Гражданский кодекс часть 1

установил: заявлено требование о признании недействительным решения ИФНС РФ по г.Архангельску от 02.08.2007г. № 22-19/1627 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на прибыль за 2003 – 2005гг. в размере 278503 руб. и обязания заявителя перечислить налог на прибыль в сумме 1659898 руб. и пени в размере 521956 руб.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленное требование по доводам, изложенным в заявлении, а также ссылаются на то, что на странице 16 оспариваемого решения (в выданном заявителю экземпляре) указано, что к ответственности привлечено ОАО «СМЗ».

Представители ответчика выразили несогласие с иском, представлен отзыв, пояснил, что страница оспариваемого решения с допущенной опечаткой в указании наименования предприятия была заменена инспекцией через несколько дней после его вручения заявителю (допущена техническая ошибка).

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Инспекцией ФНС РФ по г.Архангельску проведена выездная налоговая проверка Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г.

По результатам проверки составлен акт № 22-19/133 ДСП от 29.06.2007г.

Проверкой установлена по оспариваемым эпизодам неуплата налога на прибыль за 2003 – 2005гг. в сумме 1898582 рубля.

Налог на прибыль в сумме 1898582 рубля доначислен в связи с тем, что заявитель неправомерно, по мнению налогового органа не включил в состав внереализационных доходов:

- суммы целевых средств специального внебюджетного фонда,

- имущество и денежные средства, полученные от физических и юридических лиц по заявлениям и договорам в виде благотворительной помощи,

- суммы доходов, полученных от Октябрьского ОВД г.Архангельска за содержание здания Управления по адресу пр.Троицкий, 96 А.

02.08.2007г. налоговым органом принято решение № 22-19/1627 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 278503 руб., а также начислены пени в сумме 521956 рублей.

Суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению полностью по следующим основаниям.

·По эпизоду доначисления налога на прибыль в связи с невключением в состав внереализационных доходов сумм целевых средств специального внебюджетного фонда.

Проверкой установлено, что в соответствии с Приказом Министерства Юстиции РФ от 03.02.03г. № 26 «О специальных внебюджетных фондах Главного управления исполнения наказаний МЮ РФ и территориальных органов уголовно-исполнительной системы МЮ РФ», в УИН АО создан специальный внебюджетный фонд УИН (СВФ УИН). Согласно данному приказу, учреждения УИС из доходов от производственной деятельности учреждения, предприятия учреждений исполняющих наказания из прибыли производят отчисления в СВФ.

Протоколами заседаний экспертной комиссии, созданной УИН АО утверждены процентные ставки перечислений средств в СВФ УИН и СВФ ГУИН от прибыли предприятий и учреждений системы УИС. На 2003-2004г.г. приняты процентные ставки: В СВФ ГУИН - 10 процентов; В СВФ УИН - 20 процентов.

Согласно приказу ФСИН России от 15.03.2005г. № 99 «Об оказании финансовой и социальной помощи» Федеральной службой исполнения наказаний (ФСИН России) и территориальными органами ФСИН (УФСИН АО), формируются средства (фонд социальной помощи (ФСП), предназначенные для укрепления материальной базы по организации и проведению воспитательной работы с осужденными, проведения общесистемных мероприятий, носящих социальный характер.

Источниками формируемых средств УФСИН АО являются доходы от деятельности учреждений УИС и прибыль предприятий УИС после уплаты обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством.

В пункте 2 вышеуказанного Приказа установлено, что организации, входящие в УИС, «от чистой прибыли, оставшейся в их распоряжении после уплаты обязательных платежей 10 процентов перечисляют на счет ФСИН России и 20 процентов на счет соответствующего территориального органа ФСИН России».

Пунктом 21 Генерального разрешения Министерства финансов РФ на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в органах федерального казначейства № 318063 от 22.10.2001г., определено, что средства, поступающие в СВФ центрального и территориальных органов УИС. направляются на оказание финансовой помощи отдельным учреждениям, исполняющим наказания и предприятиям учреждений, исполняющих наказания в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в установленном порядке.

В акте проверки отражено, что учреждениями и предприятиями учреждений, входящих в УИС Архангельской области, перечислялись в вышеуказанные фонды денежные средства и производились взаимозачеты по письмам между УФСИН АО (УИН АО) о проведении зачетов. В основном все средства, перечисляемые в СВФ и ФСП, направляются на нужды ГУ УФСИН АО.

