Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Автономного учреждения Астраханской области «Футбольный клуб «Волгарь-Газпром» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 60 от 20.12.2010г. в части доначисления налога на прибыль за 2009г год в сумме 706.620 рублей; в части наложения штрафа за совершение налоговых правонарушений в сумме 853.018 рублей и обязании начислить и удержать из доходов налогоплательщиков – физических лиц налога на доходы физических лиц с сумм выплат, превышающих нормы расходов на питание спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий, утвержденные Министерством спорта и туризма Астраханской области от 09.02.2009г. в размере 450 рублей на одного человека в день, при невозможности удержать в полном объеме в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности, с привлечением Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика,

УСТАНОВИЛ:

Автономное учреждение Астраханской области «Футбольный клуб «Волгарь-Газпром» (далее АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы (далее ИФНС России) по Ленинскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 60 от 20.12.2010г. в части доначисления налога на прибыль за 2009г год в сумме 706.620 рублей; в части наложения штрафа за совершение налоговых правонарушений в сумме 853.018 рублей и обязании начислить и удержать из доходов налогоплательщиков – физических лиц налога на доходы физических лиц с сумм выплат, превышающих нормы расходов на питание спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий, утвержденные Министерством спорта и туризма Астраханской области от 09.02.2009г. в размере 450 рублей на одного человека в день, при невозможности удержать в полном объеме в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле привлечено Управление Федеральной налоговой службы (УФНС России) по Астраханской области в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика.

Заявитель просит заявленные требования удовлетворить по тем основаниям, что выводы налогового орана при доначислении налога на прибыль за 2009 год об отсутствие документов, подтверждающих расходы на питание спортсменов, не соответствуют фактическим обстоятельствам. Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что под документально подтвержденными расходами понимаются не только затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, но и документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не облагаются налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, связанных с оплатой питания.

При исчислении штрафов за все виды налоговых правонарушений не учтены смягчающие ответственность обстоятельства: АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» является некоммерческой организацией, деятельность его направлена на распространение футбола на территории Астраханской области, финансирование деятельности осуществляется за счет субсидий из областного бюджета, за счет пожертвований, коммерческой деятельности. При указанных обстоятельствах возможно полное освобождение от уплаты штрафов.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, полагает, что АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» не полностью исчислил и не уплатил налог на прибыль организаций за 2009 год. Занижение налоговой базы допущено за счет завышения расходов на питание спортсменов в размере 3.533.100 рублей. Документы, подтверждающие расходы на питание, не представлены.

Выплаты стоимости питания спортсменам и работникам физкультурно-спортивной организации не облагаются налогом на доходы физических лиц в пределах норм, утвержденных нормативными актами Астраханской области.

Доказательств наличия смягчающих ответственность обстоятельств при рассмотрении материалов выездной проверки представлено не было.

Третье лицо поддержало доводы ответчика.

Выслушав объяснения лиц, принявших участие в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани провела выездную налоговую проверку АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 2007г. по 2009г., единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период 2007г.- 2008г. По результатам проверки составлен акт № 60 от 13.10.2010г. (т.2 л.д.4 – 54) и принято решение № 60 от 20.12.2010г. (т.1 л.д.76 -107), которым АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в сумме 744.242 рубля; за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 108.567 рублей; за неуплату налога на имущество в виде штрафа в сумме 209 рублей; доначислены налог на прибыль в сумме 3.721.213 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 2.026.611 рублей и налог на имущество в сумме 1.046 рублей, а также исчислена пеня по налогу на прибыль в сумме 332.438 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 679.387 рублей, по налогу на доходы физических лиц в сумме 40.229 рублей и по налогу на имущество в сумме 185 рублей.

УФНС России по Астраханской области по апелляционной жалобе АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» вынесено решение № 62-Н от 11.02.2011г., которым решение ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 60 от 20.12.2010г. оставлено без изменения (т.1 л.д.19-22), кроме того, УФНС России по Астраханской области в решении предложило АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» с выплат, превышающих установленный норматив, начислить и удержать налог на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать у налогоплательщика, исчисленную сумму налога на доходы физических лиц в полном объеме, в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц в сумме задолженности.

АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром», не согласившись с выводами налоговых органов, обжаловало решение ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани № 60 от 20.12.2010г., оставленное без изменения УФНС России по Астраханской области, только в части доначисления налога на прибыль за 2009г в сумме 706.620 рублей, налоговых санкций в полном объеме исходя из смягчающих ответственность обстоятельств и обязании начислить и удержать из доходов налогоплательщиков – физических лиц налога на доходы физических лиц с сумм выплат, превышающих нормы расходов на питание спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий, утвержденные Министерством спорта и туризма Астраханской области от 09.02.2009г. в размере 450 рублей на одного человека в день, при невозможности удержать в полном объеме в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности.

ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани в оспариваемом решении при доначислении налога на прибыль за 2009 год пришла к выводу, что в нарушение статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации у АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» отсутствуют документы, подтверждающие, что выданные спортсменам деньги израсходованы на питание.

В решении УФНС России по Астраханской области делается вывод, что средства в сумме 3.533.100 рублей, израсходованные в 2009 году на питание спортсменов, являются бюджетными средствами целевого финансирования, полученные по договору от 25.03.2009г, заключенному с Министерством спорта и туризма Астраханской области, подпунктом 2.4 пункта 2 которого предусмотрено, что субсидия за счет средств областного бюджета может быть использована в том числе и на приобретение продуктов питания.

Суд полагает, что вывод УФНС России по Астраханской области сделан без достаточных на то оснований: АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром», помимо субсидий, получаемых за счет средств областного бюджета, имеет доходы от коммерческой деятельности. Денежные средства в сумме 3.533.100 рублей на питание спортсменов при проведении спортивных мероприятий и учебно-тренировочных сборов списаны за счет коммерческой деятельности, что подтверждено в судебном заседании пояснениями лица, осуществлявшего выездную проверку от ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани.

В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 33 Федерального закона от 04.12.2007г. «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» предусмотрено, что в целях подготовки спортсменов создаются и осуществляют деятельность физкультурно-спортивные организации и образовательные учреждения, осуществляющие учебно-тренировочный процесс, в том числе подготовку спортивного резерва и подготовку спортсменов высокого класса. Организация учебно-тренировочного процесса включает в себя проведение учебно-тренировочных мероприятий и других спортивных мероприятий, а также обеспечение, в том числе питанием на учебно-тренировочных мероприятиях и других спортивных соревнованиях.

Согласно статье 348.10 Трудового кодекса Российской Федерации коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами могут предусматриваться условия о дополнительных гарантиях и компенсациях спортсменам, тренерам, в том числе: о предоставлении питания за счет работодателя.

В АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» с 01.02.2009г. действует Положение о реализации дополнительных гарантий и компенсаций спортсменам-профессионалам, тренерам, руководителям клуба и другим специалистам, утвержденное Приказом № 103/8-П от 16.06.2009г. (т.1 л.д. 50-53, 64), пунктом 7 которого предусмотрено, что учреждение обязано обеспечивать бесплатным питанием (с обеспечением организованного питания или без него) спортсменов – профессионалов, тренеров, руководителей клуба и других специалистов на период действия трудового договора во время проведения соревнований, учебно-тренировочных сборов и командировочных поездок. При отсутствии обеспечения организованного бесплатного питания участникам спортивных мероприятий в счет возмещения расходов на питание производятся выплаты наличных денежных средств по нормам, установленным учреждением ( в том числе при отсутствии документов, подтверждающих фактические расходы на питание). Выплаты в счет возмещения расходов на питание производятся на основании: приказа о направлении спортсмена – профессионала, тренера или сотрудника на учебно-тренировочные сборы (выездные и домашние) (при этом в приказе указывается, что организованное бесплатное питание участникам спортивных мероприятий не обеспечивается); табеля выхода на работу, свидетельствующего о пребывании спортсмена – профессионала, тренера или сотрудника на учебно-тренировочных сборах.

Приложением № 1 к Порядку финансирования спортивных мероприятий, утвержденному Приказом Росспорта от 01.02.2008г. № 38, установлены расходы на обеспечение питанием спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий до 700 рублей.

Приказом АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» № 99/4 от 05.06.2009г. (т.1 л.д.62-63), на основании вышеуказанного приказа Росспорта, утверждены нормы расходования денежных средств иных, кроме бюджетных, при проведении спортивных мероприятий (учебно-тренировочных сборов) на 1 человека на 1 день на питание спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий и учебно-тренировочных сборов в г. Астрахани до 600 рублей.

О проведении учебно-тренировочных сборов АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» издавались приказы о проведении учебно-тренировочных сборов, в которых указывалось на проведение УТС, место проведения, период, количество спортсменов, обеспечение их питанием из расчета какой суммы на каждого (т. 1 л.д. 54-61, 65-75).

Выдача денег на питание футбольной команде подтверждается ведомостями (т.2 л.д. 89-108).

Авансовые отчеты ФИО4, ответственного за выдачу денег на питание, отражены в карточке счете 71.1 (т.1 л.д. 119- 180).

Довод налогового органа, что неподтверждение расходов на питание, доказывается протоколами допросов спортсменов, суд считает несостоятельным, поскольку допрошенные в качестве свидетелей ФИО5 (т.2 л.д.55-62), ФИО6 (т.2 л.д.63- 70), ФИО7 (т.2 л.д. 71-78) подтвердили, что в период 2009 года, которые участвовали в учебно-тренировочных сборах как в г. Астрахани, так и в других регионах страны и заграницей, отсюда питание организовывалось как за наличный расчет так и по перечислениям, деньги выдавались администратором по ведомости, при этом все они показали, что в течении дня у них был завтрак, обед и ужин, покупали они продукты, также им продукты покупал доктор, а готовил повар.

