уменьшить размер налоговой санкции).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленное требование.

Представители ответчика с заявлением не согласны.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией ФНС РФ по г.Архангельску была проведена выездная налоговая проверка ООО «АВТО ЗИГЕР» по вопросам соблюдения законодательства по исчислению и уплате налогов и сборов за период с 22.09.2008 по 31.12.2010, правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 22.09.2008 по 31.08.2011г., ЕСН за период с 22.09.2008 по 31.12.2009, составлен акт № 2.25-19/131ДСП от 05.12.2011.

Проверкой установлено:

- неуплата налога на прибыль за 2009 год в сумме 130654 руб.,

- неуплата НДС за 2008-2010гг. в сумме 1630889 руб.,

- завышение убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в размере 70000 руб.,

- несвоевременное перечисление удержанных сумм НДФЛ (3 случая).

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение № 2.25-19/131 от 30.12.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафов:

- 26131 руб. – по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль,

- 324152 руб. – по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС,

- 36358 руб. – по ст.123 НК РФ за неперечисление в установленный срок НДФЛ.

Также заявителю предложено уплатить вышеуказанные суммы налогов, начислены пени 3115 руб. по налогу на прибыль, 305845 руб. по НДС и 113 руб. по НДФЛ.

Решением Управления ФНС РФ по Архангельской области и НАО от 21.03.2012 07-10/1/03509 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель оспаривает полностью доначисление налога на прибыль, пени и штрафа по налогу на прибыль.

НДС оспаривает за исключением доначисления 9032 руб. за 2 квартал 2010 года (п.2.3 на стр.52 решения), а также приходящихся на данную сумму пеней и штрафа (при этом в просительной части заявления суммы пени и штрафа указаны полностью те, которые доначислены решением).

Также заявитель просит уменьшить размер налоговой санкции по ст.123 НК РФ с учётом смягчающих ответственность обстоятельств.

По эпизоду доначисления НДС и налога на прибыль в связи с скидками на автомобили, закупленные у ООО «Фольксваген Груп Рус», по завышению убытков.

Проверкой установлено, что в нарушение ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов (счет 91.1) отражены скидки, на которые, согласно Приложениям № 9 к Дилерским соглашениям от 17.10.2008 МДА-202/2008 (марка Фольксваген Легковые Автомобили), от 17.12.2009 М ДА-310/2009 (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили), заключенным между ООО «АВТО ЗИГЕР» и ООО «Фольксваген Груп Рус», снижается цена купленных автомобилей (неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета).

В соответствии с п. 23 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998г. (в редакции изменений и дополнений), п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ № 44н от 09.06.2001г. (в редакции изменений и дополнений), корректировку цены автомобиля следовало производить на счете 41 «Товары». Порядок отражения Скидки предоставленной после принятия товара к учету приведен в п. 2.5.2 Акта проверки.

Сумма скидки отражалась Обществом на счете 91.1 в момент получения от поставщика «отрицательного» счета-фактуры, в результате чего корректировка цены автомобиля на сумму скидки, полученной по «отрицательному» счету-фактуре после принятия товара к учету на счете 41 «Товары» не производилась.

В результате неправильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета завышены расходы, связанные с производством и реализацией, а именно, завышена стоимость реализованных покупных товаров.

Завышение расходов повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Расходы, уменьшающие доходы в 2008 году, завышены на 70 000 руб. сумму скидки, начисленной на депозит и полученной по «отрицательному» счету-фактуре № SB-03699-D от 09.02.2009г. на автомобили, приобретенные и реализованные в 2008г.

Стоимость, реализованных в 2008г. автомобилей без учета скидки (на сумму 70000 руб.) списана в 2008г. в расходы.

В ходе проверки установлено, что реализация конечным покупателям отражена Дилером в 2008г. с учетом скидки для конечного покупателя по Акциям Поставщика, а покупная стоимость списана в 2008г. в расходы без учета скидки Поставщика.

Таким образом. Обществом неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за 2008г. на сумму скидки на приобретенные и списанные в расходы (реализованные) в 2008г. автомобили.

В момент списания в расходы стоимости автомобилей без учета скидки, они уже были оплачены конечными покупателями с учетом скидок по Акциям. Условия, порядок и период проведения Акции (программы поддержки) доводились до Дилера Информационными письмами заблаговременно до даты начала проведения Акции (программы поддержки).

В результате, завышение убытка за 2008 г. составило 70 000 рублей,

Расходы, уменьшающие доходы в 2009 году, завышены на 723270 руб. сумму скидки, начисленной на депозит и полученной (в сумме 278242,7 руб. по «отрицательному» счету-фактуре № SB-05349-D от 11.01.2010г., в сумме 171500 руб. по «отрицательному» счету-фактуре № SB-05877-D от 10.02.2010г., в сумме 273526,8 руб. по «отрицательному» счету-фактуре № SB-05434-D от 14.01.2010г.) на автомобили, приобретенные и реализованные в 2009г., и занижены на 70 000 руб. сумму скидки, начисленной на депозит и полученной по «отрицательному» счету-фактуре № SB-03699-D от 09.02.2009г. на автомобили, приобретенные и реализованные в 2008г.

