163069, г. Архангельск, ул. Логинова, д. 17

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дата принятия (изготовления) решения    марта 2007 года

Дата объявления резолютивной части решения 14 марта 2007 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе:

председательствующий судья Бекарова Е.И.

протокол судебного заседания вела судья Бекарова Е.И.

в заседании суда марта 2007 года рассмотрел дело об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц:

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью 'КОРВЕТ' 

ответчик: Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Архангельску

предмет спора: опризнании недействительным решения от 28.12.2006г. №16-23/13/9442

В заседании суда принимали участие представители:

от заявителя: Линде А.С., ФИО1;

от ответчика: не явился, о рассмотрении дела извещён;

Суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью 'КОРВЕТ' (далее –заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения от 28.12.2006г. №16-23/13/9442  Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску  (далее – ответчик, инспекция) о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик в отзыве ссылается на правомерное вынесение оспариваемого решения, так как общество, находясь на упрощённой системе налогообложения, не является плательщиком НДС и не может применять налоговые вычеты. В обоснование ответчик ссылается на нормы статей 170 (пп.3 п.2) и 173 (п.5) Налогового кодекса Российской Федерации.

Поводом к оспариванию решения о налоговом правонарушении, вынесенного в отношении заявителя послужили следующие обстоятельства:

Инспекция провела камеральную проверку соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах  по декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2006 года.

В ходе проверки налоговый орган установил, что общество освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость, так как с 18.03.2006 г. применяет специальный налоговый режим – упрощённую систему налогообложения. Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов.

20.07.2006г. общество представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за 2 квартал 2006 года, в которой исчислил сумму НДС с реализации 169 910 руб.; сумму налоговых вычетов в размере 268 527 руб. (НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации); в результате сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета составила 98 917 руб. (268 527 руб. – 169 910 руб.).

14.11.2006г. общество направило в налоговую инспекцию уточнённую налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2006 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная с реализации составила 169 910 руб., сумма налоговых вычетов заявлена обществом в размере 125 179 руб. (НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации), в результате сумма НДС к уплате в бюджет составила 44 431 руб. (169 910 руб. – 125 179 руб.).

В ходе камеральной проверки установлено, что общество во 2 квартале 2006 года выставило покупателям, находящимся в Российской Федерации, счета-фактуры с выделением НДС, общая сумма налога 169 610 руб. 21 коп.

Обществу направлено сообщение №16-23/1498 от 29.11.2006г. о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Обществом представлены возражения по поводу сообщения, которые рассмотрены и отклонены налоговой инспекцией. По результатам рассмотрения возражений составлен протокол №16-23/90 от 20.12.2006г., копия протокола получена представителем общества.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 28.12.2006 N 16-23/13/9442 о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату НДС в виде взыскания 25 036 руб. штрафа. Кроме того, обществу начислено 125 179 руб.  НДС за 2 квартал 2006 года.

На основании данного решения инспекция направила обществу требование от 29.12.2006 N 197365 об уплате 12519 руб. НДС в срок до 13.01.2007г.

Общество не согласило с вынесенным решением налоговой инспекции и обратилась в арбитражный суд с заявлением, которое и рассматривается в настоящем деле.

Проанализировав представленные в дело доказательства, объяснения участвующих в деле лиц, суд полагает, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению в части признания недействительным решения налоговой инспекции о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания 25 036 руб. штрафа. В остальной части заявление общества подлежит отклонению.

В соответствии п.2 ст.346.11 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате в соответствии с Налогового кодекса Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Общество в соответствии с названной нормой освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.

В силу подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. Указанная норма Кодекса устанавливает правило перечисления в бюджет незаконно полученного от покупателей НДС, причём субъектами, на которые возложена обязанность по перечислению налога в бюджет, являются либо налогоплательщики НДС, освобождённые от уплаты данного налога, либо лица, не являющиеся налогоплательщиками.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Общество во 2 квартале 2006 года выставило покупателям, находящимся в Российской Федерации, счета-фактуры с выделением НДС, общая сумма налога в счетах-фактурах составила 169 610 руб. 21 коп.

