Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" (ОГРН <***>; место нахождения: 164900, <...>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ОГРН <***>; место нахождения: 163013, <...>)

о признании недействительным решения №07-09/01211 от 26.03.2013 в части,

при участии в судебном заседании представителей сторон:

от заявителя – ФИО1 (доверенность от 29.12.2012);

от ответчика – ФИО2 (доверенность от 13.05.2012);

установил:

Открытое акционерное общество "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее – ОАО «АЦБК», общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №07-09/01211 от 26.03.2013 в части пункта 1.1 описательно-мотивировочной части и пункта 1 раздела 1 резолютивной части о доначислении налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 210 000 руб.; а также об обязании инспекции устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя (требование указано с учетом его уточнения).

Представитель заявителя на заявленных требованиях настаивает.

Представитель налогового органа против удовлетворения законного требования возражает по мотивам, изложенным в отзыве.

Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав объяснения представителей сторон, принявших участие в судебном заседании, суд находит заявленное требование не подлежащим удовлетворению.

Как следует из документов, представленных в материалы дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, результаты которой отражены в акте проверки №07-09/1дсп от 11.02.2013.

26.03.2013 с учетом возражений общества и материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника инспекции вынесено решение №07-09/01211 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислено 122 771 877 руб. налогов, 62 716 руб. пени, общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 в виде штрафа в размере 84 208 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ОАО «АЦБК» обжаловало его в Управление ФНС России по Архангельской области и НАО (далее – Управление ФНС).

05.06.2013 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы и.о.руководителя Управления ФНС вынесено решение №07-10/1/06261, которым решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Общество, не согласившись с позицией налоговых органов в оспариваемой части, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование заявленного требования ОАО «АЦБК» указывает, что оно не согласно с доначислением налога на прибыль за 2009 год в сумме 210000 руб. по эпизоду неправомерного включения расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее – НИОКР), поскольку полагает, что оно правомерно отнесло спорные расходы к расходам 2009 года, когда были в полном объеме завершены опытно-промышленные испытания.

Налоговый орган, возражая против позиции общества, указывает, что спорную сумму расходов следует отнести к расходам 2008 года, поскольку первый этап работ выполнен в 2008 году, работы приняты обществом по акту от 02.10.2008, следовательно, расходы подлежат налоговому учету равномерно в течение года с ноября 2008 года.

Суд оценил доводы сторон с учетом следующих фактических обстоятельств по делу, установленных в судебном заседании.

28.12.2007 между ОАО «АЦБК» (заказчик) и ФГУП «Государственный научный центр лесопромышленного комплекса» (исполнитель) заключен договор на выполнение научно-исследовательской работы №11-ССФ, согласно которому исполнитель обязуется выполнить в соответствии с требованиями договора и сдать заказчику, с последний - принять и оплатить научно-исследовательскую работу по теме: «Совершенствование технологии биологической очистки стоков ОАО «Архангельский ЦБК с использованием малозатратных методов на базе ССФ-технологии (сигнала специальной формы)»

Объемы и сроки выполнения работ определяются приложениями к договору (пункт 1.2).

Согласно пункту 2.1 договорная цена работ установлена в размере 12 100 000 руб., НДС не облагается, в том числе 6 300 000 руб. по первому этапу работ и 5 800 000 руб. по второму этапу работ – ОПИ. Оплата выполненных и принятых работ производится заказчиком в 30-дневный срок со дня регистрации счета-фактуры и акта выполненных работ (пункт 2.2).

Пунктом 2.3 предусмотрено перечисление исполнителю авансового платежа в размере 50% от стоимости первого этапа работ не позднее 31.01.2008.

Приемка выполненных работ производится в соответствии с требованиями технического задания и календарного плана договора (пункт 4.1). Заказчик обязан в 10-дневный срок осмотреть и принять выполненную работу (ее результат) по акту, который оформляется исполнителем, с отражением объемов выполненных работ, качества и сроков выполнения работ (пункты 4.2, 4.3).

Приложением №1 к договору утвержден календарный план, согласно которому в 1 этап работ стоимостью 6 300 000 руб. входит разработка малозатратных методов интенсификации биологической очитки (26.03.2008 – 30.09.2008), во 2 этап стоимостью 5 800 000 руб. – подготовка и проведение опытно промышленных испытаний (01.10.2008 – 31.12.2008), при этом, второй этап уточняется дополнительным соглашением по результатам работ первого этапа.

30.01.2008 ОАО «АЦБК» платежным поручением №164 перечислило исполнителю предоплату по договору №11-ССФ за 1 этап работ 3 150 000 руб.

02.10.2008 сторонами подписан акт приемки первого этапа научно-исследовательской работы, выполняемой по договору №11-ССФ от 28.12.2007.