Стоимость, реализованных в 2009г. автомобилей без учета скидки (на сумму 723270 руб.) списана в 2009г. в расходы реализация конечным покупателям отражена Дилером в 2009г. с учетом скидки для конечного покупателя по Акциям Поставщика, а покупная стоимость списана в 2009г. в расходы без учета скидки Поставщика.

Таким образом, Обществом неправомерно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль за 2009г. на сумму скидки на приобретенные и списанные в расходы (реализованные) в 2009г. автомобили.

В результате неуплата налога на прибыль за 2009 г. составила 130654 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что моментом оприходования товаров на счета бухгалтерского учета считается дата оплаты Дилером отгруженных Поставщиком товаров. Пунктом 7 Приложений № 5а к Дилерским соглашениям от 17.10.2008 № ДА-202/2008 и от 17.12.2009 № ДА-310/2009 установлено, что право собственности сохраняется за поставщиком до полного исполнения Дилером обязательств по оплате соответствующих автомобилей. Переход права собственности подтверждается подписанием сторонами товарной накладной по форме ТОРГ-12.

В момент отгрузки автомобилей Поставщиком оформляется товарно-транспортная накладная и выставляется счет на оплату, в момент получения автомобилей составляется акт приема-передачи. Поставщиком выставляется счет-фактура и предоставляется коммерческий кредит на 90 дней. После оплаты автомобиля подписывается товарная накладная и право собственности на автомобили переходит к Дилеру вместе с получением ПТС. По дате товарной накладной товар отражается в книге покупок, сумма НДС по счету-фактуре принимается к вычету.

Скидки на автомобили начислялись Поставщиком на депозит после выставления счета-фактуры, но до принятия Дилером автомобилей к учету (дата оплаты совпадает с датой перехода права собственности).

В момент постановки на учёт товара Дилер знал о предоставленном размере скидки, исходя из условий проведения акции. Фактически рассчитанная Поставщиком скидка предоставлялась Дилеру до момента постановки автомобилей на учет путем помещения ее на депозит, то есть окончательная цена на реализованные Дилеру автомобили устанавливалась в момент постановки автомобилей на учет Дилером или отгрузки товара Поставщиком. Данный факт также подтверждается показаниями директора Общества, информационными письмами Поставщика, таблицами с группировкой по акциям.

Из материалов проверки следует, что сумма скидки отражалась Обществом на счете 91.1 в момент получения от Поставщика «отрицательного» счета-фактуры, в результате чего корректировка цены автомобиля на сумму скидки, полученной по «отрицательному» счету-фактуре после принятия товара к учету на счете 41 «Товары» не производилась.

Таким образом, в момент списания в расходы стоимости автомобилей без учета скидки, они уже были оплачены конечными покупателями с учетом скидок по акциям.

В ходе проверки установлено, что реализация автомобилей конечным покупателям отражена Дилером в проверяемых периодах с учетом скидки для конечного покупателя по акциям Поставщика, а покупная стоимость списана в расходы без учета скидки Поставщика.

По данному эпизоду заявитель ссылается на то, что отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций производится только на основании первичных документов и на дату их составления в суммах, указанных в данных первичных документах.

Вычеты по НДС применяются по мере возникновения права на налоговые вычеты только на основании счетов-фактур и на дату их составления в суммах, указанных в данных счетах-фактурах.

Скидки, предоставляемые Поставщиком Обществу, не меняют цену товара. Согласно Приложению № 9 к Дилерскому соглашению скидки (бонусы) предоставляются Обществу за выполнение плана продаж, за соблюдение корпоративных стандартов и т.д.

Скидка, не связанная с изменением цены товара может быть предоставлена в период действия договора купли-продажи (поставки) в виде:

- бонуса (покупатель) получает скидку в виде дополнительной партии товара);

- премии (покупатель получает скидку в виде определенном денежной суммы);

- уменьшения задолженности покупателя перед продавцом (продавец освобождает покупателя от оплаты части поставленных товаров),

Согласно правилам, отраженным в п. 6, 9 и 11 ПБУ 5/01, скидку в виде бонусного товара следует отразить в бухгалтерском учете как безвозмездно полученное имущество.

Продавец может предоставить покупателю скидку в виде премии. При этом возможны два варианты:

- на сумму скидки продавец и покупатель проводят взаимозачет (по любым встречным обязательствам);

- сумму премии продавец перечисляет на расчетный счет покупателя.

В любом случае скидка в виде премии увеличит прочие доходы покупателя (п. 16 ПБУ 9/99).

Таким образом, предоставленные скидки Общество правомерно включило в состав внереализационных доходов.

