Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников жилья «Советских космонавтов, 52, корпус 1» (ОГРН <***>; место нахождения:Россия, 163000, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску (ОГРН <***>; место нахождения:Россия, 163000, <...>;

Управлению Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; место нахождения:Россия, 163000, <...>)

об отмене решения от 12.03.2015 № 2.11-26/6689, решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы от 17.06.2015,

при участии в заседании представителей:

от заявителя – ФИО1.( доверенность от 25.08.2015)

от ответчика ИФНС по г. Архангельску – ФИО2 (доверенность от 21.05.20154)

установил:

Товарищество собственников жилья «Советских космонавтов, 52, корпус 1» (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску от 12.03.2015 № 2.11-26/2289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 17.06.2015 № 07-10/1/06701 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы.

Определением суда от 16.09.2015 по делу №А05-7818/2015 принят отказ товарищества собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1", от заявленного требования в части признания недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по городу Архангельску и Ненецкому автономному округу от 17.06.2015 №07-10/1/06701 по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, производство по делу в этой части прекращено.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявление об отмене решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску от 12.03.2015 № 2.11-26/2289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

Представители ответчика с заявленными требованиями не согласились по основаниям изложенным в отзыве на заявление.

Рассмотрев матери алы дела, изучив представленные доказательства а также заслушав представителей заявителя и ответчика, суд установил следующие фактические обстоятельства дела.

Как следует из материалов дела, ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» представило в налоговую инспекцию декларацию по единому налогу уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее –УСН) за 2013 года. Декларация представлена с нулевыми показателями (доходы, расходы), налог к уплате не исчислен.

В ходе камеральной проверки, инспекцией при исследовании выписки банка о движении денежных средств по счету товарищества установлено, что на расчетный счет ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» поступили денежные средства от сдачи имущества в аренду в общей сумме 452082 руб., в том числе от ОАО «Вымпел-Коммуникации» в сумме 320 262 руб. за размещение телекоммуникационного оборудования и за предоставление электрических сетей; от ЗАО «Северная клиринговая палата» (частично) в сумме 127 200 руб. ( по договору аренды нежилых помещений); от ООО «Архангельская телевизионная компания» в сумме 4620 руб.(оплата за предоставление права пользования стенами, кабель-каналами и иными конструктивными элементами дома). По мнению налогового органа, доходы от сдачи имущества в аренду, в подлежат включению в налоговую базу и обложению УСН.

По результатам проверки составлен акт камеральной проверки от 01.07.2014 №2.11-23/3489 и вынесено решение от 12.03.2015 №2.11-26/6689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Названным решением ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» предложено уплатить налог по УСН в сумме 67812 руб., пени в сумме 7089 руб.56 коп. и штраф в размере11864 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу от 17.06.2015 №07-10/1/06701 решение Инспекции от 12.03.2015 № 2.11-26/2289 признано обоснованным.

Товарищество собственников жилья «Советских космонавтов, 52, корпус 1» не согласившись с решением инспекции от 12.03.2015 № 2.11-26/2289 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что денежные средства, полученные от сдачи в аренду не считаются доходами, поскольку являются целевыми и расходуются на содержание и ремонт общего имущества дома. Следовательно, в силу статьи 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческих организаций на ведение ими уставной деятельности в виде целевых взносов не учитываются при определении налогооблагаемой базы по УСН.

Кроме того, товарищество ссылается на то, что налоговым органом необоснованно при определении налоговой базы по УСН не приняты расходы в сумме 414000 руб. понесенные обществом: по косметическому ремонту подъезда, расходов по подготовке тепловых узлов к отопительному сезону, по очистки кровли домов от снега и ледовых свесов, расходов по транспортным услугам по вывозу снега, расходов по прочистке канализационных выпусков, расходов по ремонту металлического ограждения, по обустройству внутридомовой придомовой территории, по ремонту вытяжных шахт, расходов по оплате работ по снятию, поверке приборов учета тепловой энергии, по скосу травы на придомовой территории, расходы по оплате услуг предпринимателя ФИО1 В дополнении к заявлению, заявитель указывает на то, что инспекцией не учтены расходы по оплате услуг доступа к сети Интернет, расходы по оплате труда, расходы по уплате НДФЛ, расходы на приобретение бумаги (канцелярские товары, расходы по оплате электроэнергии).