На оплату выполненных работ исполнитель выставил обществу счет-фактуру №11 от 02.10.2008. Оплата оставшейся суммы в размере 3 150 000 руб. произведена ОАО «АЦБК» платежным поручением №2211 от 29.10.2008.

28.10.2008 между сторонами подписано дополнительное соглашение №1 к договору №11-ССФ от 28.12.2007, согласно которому исполнитель обязался выполнить, а заказчик принять и оплатить работу по опытно-промышленным испытаниям. Стоимость работ составляет 5 800 000 руб., оплата производится пропорционально достигнутому в ходе ОПИ результату (пункт 1.2.2).

Согласно приказу и.о. генерального директора ОАО «АЦБК» от 31.10.2008 №528охд с целью проверки эффективности применения ССФ медиаторов в цехах производства биологической очистки в период с 10.11.2008 по 22.12.2008 проводятся опытно-промышленные испытания.

30.12.2008 по результатам опытно-промышленных испытаний ССФ-медиаторов на производстве биологической очистки ОАО «Архангельский ЦБК» составлен акт, согласно которому сделаны следующие выводы: применение ССФ-медиатора привело к снижению эффективности работы сооружений; гарантийные показатели достигнуты не были; применение медиаторов не эффективно.

Служебной запиской от 16.01.2009 результаты выполненных работ признаны отрицательными.

Расходы на НИОКР, учтенные на балансовом счете 91 «прочие доходы и расходы», в размере 6 300 000 руб. включены обществом в состав расходов 2009 года с распределением на 12 месяцев.

Налоговый орган, не согласившись с таким порядком принятия расходов, полагает правомерным отнесения части расходов в сумме 1 050 000 руб. к налоговому периоду 2008 года (ноябрь-декабрь), поскольку 1 этап исследований завершен 02.10.2008, что подтверждает акт сдачи-приемки, следовательно, расходы подлежат налоговому учету с ноября 2008 года равномерно в течение 12 месяцев.

Таким образом, по мнению инспекции, отнесение в состав расходов 2009 года всей стоимости 1 этапа не соответствует положениям статьи 262 НК РФ.

Суд согласен с позицией налогового органа по спорному эпизоду.

В соответствии с пунктом 1 статьи 262 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) понесенные заявителем расходы являются расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, что не оспаривается сторонами.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение одного года в размере фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Согласно установленному пунктом 2 статьи 262 НК РФ порядку расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Таким образом, из анализа приведенных положений следует, что в целях налогового учета завершение исследований (разработок) подтверждается подписанным сторонами актом их сдачи-приемки.

Именно со следующего месяца после подписания такого акта затраты на НИОКР подлежат включению в состав расходов в течение одного года равномерно.

В рассматриваемой ситуации между исполнителем и заказчиком в рамках исполнения договора от 28.12.2007 №11-ССФ подписан лишь один акт сдачи-приемки: 02.10.2008.

Акт по результатам опытно-промышленных испытаний ССФ-медиаторов на производстве биологической очистки ОАО «Архангельский ЦБК», составленный работниками общества 30.12.2008, утвержденный директором по производству, не подписанный представителем исполнителя, на который ссылается ОАО «АЦБК», не может быть признан актом сдачи-приемки работ в смысле, придаваемом этому понятию Налоговым кодексом РФ.

Следовательно, поскольку факт завершения НИОКР подтвержден актом сдачи-приемки работ от 02.10.2008, понесенные обществом расходы на их проведение, в размере 6 300 000 руб. подлежат включению в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го ноября 2008 года.

При таких обстоятельствах налоговый орган правомерно исключил из числа расходов общества за 2009 год 1 050 000 руб., относящихся к периоду ноября – декабря 2008 года.

Необоснованное увеличение обществом размера расходов 2009 года повлекло за собой неполную уплату налога на прибыль за 2009 год в размере 210 000 руб.

Принимая во внимание то, что 2008 год не был предметом налоговой проверки, решение налогового органа от 26.03.2013 в оспариваемой части суд признает законным и обоснованным. Налогоплательщик не лишен права на подачу уточненной налоговой декларации за 2008 год и принятия мер к возврату из бюджета излишне уплаченной сумы налога за указанный налоговый период с учетом настоящего решения.

Основания для удовлетворения заявленных обществом требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 106, 110, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Архангельской области

РЕШИЛ:

Отказать открытому акционерному обществу "Архангельский целлюлозно-бумажный комбинат" в удовлетворении заявления о признании недействительным, проверенного на соответствие нормам Налогового кодекса РФ, решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №07-09/01211 от 26.03.2013 в части пункта 1.1 описательно-мотивировочной части и пункта 1 раздела 1 резолютивной части о доначислении налога на прибыль организаций за 2009 год в сумме 210 000 руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в срок, не превышающий одного месяца со дня его принятия.

Судья А.А.Чурова