Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Лесозавод-2» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Налоговый орган, ответчик) 121059 руб. 35 коп. процентов, начисленных за несвоевременный возврат налога из бюджета.

В ходе судебного разбирательства от Общества поступило заявление об уточнении заявленных требований, согласно которым он просит взыскать с ответчика проценты за нарушение установленных законом сроков возврата НДС в размере 100882 руб. 79 коп. Указанное уменьшение заявителем заявленных требований, сделанное в соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, принято судом, дело рассмотрено с учетом уменьшения.

Выслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

20.02.2007 Общество представило в Налоговый орган декларацию по НДС за январь 2007 года, согласно которой сумма НДС к возмещению составила 7688920 руб. Далее, 21.04.2007 заявитель представил в Налоговый орган уточненную декларацию по НДС за январь 2007 года, в соответствии с которой сумма НДС к возмещению составила 6838709 руб., в том числе, налоговый вычет, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых пиломатериалов, в размере 5629524 руб.

Общество 21.05.2007 обратилось в адрес Налогового органа с заявлением о возврате НДС, заявленного к возмещению за январь 2007 года, в сумме 6838709 руб.

Как следует из материалов дела, камеральная проверка первичной и уточненной деклараций заявителя за январь 2007 года окончена 21.05.2007. По результатам проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС в сумме 5629524 руб. Налоговый орган вынес решение от 05.07.2007 № 08-10/65 об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, согласно пункту 3 которого применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 662611 рублей признано необоснованным.

06.07.2007 Налоговый орган вынес решение №08-10/146 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неправомерном возмещении 662611 руб. НДС из бюджета.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 30.10.2007 по делу №А05-8750/2007 решение Налогового органа № 08-10/65 от 5 июля 2007 года в части отказа ОАО «Лесозавод-2» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 662611 руб. признано недействительным. Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 указанное решение оставлено без изменения. Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2008 решение Арбитражного суда Архангельской области и постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда по делу №А05-8750/2007 оставлены без изменения.

Возврат 6176098 руб. НДС произведен Налоговым органом платежным поручением №339 от 11.07.2007. Возврат 662611 руб. НДС произведен Налоговым органом платежными поручениями №750, 751 от 18.01.2008.

Поскольку, по мнению заявителя, суммы налога возвращены заявителю по истечении сроков, установленных статьей 176 Налогового кодекса РФ, и на эти суммы не начислены и не выплачены проценты за несвоевременный возврат НДС, Общество обратилось в арбитражный суд, обосновывая свои требования следующим. Как указано в пункте 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Камеральная проверка декларации завершена налоговым органом 21.05.2007, следовательно, НДС должен был быть возвращен не позднее 06.06.2007, а с 07.06.2007 подлежат начислению проценты.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в заявлении и в уточнении к нему.

Ответчиком представлен отзыв по делу, в котором он просит в удовлетворении заявленных требований отказать на основании следующего. Днем завершения камеральной проверки является день вынесения решения по результатам указанной проверки, а также вынесение решения о возмещении НДС. В данном случае днем завершения камеральной проверки является 05.07.2007. После указанной даты начинает исчисляться 12-дневный срок, с которого начисляются проценты за несвоевременный возврат НДС. Следовательно, поскольку 6176908 руб. НДС были возвращены заявителю решением от 06.07.2007, в данном случае сроки возврата не нарушены. Не нарушены, по мнению ответчика, и сроки возврата 662611 руб. НДС, возвращенных на основании решения №798 от 18.01.2008. Решение о возврате было вынесено в связи с вступлением в силу постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2007 по делу №А05-8750/2007, оставившего без изменения решение суда первой инстанции, которым было признано недействительным решение об отказе в возмещении НДС в сумме 662611 руб.

Вместе с тем, ответчик представил расчет суммы процентов, подлежащих выплате в связи с нарушением сроков возврата 662611 НДС, согласно которому сумма процентов с 23.07.2007 по 17.01.2008 составляет 32762 руб. 43 коп.

Суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично на основании следующего.

Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 30.10.2007 по делу №А05-8750/2007 решение Налогового органа № 08-10/65 от 5 июля 2007 года в части отказа ОАО «Лесозавод-2» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 662611 руб. признано недействительным. Данный судебный акт в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ имеет преюдициальное значение, а установленные им обстоятельства не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела с участием тех же лиц. Следовательно, указанная сумма НДС подлежала возмещению Обществу из бюджета.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Это право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 НК РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Согласно пункту 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом.

В силу пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 данного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 данного Кодекса.

Согласно пунктам 2-3 статьи 176 Налогового кодекса РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 данного Кодекса.

Как указано в пункте 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ, акт налоговой проверки по установленной форме должен быть составлен в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям, (пункт 6 статья 100 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 176 Налогового кодекса РФ акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 данного Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ решение по результатам проверки должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.

Как усматривается из материалов дела, при проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года налоговым органом выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, что подтверждается актом камеральной проверки от 04.06.2007 № 110, решениями от 05.07.2007 №08-10/65 от 06.07.2007 №08-10/146, и лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

Понятие «завершение налоговой проверки» по смыслу пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ и «окончания налоговой проверки» по смыслу пункта 2 указанной статьи и пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ. Налоговая проверка представляет собой комплекс определенных мероприятий налогового контроля и не заканчивается вместе с окончанием стадии проведения налоговой проверки, поскольку следующие за ней стадии оформления результатов налоговой проверки, рассмотрения возражений и вынесения итогового решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки непосредственно связаны с налоговой проверкой и являются ее логическим завершением. Следовательно, датой завершения налоговой проверки следует считать дату вынесения решения по ее результатам.