Проверкой установлено, что всего получено средств отчислений от прибыли учреждений и предприятий УИС Архангельской области за 2003 - 2005г.г., в сумме 4882592 рубля.

Налоговый орган пришёл к выводу, что для государственных учреждений ФСИН России прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, после уплаты налога на прибыль в соответствии с положениями главы 25 НК РФ признается собственными средствами указанных учреждений, которыми они вправе распоряжаться самостоятельно.

ФСИН России и территориальные УФСИН России, являясь бюджетными учреждениями, в соответствии со ст. 161 Бюджетного кодекса РФ свою деятельность осуществляют за счет средств, финансируемых из соответствующего бюджета согласно смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

По мнению ответчика, полученные ФСИН России и территориальными УФСИН России средства от государственных унитарных предприятий и государственных учреждений, входящих в систему, являются безвозмездно полученными средствами.

В пункте 8 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Средства, полученные УФСИН АО от государственных унитарных предприятий и государственных учреждений, входящих в систему, не отражены на счетах бухгалтерского учета, как внереализационные доходы. В налоговых декларациях по налогу на прибыль, представленных в ИФНС России по г. Архангельску также отсутствуют данные суммы. Налоговый орган считает, что в нарушение ст.250 НК РФ внереализационные доходы ГУ УФСИН АО занижены на 4882592 рубля.

Суд считает данный вывод инспекции неправомерным.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Согласно пункту 5 раздела I Положения об Управлении Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области (в 2003 и 2004 годах Управление исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации по Архангельской области) Управление является федеральным государственным учреждением (Положение утверждено директором ФСИН России от 14.03.2005г).

Пунктом 1.10 Положения об управлении исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации по Архангельской области, утвержденного Приказом ГУИН Минюста России от 31.12.1998 года № 72, предусмотрено, что Управление является некоммерческой организацией в форме государственного учреждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 Гражданского Кодекса РФи пунктом 1 статьи 2 Федерального Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Пунктом 3 статьи 2 указанного Федеральною Закона определено, что некоммерческая организация может быть создана в форме учреждения.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального Закона от 12.01.1996 № 7- ФЗ (с изм.)учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью или частично этим собственником. Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами.

Особенности правового положения учреждений, входящих в УИС, определяются Законом РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы".

Согласно данному Закону финансирование территориальных органов УИС осуществляется за счет средств федерального бюджета. Статьей 7 данного Закона РФ предусмотрена возможность финансирования органов УИС за счет иных источников, не относящихся к бюджетному финансированию.

Пунктом 3 статьи 9 указанного Закона центральному и территориальному органам УИС предоставлено право создавать специальные внебюджетные фонды для оказания финансовой помощи отдельным учреждениям, исполняющим наказания, и предприятиям учреждений, исполняющих наказания, из доходов производственной деятельности учреждений, исполняющих наказания, в размере 30 процентов после уплаты обязательных платежей в соответствующие бюджеты.

Также, статьей 9 Закона определен целевой характер использования данных фондов, а именно: для улучшения условий содержания осужденных и заключенных, привлечения осужденных к труду, а также развития социальной сферы учреждений, исполняющих наказания. Положения о специальных внебюджетных фондах утверждаются центральным органам уголовно-исполнительной системы.

В соответствии со статьей 9 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы", пунктом 4.28 Положения о Главном управлении исполнения наказаний Министерства юстиции РФ, утвержденного приказом Министерства юстиции РФ от 24.03.1999 № 56, а также в целях организации работы по выделению финансовых средств из внебюджетных источников, предназначенных для реализации инвестиционных проектов (бизнес-планов) предприятий учреждении, исполняющих наказания приказом Министерства юстиции РФ № 26 от 03.02.2003 года утверждено Положение о специальных внебюджетных фондах Главного управления исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации и территориальных органов уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ (далее -Положение) и порядок использования и проведения данных платежей.

Положением предусмотрено, что данные фонды предназначены исключительно для финансовой помощи отдельным учреждениям УИС. При этом определены источники и средства фондов, субъекты, осуществляющие перечисления средств в фонды.

Пункт 2.1.5 Положения устанавливает, что средства, полученные территориальным органом (т.е. Управлением) в виде целевого финансирования, безвозмездной помощи и благотворительных взносов, являются источником фондов. Разделом 4 Положения определены цели, на реализацию которых могут быть использованы средства внебюджетных фондов, а также порядок учета поступлений средств фонда.