Ответчик с заявленными требованиями не согласился, указав при этом, что арендная плата полученная ТСЖ от арендаторов, подлежит включению в налогооблагаемую базу по единому налогу уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В декларации по УСН за 2013 заявителем не отражены суммы расходов уменьшающих доходы по налогу. Первичных документов подтверждающих понесенные расходы с декларацией не представлены. Кроме того, товариществом не ведется раздельный учет затрат, относящихся к деятельности по управлению многоквартирным домом и деятельностью подлежащей налогообложению по УСН на основании пункта 1 статьи 346.15, статьи 249, пункта 4 статьи 250 НК РФ.

Доводы заявителя с уд считает необоснованными, заявленные требования не подлежащими удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее –ЖК РФ) товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользовании и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 137 ЖК РФ в случаях, если это не нарушает права и законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, товарищество собственников жилья вправе предоставлять в пользование или ограниченное пользование часть общего имущества в многоквартирном доме.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 138 ЖК РФ товарищество собственников жилья обязано представлять законные интересы собственников помещений в многоквартирном доме, в том числе в отношениях с третьими лицами.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 152 ЖК РФ товарищество собственников жилья может заниматься следующими видами хозяйственной деятельности: сдача в аренду, внаем части общего имущества в многоквартирном доме.

Как следует из материалов дела, ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» сдает имущество в аренду, применяет специальный налоговый режим в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в составе доходов учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, доходы в виде безвозмездно полученных некоммерческими организациями работ (услуг), выполненных (оказанных) на основании соответствующих договоров, а также отчисления на формирование в установленном ст. 324 Кодекса порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Таким образом, товарищество собственников жилья в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в том числе в налоговой декларации по вышеуказанному налогу, не учитывает взносы учредителей (участников, членов) при наличии документов, подтверждающих использование данных денежных средств на содержание некоммерческой организации и (или) ведение ею уставной деятельности.

Что касается других платежей, поступающих товариществу собственников жилья, то в соответствии со ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В силу пункта 4 статьи 250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами.

Учитывая изложенное, доходы товарищества собственников жилья от сдачи в аренду имущества подлежат налогообложению при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, в соответствии с которыми расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

При этом расходы, понесенные за счет целевых поступлений (взносов учредителей (участников, членов)), в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не отражаются.

В соответствии со ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В рассматриваемом случае, инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что в проверяемый период 2013 год ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» сдавало в аренду имущество и получило арендную плату в общей сумме 452082 руб., в том числе: от ОАО «Вымпел-Коммуникации» в сумме 320 262 руб. по договору аренды №06Ф/2013 от 01.09.2013 и по договору аренды №57/БИЛЛ/2013 на размещение телекоммуникационного оборудования и на предоставление электрических сетей, а также по договору б/н от 01.09.2013 по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования; от ЗАО «Северная клиринговая палата» в сумме 127 200 руб., по договору аренды нежилых помещений от 01.02.2009; от ООО «Архангельская телевизионная компания» в сумме 4620 руб. за предоставление права пользования стенами, кабель-каналами и иными конструктивными элементами дома.

Исходя из изложенного денежные средства, поступившие ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» от арендаторов общего имущества многоквартирного дома, в рамках договора управления многоквартирным домом, учитываются в целях налогообложения УСН, поскольку не указаны в ст. 251 Кодекса в качестве средств целевого финансирования.

При этом расходы товарищества собственников жилья при условии их соответствия критериям, предусмотренным ст. 252 Кодекса, также учитываются в целях налогообложения УСН.

Пунктом 1 статьи 346.24 НК РФ установлено, что плательщики налога по УСН обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

В силу пунктов 2.4 и 2.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.10.2012 №135н, в книге надо фиксировать только те доходы и расходы, которые учитываются для целей исчисления налога при УСН.

При этом, при осуществлении и предпринимательской, и уставной деятельности товарищество обязано вести раздельный учет. Порядок учета доходов и расходов и их распределение между облагаемыми и не облагаемыми видами деятельности, должен быть определен в учетной политике организации.

В рассматриваемом случае, ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» в декларации по УСН за 2013 год не заявило ни доходов, ни расходов.

В ходе камеральной проверки не представило доказательств ведения раздельного учета затрат по видам деятельности Уставной ( не облагаемой УСН), ни от деятельности приносящей доход (аренда). Не представлены первичные документы подтверждающие понесенные расходы.