В данном случае решение по результатам камеральной проверки должно быть вынесено с учетом совокупности сроков, предусмотренных для каждой из стадий, а именно: 3 месяца на проведение проверки, 10 дней для составления акта, 15 дней для представления возражений и 10 дней для принятия решения.

Камеральная проверка проведена налоговым органом в период с 20.02.2007 по 21.05.2007, акт составлен 04.06.2007 и в тот же день получен Обществом. Возражения Общества рассмотрены 02.07.2007. Следовательно, решение по результатам проверки должно быть принято до 10.07.2007 и одновременно с данным решением должно быть принято решение о возмещении налога на добавленную стоимость. Решение № 08-10/65 об отказе частично в возмещении сумм налога на добавленную стоимость Налоговый орган вынес 05.07.2007, указанным решением Обществу возмещено 4966913 руб., в возмещении 662611 отказано. 06.07.2007 Налоговый орган вынес решение №08-10/146 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Таким образом, данные решения приняты Налоговым органом в срок, установленный налоговым законодательством.

Согласно пунктам 6-7 статьи 176 Налогового кодекса РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных данным Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Таким образом, при отсутствии недоимки по налогам, при наличии соответствующего заявления налогоплательщика налоговым органом также принимается и решение о возврате налога.

Согласно пунктам 8-9 статьи 176 НК РФ получение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В данном случае заявление на возврат налога направлено обществом 21.05.2007, следовательно, возврат налога должен быть произведен после завершения камеральной проверки с учетом сроков для направления поручения в казначейство и получения казначейством указанного поручения, а также 5 дней, отведенных казначейству для перечисления соответствующих сумм на расчетный счет налогоплательщика.

Камеральная проверка должна быть завершена налоговым органом 10.07.2007, в связи с чем поручение на возврат суммы налога должно быть направлено налоговым органом в территориальный орган федерального казначейства 11.07.2007.

Решение №361 о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 6176098 руб. принято Налоговым органом 06.07.2007, то есть в срок. При этом налог на добавленную стоимость возращен органами федерального казначейства 12.07.2007 также с соблюдением установленных законом сроков. Вместе с тем, решения о возврате №№797,798 о возврате налога на добавленную стоимость в сумме 662611 руб. приняты Налоговым органом 18.01.2008 с пропуском установленных сроков, налог возращен органами федерального казначейства 22.01.2008 (платежные поручения №№750, 751).

Законодательство о налогах и сборах нацелено на установление баланса частных и публичных интересов в сфере налогообложения и увязывает выплату процентов за просрочку получения налоговой выгоды (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды») с незаконными задержками выплаты причитающихся вычетов со стороны налоговых органов.

Пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. При этом суд соглашается с позицией Налогового органа, что, поскольку в данном случае решение об отказе в привлечении к налогового ответственности вынесено 06.07.2007, а решение о частичном возмещении сумм НДС – 05.07.2007, то по смыслу пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ 12-дневный срок следует считать именно с 05.07.2007 (даты вынесения решения о частичном возмещении НДС). После указанной даты начинает исчисляться двенадцатидневный срок, с которого начинают начисляться проценты за несвоевременный возврат налога на добавленную стоимость, то есть с 23.07.2007.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

При этом период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 29.11.2005 № 7528/05. Вместе с тем, заявитель просит взыскать проценты по 17.01.2008.

Следовательно, проценты за несвоевременный возврат 662611 руб. налога на добавленную стоимость должны начисляться за период с 23.07.2007 по 17.01.2008 (179 дней), и составляют 32946 руб. 49 коп.

Суд находит ошибочной позицию ответчика относительно того, что проценты в данном случае следует исчислять с 12-го дня после вступления в силу решения суда о признании недействительным решения налогового органа (27.12.2007), поскольку такой порядок исчисления процентов не предусмотрен действующим законодательством. Кроме того, правовая позиция о необходимости определения срока для начисления процентов, предусмотренных статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации с момента, когда налоговый орган должен был принять надлежащее решение о возврате налогоплательщику суммы налога, сформулирована в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2004 №10848/04 и от 29.11.2005 №7528/05.

С учетом изложенных обстоятельств суд полагает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично в сумме 32946 руб. 49 коп.

Сумма государственной пошлины, уплаченной заявителем при обращении в суд, подлежит взысканию в его пользу с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований. Сумма излишне уплаченной государственной пошлины, в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 33.40 Налогового кодекса РФ подлежит возврату заявителю из бюджета.

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24.07.2008.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу за счет средств федерального бюджета в пользу открытого акционерного общества «Лесозавод-2» проценты за нарушение установленных сроков возврата налога на добавленную стоимость по декларации за январь 2007 года в размере 32946 руб. 49 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу открытого акционерного общества «Лесозавод-2» 1149 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Возвратить открытому акционерному обществу «Лесозавод-2» 404 руб. 74 коп. излишне уплаченной государственной пошлины.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.А. Максимова