Пункт 3.3 Положения устанавливает, что учреждения и предприятия УИС в сроки, установленные Законом по уплате в бюджет начисленного налога на прибыль, перечисляют в фонды денежные средства в установленном размере от фактической прибыли (доходов), оставшихся в распоряжении после обязательных расчетов с бюджетом. То есть налог на прибыль организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, фактически оплачивается данными лицами перед передачей данных средств во внебюджетный фонд Управления.

Пунктом 4 Положения определены цели, на реализацию которых могут быть использованы средства Фонда.

Учитывая изложенное, суд считает, что Управление в течение 2003-2005г. было вправе получать целевые поступления в специальный внебюджетный фонд и не включать их в налоговую базу при исчислении налога на прибыль при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений, на основании пункта 2 статьи 251 НКРФ, и налоговый орган необоснованно по данному эпизоду доначислил налог на прибыль, пени по данному налогу и привлек заявителя к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

·По эпизоду доначисления налога на прибыль в связи с невключением в состав внереализационных доходов имущества и денежных средств, полученных от физических и юридических лиц по заявлениям и договорам в виде благотворительной помощи.

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде ГУ УФСИН АО получено от физических и юридических лиц по заявлениям (2003-2004г.), по договорам (2005г.) в виде благотворительной помощи имущество; оргтехника, мобильные телефоны, мебель, медикаменты, бытовая техника, канцелярские товары, новогодние подарки.

Приём (передача) имущества оформлена актами приема и протоколами заседания комиссии УФСИН АО и произведено распределение безвозмездно полученного имущества в отделы Управления. Всего получено имущества в 2003-2005г. на сумму 884749 руб.

Законом РФ «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» от 21.07.93г. № 5473-1 (с изм. и доп.), установлено право принимать во владение и пользование от учреждений, организаций и предприятий любых организационно-правовых форм, а также граждан материально-технические ресурсы, финансовые средства и имущество, учреждениям, исполняющим наказания (п.19 ст.14), территориальным органам УИС такого права не предоставлено.

В ходе проверки установлено, что большая часть безвозмездно полученного имущества принята к бухгалтерскому учету ГУ УФСИН АО. Имущество бюджетных организаций не подлежит амортизации в целях применения гл. 25 НК РФ. Исключение предусмотрено для имущества, приобретенного за счет деятельности, приносящей доход, и используемого для ее осуществления. Безвозмездно полученное имущество не является имуществом, полученным за счет деятельности, приносящей доход, кроме того, безвозмездно полученное имущество используется отделами ГУ УФСИН АО, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность.

Имущество, полученное УФСИН АО от физических и юридических лиц по заявлениям (2003-2004г.) по договорам (2005г.) в виде благотворительной помощи, не отражены па счетах бухгалтерского учета, как внереализационные доходы. В налоговых декларациях по налогу на прибыль, представленных в ИФНС России по г. Архангельску также отсутствуют данные суммы.

Налоговый орган считает, что в нарушение ст. 250 НК РФ внереализационные доходы ГУ УФСИН АО занижены на 884749 руб.

ГУ УФСИН АО в проверяемом периоде получало спонсорскую, благотворительную, гуманитарную помощь от предприятий и организаций любых форм собственности, физических лиц, а также от учреждений, исполняющих наказания и от предприятий учреждений, полученные средства использовались для нужд Управления: на ремонт кабинетов, в отдел безопасности, на празднование 125-летия УИС, оборудования служебных кабинетов, ремонта здания.

Получение денежных средств подтверждается платежными поручениями, в которых в разделе «назначение платежа» в 2004г. указано «спонсорская помощь по п.7 генерального разрешения». В 2005г. в платежных поручениях указано «добровольные пожертвования пункт 14 Генерального Разрешения».

По мнению налогового органа, Федеральным Законом «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» не предусмотрено право для территориальных органов УИС, каким является ГУ УФСИН АО, принимать пожертвования, благотворительную и иную помощь.

В пункте 15 Генерального разрешения МФ РФ от 22.10.2001г. № 318063, предоставлено право принимать добровольные пожертвования и целевые взносы, учреждениям уголовно-исполнительной системы, что подтверждено и п. 7 Разрешения МЮ РФ и адрес Главного управления исполнения наказаний.

В 2004г. денежные средства, в виде спонсорской помощи от организаций, физических лиц, учреждений и предприятий УИС поступали со ссылкой именно на вышеуказанный пункт.

В 2005г. в платежных поручениях в разделе «назначение платежа» указано «добровольные пожертвования пункт 14 Генерального Разрешения».