Следовательно, в соответствии с п.5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации общество обязано перечислить в бюджет незаконно полученные денежные средства в качестве НДС в сумме 169 610 руб. 21 коп.

Указанная норма Налогового кодекса Российской Федерации равно как и другие нормы, регулирующие вопросы налогообложения НДС, не предоставляют лицам, не являющимся налогоплательщиками, но выставившим покупателям счета-фактуры с выделением НДС, права уменьшать полученные от покупателей суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, на суммы налоговых вычетов. Налоговые вычеты подлежат применению только в случаях, предусмотренных налоговым законодательством. Нормы о налоговых вычетах, содержащиеся в ст.171-172 Налогового кодекса Российской Федерации, распространяются на налогоплательщиков НДС.

Поскольку налог на добавленную стоимость является косвенным и подлежит уплате именно покупателями товаров (работ, услуг) в федеральный бюджет, то обществу как лицу, получившему НДС с покупателя, налог доначислен правомерно.

Доводы общества о том, что он является налогоплательщиком НДС, поскольку реализация покупателям по счетам-фактурам с выделением НДС производилась в отношении товара, который был ввезён обществом на таможенную территорию Российской Федерации, не основан на нормах налогового законодательства, которое предусматривает иные последствия уплаты налога лицами, не являющимися налогоплательщиками.

В соответствии с пп.3 п.2 ст.170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров, в том числе основных средств, в случае их ввоза лицами, не являющимися налогоплательщиками.

Таким образом, при анализе в совокупности норм  пп.3 п.2 ст.170, п.5 ст.173 Налогового кодекса Российской Федерации  суд сделал вывод о том, что общество, не являющееся налогоплательщиком НДС, при выставлении счетов-фактур покупателям с выделением НДС, обязано перечислить в бюджет соответствующую сумму налога, а НДС, уплаченный при приобретении товаров, учитывается в стоимости приобретённых товаров.

Решение налоговой инспекции о доначислении к уплате в бюджет 125 179 руб. НДС за 2 квартал 2002 г. правомерно и обоснованно.

По поводу привлечения общества к налоговой ответственности суд пришёл к следующим выводам: Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривается ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога. К налоговой ответственности на основании указанной нормы могут быть привлечены налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность.

Организации, освобожденные от уплаты НДС в силу пункта 2 статьи 246.11 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются плательщиками данного налога и, как следствие, не могут выступать субъектами налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации. На них лишь лежит обязанность по перечислению неправомерно выделенного в счете-фактуре и полученного от покупателя налога на добавленную стоимость, что и предусмотрено подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. "Неуплата или неполная уплата сумм налога" в данном случае означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом (внебюджетным фондом) по уплате конкретно налога в результате совершения указанных в данной статье деяний.

Согласно ст. 11 Налогового кодекса РФ недоимкой признается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Таким образом, обязанность по уплате налога, сроки исполнения обязанности должны быть закреплены законодательно. Неисполнение этой обязанности или нарушение ее сроков влечет привлечение к налоговой ответственности согласно ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Поскольку предприниматель не является плательщиком НДС, то указанная сумма налога не является задолженностью налогоплательщика в значении, придаваемом законодательством о налогах и сборах (ст. ст. 11, 44, 45 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, предприниматель неправомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, т.к. на основании указанной нормы к налоговой ответственности могут быть привлечены только налогоплательщики, обязанные уплачивать соответствующие налоги, но не исполнившие эту обязанность. Налоговым кодексом РФ ответственность за неуплату незаконно полученного и не перечисленного в бюджет налога не установлена.

При применении к обществу налоговых санкций инспекцией не были соблюдены общие условия привлечения к налоговой ответственности, предусмотренные пунктом 1 статьи 108 НК РФ, согласно которым никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

Таким образом, общество не может быть привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДС в 2002 году на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку в указанный период не являлось плательщиком НДС.

С учётом норм ст.110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения дела в суде первой инстанции заявителю возвращается из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску №16-23/13/9442 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2006г., вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Корвет» (ИНН <***>), в части привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде взыскания 25 036 руб. штрафа.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Обязать Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Архангельску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Корвет».

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Корвет» из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины, уплаченной пл.поручением №117 от 18.01.2007г.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.