Предоставление скидки Обществу является отдельной хозяйственной операцией, которая по времени ее совершения не совпадает со временем совершения операции по передаче автомобиля. То есть, информация о цене товара, указанная поставщиком первоначально, является достоверной и правильной на момент приобретения автомобилей Обществом и указывается в отгрузочных документах абсолютно правомерно.

Применяемый Обществом порядок учета предоставляемых ретроспективных скидок и корректировки налоговой базы правомерен, поскольку такой метод позволяет учитывать хозяйственные операции организации в момент их совершения и определять налоговую базу по НДС и прибыли с учетом скидки в момент ее предоставления.

Доводы налогового органа о том, что должны быть внесены исправления в первоначальные счета-фактуры и представлены уточненные декларации, не соответствуют положениям действующего законодательства, так как применяемый Обществом метод учета соответствует требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете», НК РФ и Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Возможность исправления счета-фактуры установлена п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, однако, в установленном порядке подлежат исправлению неверно оформленные изначально счета-фактуры, которые не соответствуют действительному смыслу совершенной операции или не содержат всех необходимых реквизитов.

Содержание счетов-фактур, оформленных при покупке товара, соответствует существу совершенной сделки, в т.ч. и в части цены товара.

Предоставление скидки в последующем налоговом периоде не может быть расценено как неполное отражение сведений или ошибка, повлекшие занижение налога в периоде покупки товара.

Информационные письма поставщика о начале и окончании акции, на которые ссылаются проверяющие, не являются первичными документами или счетами-фактурами и носят именно информационный характер. В связи с этим Общество правомерно не руководствовалось ими при учете доходов и расходов в соответствующих периодах, а делало это по факту поступления первичных документов.

Поскольку предоставление скидки является отдельной операцией, то она оформляется отдельными документами, а не внесением исправлений в ранее предоставленные документы. Соответственно, скидки должны учитываться в составе доходов в периоде получения Обществом документов, подтверждающих их предоставление.

Суд пришёл к выводу, что требование заявителя по данному эпизоду обоснованно и подлежит удовлетворению.

По мнению суда, заявитель правомерно исчислял налоговую базу в периоде приобретения товаров на основе первичных документов, в которых стоимость товара была указана без учёта скидки, т.е. соответствовала условиям сделки на тот момент, следовательно, заявитель правомерно принимал к вычету сумму входного НДС. Поставщик при предоставлении скидок выставлял отрицательные счета-фактуры, на основании которых Общество уменьшало сумму налоговых вычетов в периоде предоставления скидки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации налогоплательщиком товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определенных в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом акцизом и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В силу пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительного к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) имущественных прав соответствующую сумму НДС.

В соответствии с пунктами 2, 3 этой же статьи сумма налога исчисляется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая от дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком по мере реализации товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

По своему экономическому содержанию скидка представляет собой снижение цены товара (работы, услуги) в зависимости от соблюдения определенных условий. При этом, предоставление скидок не запрещено ни гражданским, ни налоговым законодательством.

Предоставление скидки покупателю услуг является отдельной хозяйственной операцией, которая по времени ее совершения не совпадает со временем совершения операции по передаче товара.

В соответствии с п. 4 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Таким образом, акт о предоставлении скидки, являясь первичным учетным документом, оформляющим операцию по предоставлению скидки, должен быть составлен именно в период предоставления скидки; иное являлось бы нарушением требований по ведению бухгалтерского учета.

Ст.168 НК РФ не устанавливает запрет на выставление счетов-фактур с «отрицательными» значениями. Предоставление скидки изменяет налоговую базу по НДС, которая, согласно п. 1 ст. 40 и п. 1 ст. 153 НК РФ, исчисляется исходя из цен, определенных соглашением сторон.

«Отрицательный» счет-фактура не является документом, на основании которого производится вычет налога, так как скидка учитывается при исчислении НДС не путем налогового вычета.

Нарушения норм п. 5, 6 ст. 169 НК РФ при оформлении «отрицательных счетов-фактур» суд не усматривает.

В соответствии с п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно ст. 81 НК РФ дополнения и изменения в налоговую декларацию вносятся только в случае неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих (не приводящих) к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Счета-фактуры, оформленные в периоде отгрузки продукции, не содержали ошибки или искаженные сведения, в них были отражены данные, которые имели место в момент отгрузки. После предоставления скидки оформлялись «отрицательные» счета-фактуры, в которых было отражено уменьшение скидки в связи с уменьшением цены товара.

Применяемый налогоплательщиком порядок учета предоставляемых ретроспективных скидок и корректировки налоговой базы суд считает правомерным, поскольку такой метод позволяет учитывать хозяйственные операции организации в момент их совершения и определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль с учетом скидки в момент ее предоставления.

Суд исходит из положений пункта 5 статьи 8, пункта 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которыми предписано оформление первичных учетных документов в момент совершения операции, отражение в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группировка их по соответствующим статьям в момент совершения операции.

