Гражданский кодекс часть 1

установил: предпринимателем ФИО1 заявлено требование о признании недействительным пункта 2 решения инспекции ФНС по г. Северодвинску Архангельской области (далее – налоговый орган) от 19.12.2006 № 31/8502, принятого по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) за 4 квартал 2005 года.

Налоговый орган представил отзыв, в котором с заявленным требованием не согласен, ссылается на то, что предпринимателю передана в аренду часть площади магазина, в том числе торговые площади; объект торговли предпринимателя следует отнести к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.

Суд установил следующее.

ФИО1 зарегистрирована в статусе предпринимателя 14.09.1994 Администрацией МО г. Северодвинск, внесена в Единый государственный реестр за основным государственным регистрационным номером 304290228800101. Предприниматель осуществляет розничную торговлю.

Предприниматель 20.06.2006 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕНВД за 4 квартал 2005 года, согласно которой к уплате в бюджет исчислено 1041 рубль; при расчете ЕНВД предприниматель использовала физический показатель «торговое место», базовую доходность в месяц – 9000 рублей.

В ходе камеральной проверки представленной уточненной налоговой декларации налоговый орган установил занижение ЕНВД, исчисленного к уплате, в результате неправомерного применения кода вида предпринимательской деятельности: в соответствии с определением, данным статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для целей налогообложения ЕНВД к стационарной торговой сети относится торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях), строениях. Таким образом, при осуществлении розничной торговли в зданиях (помещениях), в том числе на арендуемой в здании (помещении) площади, данный вид деятельности является стационарной торговлей. К нестационарной торговле относится только развозная и разносная торговля и иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной (такие как уличная торговля на вещевых и продовольственных рынках). Представленные предпринимателем ФИО1 документы по требованию подтверждают, что помещение прочно связано фундаментом с земельным участком и присоединены к инженерным коммуникациям. Здания специально оборудованы, обеспечены торговыми, административно-бытовыми помещениями. Площади, занимаемые предпринимателем ФИО1, являются частью оборудованного стационарного здания, предназначены для розничной продажи товаров и оказания услуг покупателям и соответствуют определению «магазин», данному в статье 346.27 НК РФ. На основании изложенного налоговый орган сделал вывод о том, что помещение, находящееся по адресу: <...>, является магазином, а торговля в арендуемой его части - стационарной.

О результатах камеральной проверки налоговый орган известил предпринимателя уведомлением от 01.12.2006 № 31-09/31723.

Рассмотрев материалы камеральной проверки, возражения, представленные предпринимателем, налоговый орган 19.12.2006 принял решение № 31/8502, пунктом 2 которого дополнительно начислил к уплате 3220 рублей ЕНВД по сроку уплаты 25.01.2006. Основания доначисления налога полностью соответствуют основаниям, изложенным в уведомлении от 01.12.2006 № 31-09/31723.

Предприниматель ФИО1 с пунктом 2 решения налогового органа от 19.12.2006 № 31/8502 не согласна, поэтому обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным, ссылаясь на то, что ей для осуществления розничной торговли непродовольственными товарами передана в аренду часть помещения – 10,2 кв.м., арендованная часть помещения не может быть отнесена к магазинам, так как она не обеспечена подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приёма, хранения товаров и подготовке их к продаже, также не соответствует понятию «киоск» и «павильон»; на данных площадях физически не разместить ни подсобные, ни административно-бытовые помещения, не возможно создать торговые залы, а возможно установить только торговое оборудование, в связи с чем в аренду переданы фактически торговые места, находящиеся в торговом зале магазина. Наличие перегородок из ДСП и стекла, возведенных для наиболее качественного и надлежащего обслуживания покупателей и позволяющих разграничивать торговые места, по мнению предпринимателя, не имеет правового значения при определении вида стационарной торговли. Наличие торгового места в магазине не является основанием для применения физического показателя «площадь торгового зала», так как при исчислении ЕНВД следует применять физический показатель, характеризующий данную торговую точку, а не помещение в котором эта торговая точка находится.

Суд, рассмотрев материалы дела, считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

В соответствии со статьей 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели и базовая доходность: для осуществления розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физический показатель – площадь торгового зала (в квадратных метрах), базовая доходность - 1800 рублей; для осуществления розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физический показатель – торговое место, базовая доходность – 9000 рублей в месяц.

Из материалов дела следует, что предпринимателю ФИО1 на основании договора аренды помещения № б/н от 02.01.2005, арендодателем – предпринимателем ФИО3 передана в аренду часть нежилого помещения, расположенного по адресу К.Маркса,20, общей площадью 10,2 кв.м. для розничной торговли промышленными товарами. Согласно плану технического паспорта 1 этажа здания, предпринимателю передана в аренду часть торгового зала. Согласно пояснениям представителя заявителя арендованная часть помещения не представляет собой отдельного обособленного помещения, не имеет каких-либо дверей, не закрывается в нерабочее время, проход покупателей является свободным, от других арендаторов отделена съемными стеклянными панелями; не имеет складских и административно-бытовых помещений; товар, предназначенный для продажи, храниться в данной части помещения.

Налоговый орган в своем расчете ЕНВД исходил из того, что площади, занимаемые предпринимателем ФИО1, являются частью оборудованного стационарного здания, предназначены для розничной продажи товаров и оказания услуг покупателям и соответствуют определению «магазин», данному в статье 346.27 НК РФ. Такую позицию налогового органа суд считает ошибочной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В силу статьи 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.

Из копии технического паспорта первого этажа здания, где расположена арендуемая предпринимателем часть помещения, следует, что предприниматель ФИО1 по указанному договору аренды не имела права пользования обособленным помещением. При таких обстоятельствах, налоговый орган не обосновано в своем расчете ЕНВД использовал физический показатель «площадь торгового зала», иное применение противоречит понятию «вмененный доход».

В силу статьи 346.27 НК РФ вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого конкретным налогоплательщиком, тогда как у ФИО1 отсутствуют какие-либо права на обособленное помещение как целостный объект организации торговли.

Таким образом, предприниматель ФИО1 обоснованно применила при расчёте ЕНВД физический показатель «торговое место», которым в силу статьи 346.27 НК РФ, является место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Суд отклоняет ссылки налогового органа на письма Министерства РФ по налогам и сборам, поскольку они не являются нормативно-правовыми актами по вопросам налогов и сборов.

Доказательств того, что арендуемая площадь отвечает понятию «стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы» налоговый орган не представил.

При таких обстоятельствах, у налогового органа отсутствовали правовые основания для доначисления предпринимателю ФИО1 3220 рублей ЕНВД за 4 квартал 2005 года; заявленное требование подлежит удовлетворению.

Предприниматель при обращении в арбитражный суд уплатила 100 рублей государственной пошлины. В соответствии с первым абзацем пункта 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. При таких обстоятельствах с налогового органа подлежат взысканию в пользу предпринимателя ФИО1 100 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

признать незаконным пункт 2 решения инспекции ФНС по городу Северодвинску от 19.12.2006 № 31/8502 об отказе в привлечении к налоговой ответственности предпринимателя ФИО1, зарегистрированной в статусе предпринимателя 14.09.1994 Администрацией МО г.Северодвинск, внесенной в Единый государственный реестр за основным государственным регистрационным номером 304290228800101, как не соответствующее главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать инспекцию ФНС по городу Северодвинску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов предпринимателя ФИО1 в установленном законом порядке.

Взыскать с инспекции ФНС по городу Северодвинску в пользу предпринимателя ФИО1 100 рублей государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дела в арбитражном суде.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья

С.В. Козьмина