Пунктом 14 Генерального разрешения на открытие лицевых счетов по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в территориальных органах Федерального Казначейства № 320045 от 15.04.05г., есть ссылка на Закон РФ «О некоммерческих организациях» от 12,01.1996г. № 7-ФЗ.

Налоговая инспекция считает, что ссылка на вышеуказанный Закон несостоятельна. В ст. 1 Закона названа такая форма, как учреждение, п.1 ст. 120 ГК РФ предусматривает два типа учреждений - частное учреждение и государственное или муниципальное учреждение; понятие бюджетного учреждения дано в п. 1 ст. 161 Бюджетного Кодекса РФ; согласно п.2 ст. 161 БК РФ бюджетными учреждениями признаются все организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления. Закон РФ «О некоммерческих организациях» определяет правовой статус только частных учреждений.

Ответчик полагает, что территориальные органы УИС не имеют законных оснований для получения спонсорской, благотворительной, гуманитарной помощи.

ГУ УФСИН АО получено денежных средств - 945892 руб.

Пунктом 8 статьи 250 ПК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

Денежные средства, полученные от предприятий и организаций любых форм собственности, а также от физических лиц по заявлениям (2003-2004г.г.) по договорам (2005г.) в виде благотворительной, спонсорской помощи, не отражены на счетах бухгалтерского учета, как внереализационные доходы. В налоговых декларациях по налогу на прибыль, представленных в ИФНС России по г. Архангельску в стр. 030 лист 02 (внереализационные доходы) также отсутствуют данные суммы.

По мнению инспекции, в нарушение ст. 250 НК РФ внереализационные доходы ГУ УФСИН АО занижены на 945892 рубля.

Суд считает начисление налога на прибыль по данному эпизоду неправомерным.

Статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

Подпункт 1 пункта 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным
учреждениям, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественными религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ, т.е. нормы Гражданского кодекса PФ не ограничивают круг учреждений, которым может быть сделано пожертвование.

Согласно пункту 5 раздела I Положения об Управлении Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области (в2003 и 2004 годах – Управление исполнения наказаний Министерства юстиции РФ по Архангельской области) Управление является федеральным государственным учреждением (Положение утверждено директором ФСИН России от 14.03.2005)

Пунктом 1.10 Положения об управлении исполнения наказаний Министерства юстиции Российской Федерации по Архангельской, утвержденного Приказом ГУИН Минюста России от 31.12.I998 года № 72, предусмотрено, что Управление является некоммерческой организацией в форме государственного учреждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 50 ГК РФ и п.1 статьи 2 Федерального Закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Пунктом 3 статьи 2 указанного Федерального закона определено, что некоммерческая организация может быть создана в форме учреждения.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального Закона от 12.01.1996 № 7- ФЗ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая полностью иличастично этим собственником. Особенности правового положения отдельных видов государственных и иных учреждений определяются законом и иными правовыми актами.

Особенности правового положения учреждении, входящих в УИС, определяются Законом РФ «Об учреждениях и органах, исполняющих наказания в виде лишения свободы». Согласно данному Закону финансирование территориальных органон УИС осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Статьей 7 Закона РФ от 21.07.1993 №5473-1 предусмотрена возможность финансирования органов УИС за счет иных источников, не относящихся к бюджетному финансированию.

Материалами дела подтверждается, что Управление на основании заключенных договоров и соглашений к ним с физическими и юридическими лицами получало благотворительные взносы и пожертвования, которые Управление зачисляло и использовало на финансирование расходом на нужды УИС; при этом Управлением велся раздельный учет поступления и расходования данных средств. Расходование благотворительных взносов и пожертвований осуществлялось по целевому назначению в соответствии со сметами доходов и расходов.

На основании изложенного выше суд согласен с позицией заявителя о то, что спорные суммы на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ не должны включаться во внереализационные доходы Управления и, соответственно, налоговый орган необоснованно по данному эпизоду доначислил заявителю налог на прибыль, пени по налогу на прибыль и привлек заявителя к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

·По эпизоду доначисления налога на прибыль в связи с невключением в состав внереализационных доходов сумм доходов, полученных от Октябрьского ОВД г.Архангельска за содержание здания Управления по адресу пр.Троицкий, д.96 А.