Пунктом 2, 16, 17 раздела I Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000г. № 914, также установлено требование ведения учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке, регистрации их в книге продаж также по хронологии в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Исправления в первоначальные счета-фактуры не должны были вноситься, так как используемый налогоплательщиком метод учета соответствует требованиям Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 (действовали в рассматриваемый период, утратили силу в связи с принятием Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Возможность исправления счета-фактуры установлена пунктом 29 указанных Правил, однако, в установленном порядке подлежат исправлению неверно оформленные изначально счета-фактуры, которые не соответствуют действительному смыслу совершенной операции или не содержат всех необходимых реквизитов.

По доначислению НДС с бонусов, поступивших от ООО «Фольксваген Груп Рус».

Проверкой установлено, что в нарушение п.1 ст.146. п.1 ст.39, п.2 ст.153, п.4 ст.166 Налогового Кодекса РФ организацией, не исчислен НДС в сумме 1605166 руб. (8 917 589,95 * 18 %) с бонусов, поступивших от поставщика ООО «Фольксваген Груп Рус».

Между Обществом и ООО «Фольксваген Груп Рус» заключены Дилерские соглашения:

- от 17.10.2008 № ДА-202/2008 (марка Фольксваген Легковые Автомобили), новая редакция от 01.01.2010,

- от 17.12.2009 № ДА-310/2009 (марка Фольксваген Коммерческие
Автомобили).

Условия предоставления Бонусов определены в Приложении № 9 «Условия и порядок предоставления Бонусов (Премий) и Скидок на автомобили» к Дилерским соглашениям ФОЛЬКСВАГЕН Групп Рус (марка Фольксваген Коммерческие Автомобили) № ДА-310/2009 от 17.12.2009, (марка Фольксваген Легковые Автомобили) № ДА-202/2008 от 17.10.2008.

Бонусы (Премии) на Автомобили предоставляются Дилеру по решению Поставщика (подразделений марок ФОЛЬКСВАГЕН и ФОЛЬКСВАГЕН Коммерческие автомобили) отдельно по легковым и коммерческим Автомобилям по итогам деятельности за квартал.

Бонусы (Премии) на Автомобили, которые могут быть предоставлены Дилеру по итогам квартала, рассчитываются в процентном отношении к расчетному розничному обороту (далее - РРЦ) Дилера по Автомобилям, полностью оплаченным Дилером Поставщику в прошедшем квартале, что соответствует фактическому обороту Дилера, пересчитанному на основании ежеквартального утверждаемого Приказом Поставщика коэффициента пересчета расчетной цены для официальных Дилеров к цене Поставщика. При этом под фактическим оборотом Дилера понимается сумма средств, перечисленных Дилером Поставщику в прошедшем квартале по полностью оплаченным Автомобилям.

Поставщиком устанавливаются следующие виды Бонусов (Премий) на легковые Автомобили, которые могут предоставляться как отдельно, так и в совокупности, в зависимости от выполнения Дилером определенных условий:

- бонус за выполнение плана продаж,

- бонус за соблюдение корпоративных стандартов (в области стандартов продаж, в области стандартов маркетинга, в области сервиса),

- бонус за соответствие стандартам завода-изготовителя в области предпродажной подготовки,

- бонус за продажи (выполнение минимального квартального объёма/плана продаж для региона Дилера; соблюдение соотношения количества проданных автомобилей по моделям),

- бонус за маркетинг и рекламу (выполнение программы тестовых автомобилей; участие в маркетинговых мероприятиях и их проведение),

- бонус за склад Дилера,

- бонус за продуктовую специализацию, за выделенного менеджера по коммерческим автомобилям, за соблюдение корпоративных стандартов в области продаж (требование к салону и POS-материалам).

В соответствии с п.1 ст.156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договора.

Инспекция ссылается на то, что в «агентской» части Дилерского соглашения (в том числе в Директивах Поставщика) прописано возложение на Дилера обязанностей по совершению определенных юридических действий: работа с клиентами (в том числе сервисное обслуживание Договорной продукции, наличие у Дилера клиентской службы); предоставление мобильной технической помощи на дорогах всем владельцам автомобилей марки Фольксваген (наличие сервис-мобиля, подменных автомобилей, эвакуатора); предпродажная подготовка и послепродажное обслуживание; мероприятия по хранению новых автомобилей; реклама договорной продукции и мероприятий (Акций) Поставщика; оснащение Дилерского предприятия; демонстрация на площадях Дилера приобретенных им товаров (Договорной продукции) у Поставщика; содействие Поставщику в проведении маркетинговых акций; разработка и реализация дополнительных стимулирующих сбыт мероприятий; обязательное обучение сотрудников Дилера в Академии Фольксваген (ООО «Фольксваген Груп Рус») по договору об оказании услуг и другие действия, указанные Поставщиком в соглашениях и Директивах.

Но при этом как в агентской части (ст. 779 ГК РФ), так и в части возмездного оказания услуг (ст. 1005 ГК РФ) дилерский договор остается возмездным.

От фактического выполнения Дилером всех указанных Поставщиком в соглашении и Директивах действий зависит сумма вознаграждения (Бонуса) Дилера (подтверждается показаниями ФИО6 – директора Общества).