В заявлении товарищество указывает, что инспекцией не приняты расходы в сумме 414000 руб. понесенные обществом: по косметическому ремонту подъезда, расходов по подготовке тепловых узлов к отопительному сезону, по очистки кровли домов от снега и ледовых свесов, расходов по транспортным услугам по вывозу снега, расходов по прочистке канализационных выпусков, расходов по ремонту металлического ограждения, по обустройству внутридомовой придомовой территории, по ремонту вытяжных шахт, расходов по оплате работ по снятию, поверке приборов учета тепловой энергии, по скосу травы на придомовой территории, расходы по оплате услуг предпринимателя ФИО1

В дополнении к заявлению, заявитель указывает на то, что инспекцией не учтены расходы по оплате услуг доступа к сети Интернет, расходы по оплате труда, расходы по уплате НДФЛ, расходы на приобретение бумаги (канцелярские товары, расходы по оплате электроэнергии.

Исходя из анализа заявленных расходов, следует, что часть этих расходов связана непосредственно с осуществлением уставной деятельности по управлению многоквартирным жилым домом, т.е. не уменьшающих налоговую базу по УСН. Другая часть расходов, относится как к уставной деятельности, так и к деятельности направленной на получение дохода от сдачи имущества в аренду, например канцелярские товары, расходов по оплате услуг связи- доступ к сети Интернет, расходы по оплате труда.

При этом заявителем не представлено распределение расходов по видам деятельности.

Доводы заявителя о необоснованном включении в состав доходов 83562 руб. полученных от ОАО «ВымпелКом», поскольку названная сумма является возмещением расходов по электроэнергии за период размещения оборудования, суд считает несостоятельным.

01 сентября 2013 года ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» заключен с ОАО «ВымпелКом» договор на оказание услуг по предоставлению электрических сетей товарищества для передачи электрической энергии.

Согласно пункту 1 договора ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1» оказывает услуги ОАО «ВымпелКом» по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования по обеспечению необходимых условий его функционирования на кровле, в технических помещениях и технологических нишах зданий. Пунктом 3.1 договора предусмотрено, что плата за предоставление, техническое обслуживание электрических сетей и электрооборудования, находящихся в собственности ТСЖ, а также потери электроэнергии в сетях товарищества за каждый из домов, указанных в акте о размещении.

Сторонами составлен акт выполненных работ №000065 от 30.09.2013 на сумму 83562 руб. Согласно акту товарищество оказало обществу услуги по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электрической электроэнергии.

На основании акта ТСЖ выставило обществу счет №65 от 30.09.2013 на сумму 83562 руб., за оказанные услуги по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электрической электроэнергии.

Суд в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовал договор от 01.09.2013, акт выполненных работ №000065 от 30.09.2013, счет №65 от 30.09.2013, пришел к выводу, что в данном случае спорные денежные средства в размере 83562 руб., получены товариществам по оказанию услуг по договору аренды по предоставлению электрических сетей ТСЖ для передачи электроэнергии до телекоммуникационного оборудования по обеспечению необходимых условий его функционирования на кровле, в технических помещениях и технологических нишах зданий.

В судебном заседании, представителем заявителя представлено дополнительное соглашение №1 о внесении изменений в договор от 01.09.2013 б/н, согласно которому стороны определили, что ценой настоящего договора является компенсация ПАО «ВымпелКом» оплаченной общедомовой электроэнергии, складывающейся из расчетного потребления электроэнергии установленного оборудования, в соответствии с его технической документацией.

Вместе с тем, товариществом не представлено доказательств подтверждающих, уменьшение платы собственникам жилых помещений многоквартирных домов, по оплате электроэнергии на общедомовые нужды, на вышеуказанную сумму. ТСЖ не представлен расчет потребляемой электроэнергии оборудованием ОАО «ВымпелКом», не представлен расчет суммы в размере 1392 руб.70 коп., определяемой сторонами договора как возмещение затрат на оплату электроэнергии на общедомовые нужды (объем потребленной электроэнергии в Квт.ч., не указан размер тарифа).

При таких обстоятельствах, суд считает, что ТСЖ «Советских космонавтов, 52, корпус 1», не доказало факт оплаты в сумме 83562 руб. расходов по оплате электроэнергии на общедомовые нужды.

В ходе проведения камеральной проверки декларации по УСН за 2013 года, товарищество на данные обстоятельства не ссылалось, подтверждающих документов в налоговую инспекцию не представило.

Уточненная декларация по УСН за 2013 год представлена товариществом после проведения проверки.

С учетом вышеизложенных обстоятельств, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решения №2.11-26/6689 от 12.03.2015 принятого Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Архангельску, в отношении товарищества собственников жилья "Советских космонавтов, 52, корпус 1".

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.Г. Ипаев