Проверкой установлено, что заявителем в составе доходов от реализации не отражены суммы доходов, полученные от Октябрьского ОВД г.Архангельска за содержание здания управления по адресу: пр. Троицкий, д.96 а. Согласно договору о совместном пользовании помещениями от 01.01.03г. № 29/7-76, ГУ УФСИН АО предоставляет помещения общей площадью 917 кв.м, или 30% от общей площади здания, Октябрьскому ОВД с оплатой коммунальных услуг и услуг по содержанию здания, согласно, квартальных расчетов стоимости услуг.

Заявителем в течение проверяемого периода ежеквартально выставлялись в адрес Октябрьского ОВД г. Архангельска счета-фактуры за содержание здания, в том числе: дератизация, спецуборка, услуги дворника, водоснабжение, электроэнергия, теплоэнергия.

Всего по данным бухгалтерского учета ГУ УФСИН АО выставлено счетов-фактур на сумму 741915 рублей.

Октябрьским ОВД г.Архангельска в проверяемом периоде произведена оплата услуг по содержанию здания, оплата производилась путем перечисления средств на лицевой внебюджетный счет в казначействе ГУ УФСИН АО, а также посредством взаимозачетов, произведенных между УВД Архангельской области за проезд сотрудников УФСИН АО от г.Моздок до г.Архангельска, за коммунальные услуги по содержанию склада на основании договора безвозмездного пользования № 29/7-405 от 29.03.2002г. о пользовании помещением склада, расположенного по адресу: Кузнечевский промузел.

Также произведены взаимозачеты между УВД Архангельской области и ГУ УФСИН АО по акту зачета взаимных требований от 21.11.05г. в счет оплаты коммунальных услуг и услуг связи за находящиеся в помещениях районных ОВД Архангельской области районных уголовно-исполнительных инспекций УФСИН АО, согласно Соглашения № 17/1.

В оспариваемом решении отражено, что расходы на вышеуказанные услуги не являются расходами по приносящей доход деятельности, финансирование данных услуг производится за счет федерального бюджета.

Всего в проверяемом периоде, по данным бухгалтерского учета заявителю ОВД Октябрьского района г. Архангельска произведена оплата за содержание здания в сумме 1199525 рублей в том числе:

Налоговый орган пришёл к выводу о занижении доходов от реализации работ, услуг за 2003-2005г.г. на сумму 1199525 руб., т.к. заявитель получал финансирование из федерального бюджета на содержание здания управления по адресу: пр. Троицкий, д.96 а.

Суд считает доначисление налога на прибыль по данному эпизоду неправомерным.

Управление производит оплату за содержание здание со своего бюджетного счета. Производить оплату за содержание занимаемой Октябрьским ОВД части здания УФСИН не имеет права в силу ст. 70 Бюджетного кодекса РФ. В связи с этим, на основании договора о совместном пользовании помещениями от 01.01.03г. № 29/7-76, Октябрьскому ОВД выставлялись счета на оплату коммунальных услуг и затрат на содержание здания.

Октябрьское ОВД, также являясь бюджетным учреждением, оплату услуг за содержание занимаемых площадей может производить только на основании заключенных договоров и выставленных счетов-фактур.

Средства поступали на внебюджетный счет УФСИН, т.к. в силу приказа Министерства финансов РФ от 31.12.2002 № 142н, поступление этих средств на бюджетный счет учреждения недопустимо.

Судом установлено, что средства, полученные от Октябрьского РОВД, использовались УФСИН на содержание здания Управления, которое используется для бюджетных нужд.

Учитывая изложенное, суд считает, что полученные от Октябрьского ОВД средства не являются доходами от предпринимательской деятельности и не подлежат обложению налогом на прибыль и, соответственно, налоговый орган необоснованно по данному эпизоду доначислил заявителю налог на прибыль, пени по налогу на прибыль и привлек заявителя к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль.

Кроме того, при вынесении решения судом учтено, что первоначально налоговым органом было принято и вручено заявителю оспариваемое решение, в котором к налоговой ответственности привлечён не заявитель, а другое юридическое лицо – ОАО «СМЗ».

Резолютивная часть решения изготовлена судом в совещательной комнате и объявлена 04 октября 2007 года.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ

РЕШИЛ:

Признать недействительным, принятым в нарушение Налогового кодекса РФ, решение Инспекции ФНС РФ по г.Архангельску от 02.08.2007г. № 22-19/1627 в части привлечения Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 278503 руб., предложения уплатить налог на прибыль в сумме 1659898 руб. и начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 521956 руб.

Обязать ИФНС РФ по г.Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с ИФНС РФ по г.Архангельску в пользу Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Архангельской области государственную пошлину в сумме 2000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья Е.Н. Шадрина