Дилерское соглашение устанавливает отношения экономической зависимости между формально самостоятельными участниками. Такая зависимость Дилера от Поставщика, если только она не является возмездным оказанием услуг (по заданию заказчика совершить определенные действия или деятельность), которые заказчик обязуется оплатить, является нарушением принципа свободы экономической деятельности, гарантированным ч. 1 ст. 8 Конституции РФ.

Так как выплата Бонусов направлена на продвижение товаров Поставщика (Договорной продукции), то заключенные между их Поставщиком и Дилером (Покупателем) Дилерские соглашения и Приложения № 9, 9А, 9Б к ним определяют целенаправленное выполнение Дилером за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, которые привлекают дополнительное внимание покупателей к товарам Поставщика.

Оказывая такого рода услуги, дилер несет соответствующие расходы и теряет прибыль (маржу), выполняя условия Дилерских стандартов и Директив Поставщика.

Фактически условия выполнения Дилерских стандартов и Директив обязывают Дилера (Покупателя) уже после того, как он станет собственником приобретенных товаров (Договорной продукции), осуществлять с этими товарами определенные действия (выполнять требования Поставщика в области продаж, маркетинга, предпродажного и послепродажного обслуживания, изложенные в Директивах Поставщика) не только в своих интересах, но и в интересах Поставщика.

Таким образом, в результате исследования представленных в ходе проверки документов, полученной информации и материалов налогового контроля, ответчиком установлено, что выплачиваемые поставщиком покупателю бонусы являются платой поставщика Дилеру за оказание соответствующей услуги, то есть деятельности, результаты которой не имеют материального (овеществленного) выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, и соответственно выплачиваемые бонусы на основании пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Так как предоставление бонусов направлено на продвижение товаров, то заключенные между их Поставщиком и Дилером (Покупателем) Дилерские соглашения и Приложения № 9, 9А, 9Б к ним определяют целенаправленное выполнение Дилером за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, которые привлекают дополнительное внимание покупателей к товарам Поставщика.

В силу статьи 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Так как целенаправленные, оговоренные в договоре действия Дилера (Покупателя товаров) способствуют привлечению внимания к продаваемой Договорной продукции, такие действия рассматриваются в качестве услуг.

Таким образом, получение названных бонусов связано со встречным предоставлением со стороны Дилера услуг в рамках Дилерского соглашения, отличных от обязательств Дилера по приобретению Договорной продукции у Поставщика. В таком случае услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.

Заявитель считает доначисление НДС с сумм бонуса, полученных от ООО «Фольксваген Груп Рус» необоснованным, ссылается на Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11, указывает, что критерии, которые указаны в Приложении № 9 к дилерскому соглашению (участвующие в расчете бонуса), это критерии соответствия стандартам марки «Фольксваген» как мирового бренда в сфере автомобильного рынка, так и критерии соответствия стандартам изготовителя данной марки автомобилей. Следовательно, никаких услуг Поставщику Общество не оказывало. С учетом того, что право собственности на автомобили, закупаемые у Поставщика, переходят к Обществу, следовательно, последнее заинтересовано в объемах продаж конечному потребителю. Соответственно, все мероприятия, которые направлены на привлечение внимания потребителей, направлены на получение прибыли Обществом

Таким образом, предоставление (и как следствие выплата) бонусов, полностью основано на условиях сделки между Обществом и ООО «Фольксваген Груп Рус», не связано с оказанием услуг, и, следовательно, обложению НДС не подлежат.

Суд пришёл к выводу, что требование заявителя по данному эпизоду обоснованно и подлежит удовлетворению.

Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. К таким обстоятельствам относится, в том числе наличие у налогоплательщика объекта налогообложения.

В соответствии с п.5 ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признаётся деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Согласно п.1 ст.779 НК РФ по договору возмездного оказания услуги исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определённые действия или осуществить определённую деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 данного Кодекса предусмотрено, что обложению налогом на добавленную стоимость подлежат суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, исходя из указанных норм НК РФ, денежные средства должны включаться в налоговую базу по НДС только в том случае, если они являются оплатой поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо связаны с такой оплатой.

Заявитель (дилер) осуществлял закупки автомобилей на основании дилерских соглашений № DA-202/2008 от 17.10.2008 и № DA-310/2009 от 17.12.2009, заключенных с ООО «Фольксваген Групп Рус» (поставщик).

В соответствии с дополнительным соглашением от 29.04.2009, приложением № 9 к дилерскому соглашению были определены условия и порядок предоставления бонусов (премий) на автомобили.

Согласно пунктам 1.1, 1.2 приложения № 9 бонусы (премии) на автомобили предоставляются дилеру по решению поставщика отдельно по легковым и коммерческим автомобилям по итогам деятельности за квартал. Бонусы (премии) на автомобили, которые могут быть предоставлены дилеру по итогам квартала, рассчитываются в процентном отношении к расчетному розничному обороту (РРЦ) дилера по автомобилям, полностью оплаченным дилером поставщику в прошедшем квартале, что соответствует фактическому обороту дилера, пересчитанному на основании ежеквартально утверждаемого Приказом поставщика коэффициента пересчета расчетной цены для официальных дилеров к цене поставщика.

В п.1.3 приложения № 9 предусмотрено, что бонусы (премии) не изменяют цену товара и не облагаются НДС на основании ст.265 НК РФ.

Проверкой установлено, что заявителем были получены от поставщика ООО «ФГР» бонусы (премии) в общей сумме 8917589,95 руб. за выполнение условий дилерского соглашения в материалы дела Инспекцией представлены копии писем ООО «ФГР» о начислении бонусов. Указанные суммы бонусов были использованы в качестве зачёта в счёт оплаты задолженности по оплате процентов по коммерческому кредиту, в счёт оплаты задолженности за поставленные автомобили, по которым истёк срок оплаты, в счёт оплаты текущей задолженности за поставленные автомобили.

Премия и бонус означают форму поощрения поставщиком покупателя за выполнение условий сделки.

Как усматривается из материалов дела, с целью увеличения сбыта продукции поставщика и стимулирования закупочной деятельности дилера между заявителем и ООО «ФГР» была установлена система поощрений, предусматривающая выплату бонусов (премий) в случае выполнения заявителем условий дилерского соглашения и достижения определённого объёма продаж автомобилей.

Дилерские соглашения предусматривают систему поощрения путём предоставления бонуса за выполнение плана продаж; за соблюдение корпоративных стандартов (в области стандартов продаж, в области стандартов маркетинга, в области сервиса); за соответствие стандартам завода-изготовителя в области предпродажной подготовки; за продажи (выполнение минимального квартального объёма/плана продаж для региона Дилера; соблюдение соотношения количества проданных автомобилей по моделям); за маркетинг и рекламу (выполнение программы тестовых автомобилей; участие в маркетинговых мероприятиях и их проведение); за склад Дилера; за продуктовую специализацию, за выделенного менеджера по коммерческим автомобилям, за соблюдение корпоративных стандартов в области продаж (требование к салону и POS-материалам).

Введение в дилерское соглашение положений о предоставлении бонуса не приводит к вступлению сторон в отношения иные, кроме как по дилерскому соглашению, элементами которого являются предмет договора и его цена.

Бонусы, полученные налогоплательщиком, не могут быть квалифицированы как плата за оказанные услуги, поскольку неразрывно связаны с обязательствами покупателя по приобретению товаров у поставщика.

В соответствии с п.п.19.1 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определённых условий договора, в частности объёма покупок.

Таким образом, законодатель отделил суммы премий от операций по реализации товара.

В содержании дилерского соглашения, дополнительного соглашения к нему, предусматривающего выплату премий, в применяемом сторонами порядке и условиях выплаты премий усматривается, что между Обществом и ООО «Фольксваген Груп Рус» не возникло отношений по оказанию возмездных услуг. Стороны не преследуют такой цели, не предполагают оказания услуг как таковых. Дилерское соглашение не содержит существенных условий договора о возмездном оказании услуг, указанных в Гражданском кодексе Российской Федерации. Премии дилеру установлены не за оказанные услуги, а за достижение определенного объема продаж и другие действия в рамках дилерского соглашения. Это преследует цель стимулирования дилера к увеличению продаж. Действия заявителя по продвижению товаров не являются действиями в пользу ООО «Фольксваген Груп Рус», это не оказание услуг, результаты которых передаются заказчику. Причём продвижение автомобилей марки Фольксваген на рынке заявитель как дилер осуществляет всегда, а не только в период акций.

Из договора заявителя и ООО «ФГР» следует, что премии выплачиваются заявителю при определенных условиях, но выполнение этих условий не является услугой, оказанной поставщику.

Статьей 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации услуг налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых услуг обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (услуг) соответствующую сумму налога. При реализации услуг на их оплату выставляются счета-фактуры. Между тем отношения заявителя и Поставщика не предполагают, что премии подлежат увеличению заявителем на сумму НДС.

В рассматриваемом случае условием получения премий являлось не выполнение обязательств дилера по продвижению товара, а выполнение условий специальных кампаний за стимулирование розничных продаж.

В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства не подлежат обложению НДС.

Суд оценивает сложившиеся между Обществом и Поставщиком взаимоотношения как определённую форму сотрудничества, а не оказание услуг. Фактически в рассматриваемом случае по дилерскому соглашению Общество обязано только реализовывать автомобили на согласованных с поставщиком условиях, а не оказывать какие-либо услуги.

Выплата премий поставщиком не связана с возникновением у Общества обязанности выполнить для заказчика какие-либо работы или оказать дополнительные услуги в рамках договора.

Таким образом, по дилерскому соглашению Общество обязано только реализовывать автомобили на согласованных с поставщиком условиях, а не оказывать какие-либо услуги, следовательно, выплаченные Обществу бонусы не подлежат обложению НДС, поскольку в данном случае не связаны с реализацией товара.

Суд учитывает позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11.

Заявитель не оспаривает доначисление 9032 руб. НДС за 2 квартал 2010 года (оспариваемая сумма налога указана в просительной части иска без учёта данной недоимки), но доначисленные суммы пени и штрафа по НДС в просительной части иска заявителем указаны полностью, и в судебном заседании представитель Общества не стал уточнять предмет заявленного требования в этой части.

Как пояснил представитель Общества, суммы пени и штрафа указаны полностью, т.к. заявитель не мог выделить сумму пеней и штрафа, которая приходится на ту недоимку, которая Обществом не оспаривается.

Таким образом, суд отказывает в признании незаконным решения в отношении доначисленных пеней и штрафа по НДС, которые связаны с неуплатой НДС за 2 квартал 2010 года в размере 9032 рубля, и в резолютивной части решения суд признаёт недействительным решение Инспекции по эпизодам предоставления скидок и выплаты бонусов с указанием не конкретных сумм, а соответствующих данным эпизодам сумм пеней и штрафа по НДС.

По оспариванию штрафа по ст.123 НК РФ

Проверкой установлено, что в нарушение пп.1. п.3 ст.24 НК РФ Обществом (налоговым агентом), не исполнена обязанность по своевременному перечислению в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц. Установлено 3 случая 02.09.2010 нарушения полноты и своевременности перечисления налога в бюджет путем сравнения сроков, установленных для перечисления НДФЛ согласно ст.226 НК РФ, с днем фактического перечисления налога.

Нарушение установлено при сверке итоговых сумм налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного по налоговым карточкам и документам бухгалтерского учета с имеющимися в Инспекции данными о поступивших суммах НДФЛ («Карточка лицевого счета»).

Данные о помесячном удержании и перечислении налога приведены в приложении № 5 к акту проверки.

За несвоевременное перечисление в бюджет НДФЛ на основании ст.75 НК РФ начислены пени в сумме 113 руб.

Расчет пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц приведен в приложении № 6 к акту проверки.

Заявитель представил в Инспекцию ходатайство об уменьшении налоговой санкции по ст.123 НК РФ, просил учесть следующие обстоятельства:

- сумма удержанного и несвоевременно перечисленного НДФЛ перечислена в бюджет Обществом, в связи с этим допущенное нарушение является формальным;

- сумма удержанного НДФЛ уплачивалась с незначительными задержками, бюджету причинен незначительный ущерб;

- у Общества отсутствовал умысел несвоевременно перечислять суммы налога на доходы физических лиц (налог перечислен в бюджет, несвоевременная уплата связана только с отсутствием необходимых денежных средств для уплаты налога);

- несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ компенсировано начислением пени;

- на настоящий момент у Общества нет недоимки по уплате налога на доходы физических лиц и другим налогам;

- данное нарушение совершено Обществом впервые;

- на протяжении всего времени существования Общество добросовестно
выполняло обязанности налогоплательщика (своевременно представляло налоговую отчетность, документы и пояснения для проведения камеральных проверок);

- Обществом создано 45 рабочих мест, средняя заработная плата из года в год повышалась, налоговые платежи за 2008-2010гг. составили 9887915 руб.,

- санкция по НДФЛ несоразмерна допущенному нарушению.

Указанные обстоятельства не были признаны Инспекцией смягчающими ответственность.

Инспекция указывает, что нарушение сроков перечисления НДФЛ в бюджет не является формальным нарушением. С 02.09.2010 статья 123 НК РФ ужесточила наказание за совершение налогового правонарушения налоговыми агентами за несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ в сроки, установленные налоговым законодательством, и независимо от того, перечислена налоговым агентом сумма НДФЛ в бюджет или нет, налоговый агент подлежит привлечению к налоговой ответственности.

Несвоевременное перечисление удержанного НДФЛ имело систематический характер на протяжении проверяемого периода, что подтверждается приложением № 5 к акту проверки (том 4, лист 81).

Ответчик считает, что добросовестность налогоплательщика сама по себе не может учитываться как смягчающее обстоятельство, так как налоговое законодательство основано на презумпции добросовестного поведения налогоплательщика, пока налоговый орган не доказал обратное.

Таким образом, добросовестное исполнение обязанностей, предусмотренных ст. 23 НК РФ (обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги), ст. 24 (обязанность по исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации налоговыми агентами) и п. 1 ст. 45 НК РФ (обязанность налогоплательщика и налогового агента самостоятельно и в установленный законодательством срок исполнить обязанность по уплате налога), является нормой поведения налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 112 НК РФ установлено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, признается обстоятельством, отягчающим ответственность.

Таким образом, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее.

Привлечение налогового агента к налоговой ответственности не зависит от формы вины.

Исчисляя и удерживая НДФЛ с различных выплат своим работникам, налоговый агент не имеет права удержанные суммы налога не перечислять в бюджет и распоряжаться ими по своему усмотрению, т.к. это не собственность налогового агента. Отсутствие денежных средств никак не может повлиять на несвоевременное перечисление удержанного налога в бюджет, т.к. при выплате заработной платы налоговый агент удерживает налог, имеет возможность и обязан перечислить его в бюджет.

Суд пришёл к выводу, что требование заявителя по данному эпизоду подлежит удовлетворению.

Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны, в том числе, правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства (п.п.1 п.3 ст.24 НК РФ)

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.5 ст.24 НК РФ).

В соответствии с положениями ст.226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

В соответствии со ст.106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (п.3 ст.108 НК РФ).

Согласно ст.123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Не оспаривая факты несвоевременного перечисления налога, заявитель просит снизить сумму налоговой санкции по ст.123 НК РФ, учесть смягчающие ответственность обстоятельства.

При рассмотрении данного дела суд считает возможным снизить размер штрафа (36358 руб.) по ст.123 НК РФ за несвоевременное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц до 3000 руб. и признаёт в качестве смягчающих ответственность обстоятельств следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в том числе, иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств изложен в пункте 1 статьи 112 НК РФ. Этот перечень не является исчерпывающим, что следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ.

Как следует из оспариваемого решения, имело место всего 3 случая нарушения срока перечисления НДФЛ в бюджет за весь проверенный период с 22.09.2008 по 31.08.2011.

Проанализировав расчёт пеней по НДФЛ (приложение № 6 к акту – том 4, лист 82), суд установил, что просрочка была допущена за ноябрь 2010 года -5 дней, за декабрь 2010 – 1 день и за май 2011 – 1 день.

При этом почти во всём проверяемом периоде у Общества имелась переплата по НДФЛ.

При изложенных обстоятельствах суд считает, что размер санкции явно несоразмерен допущенному нарушению.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 года № 11-П указано, что принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной степени относятся к физическим и юридическим лицам.

Таким образом, суд полагает обоснованными доводы заявителя о снижении размера налоговой санкции в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

В соответствии с нормами статей 112 и 114 НК РФ, статьи 71 АПК РФ примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Право определять соразмерность санкций конкретному правонарушению с учетом обстоятельств его совершения, степени вины и последствиям действий (бездействия) представлено суду положениями пункта 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае суд считает возможным применить положения пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации и снизить размер штрафа.

При этом судом не установлено оснований для ещё большего снижения размера штрафа, поскольку это будет означать фактически освобождение от налоговой ответственности, учитывая, что установленный законом размер санкции составляет 36358 руб.

Оснований для освобождения заявителя от налоговой ответственности не имеется. Судом учтено, что Общество не оспаривает по существу выявленное выездной налоговой проверкой нарушение.

Пунктом 5.1 резолютивной части оспариваемого решения Обществу предложено представить уточнённые декларации на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на прибыль за 2010 год и НДС за 1 квартал 2010г.

Требование заявителя по оспариванию данного пункта решения суд считает необоснованным, т.к. данный пункт решения никаким образом не нарушает прав и законных интересов Общества; Инспекция предлагает, а не обязывает представить уточнённые декларации; не усматриваются никакие негативные последствия непредставления уточнённых деклараций, и это также подтвердил представитель ответчика в судебном заседании.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Общество не представило доказательств, объективно свидетельствующих о нарушении каким-либо образом прав и законных интересов заявителя в предпринимательской или иной экономической деятельности в результате вынесения п.5.1 оспариваемого решения.

При обращении в суд заявителем уплачено 2000 рублей государственной пошлины (платёжное поручение № 595 от 23.03.2012) за рассмотрение заявления об оспаривании решения и 2000 руб. государственной пошлины (платёжное поручение № 594 от 23.03.2012) за рассмотрение заявления об обеспечении иска (которое было удовлетворено определением от 05.04.2012) .

Таким образом, на основании ч.3 ст.110 АПК РФ с ответчика подлежат взысканию в пользу заявителя расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 рублей.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167–170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным, принятым в нарушение Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 30.12.2011 № 2.25-19/131 в части:

- доначисления налога на прибыль в сумме 130654 рубля, пеней по налогу на прибыль в сумме 3115 рублей, штрафа по налогу на прибыль в размере 26131 рубль,

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1621857 рублей, соответствующих пеней и штрафа по НДС,

- уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в сумме 70 000 рублей;

- внесения соответствующих исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета,

- привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление НДФЛ в установленный срок в виде штрафа в размере, превышающем 3000 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Архангельской области от 05.04.2012, в части приостановления действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску от 30.12.2011 № 2.25-19/131 в отношении доначисленных пеней и штрафа по НДС, которые связаны с неуплатой НДС за 2 квартал 2010 года в размере 9032 рубля, а также в отношении штрафа по ст.123 НК РФ в размере 3000 рублей.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску в пользу Общества с ограниченной ответственностью «АВТО ЗИГЕР» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд Архангельской области, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А. Дмитревская