Из указанных протоколов не следует, что полученные наличные деньги израсходованы на иные нужды, чем питание, при этом никто из допрошенных лиц не показал, что питание в г. Астрахани осуществлялось организованным способом и деньги им на руки не выдавались. При этом, лицо проводившее допрос и не выясняло в каких случая питание осуществлялось за наличные деньги, а в каких случаях организованно, за счет перечисленных средств.

Довод налогового органа, что в качестве документального подтверждения расходов на питание необходимо представлять кассовый чек, судом оценивается критически, поскольку кассовый чек не содержит сведений о покупателе и не всегда содержит информацию о наименовании товара, в данном случае кассовый чек может служить одним из видов косвенных доказательств.

Исходя из изложенного, суд считает, что налогоплательщиком представлены документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, произведенные на питание спортсменов, тренеров и специалистов при проведении учебно-тренировочных сборов в сумме 3.533.100 рублей, отсюда следует, что доначисление налога на прибыль за 2009 год в сумме 706.620 рублей является необоснованным, а отсюда АУ АО «ФК «Волгарь-Газпром» не может нести налоговую ответственность по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 141.324 рублей.

В решении № 60 от 20.12.2010г. указано, что в соответствии со статьями 208, 209, 210 Налогового кодекса Российской Федерации АУ АО ФК «Волгарь-Газпром» обязан был удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц по выплатам на обеспечение питания команды в связи с проведением учебно-тренировочных сборов. В нарушение статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации АО ФК «Волгарь-Газпром» не удерживал о не перечисляло налог. УФНС России по Астраханской области, оставляя решение без изменения, в мотивировочной части решения № 62 от 11.02.2011г. добавило, что АО ФК «Волгарь-Газпром» с выплат превышающих установленный норматив начислить и удержать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на физических лиц в полном объеме в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета он невозможности удержать налог на доходы физических лиц в сумме задолженности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Исходя из вышеуказанной нормы закона, следует, что решение ИФНС России по Ленинскому району г. Астрахани вступило в законную силу с учетом мотивировочной части решения УФНС России по Астраханской области № 62 от 11.02.2011г.

Суд не может принять довод ответчика, что данное указание не нарушает прав и законных интересов заявителя, поскольку ему конкретно указано какие действия необходимо совершить по удержанию налога на доходы физических лиц, а в случае необходимости представить определенную налоговым органом ему информацию.

Исходя из выводов налогового органа, превышение нормативов на питание было допущено в 2009 году, поскольку приказом Министерства спорта и туризма Астраханской области от 09.02.2009г. № 6/0р на 2009 год утверждены нормы расходов на обеспечение питанием спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий в размере до 450 рублей на одного человека в день, а заявителем в 2009г. наличные денежные средства выдавались на питание в размере 600 рублей.

В соответствии с подпунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости питания, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса.

Налоговый орган ссылается на приказ Министерства спорта и туризма Астраханской области от 09.02.2009г. № 6/ОР, однако при этом не учитываются: положения пункта 1 статьи 33 Федерального закона от 04.12.2007г. «О физической культуре и спорте в Российской Федерации», предусматривающего обязанность физкультурно-спортивных организаций обеспечение питанием на учебно-тренировочных мероприятиях и других спортивных соревнованиях; положение статьи 348.10 Трудового кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами могут предусматриваться условия о дополнительных гарантиях и компенсациях спортсменам, тренерам, в том числе: о предоставлении питания за счет работодателя, а не за счет средств областного бюджета, а также Приказ Росспорта от 01.02.2008г. № 38, устанавливающий расходы на обеспечение питанием спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий до 700 рублей.

Суд пришел к выводу, что выплаты на питание спортсменов в период проведения учебно-спортивных сборов в 2009 году, не превышали нормы, установленные законодательством Российской Федерации.

Суд считает, что не подлежат удовлетворению требования заявителя в части освобождения его от налоговых санкций, определенных по всем налоговым правонарушениям в связи с смягчающими ответственность обстоятельствами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, указаны в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявителем не представлены доказательства, подтверждающие наличие обстоятельств, указанных в пункте 1 статьи 112 Налогового кодекса, в том числе и иных, которые суд мог бы отнести к иным обстоятельствам.

Довод заявителя, что он является некоммерческой организацией и финансирование деятельности осуществляется за счет субсидий из областного бюджета и за счет пожертвований, не может являться смягчающим обстоятельством, кроме того, им осуществляется и коммерческая деятельность. Налоговые санкции определены соразмерно совершенным налоговым правонарушениям, которые заявителем не оспариваются.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Астрахани № 60 от 20.12.2010г. в части доначисления налога на прибыль за 2009г год в сумме 706.620 рублей, налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в сумме 141.324 рублей, обязании начислить и удержать из доходов налогоплательщиков – физических лиц налога на доходы физических лиц с сумм выплат, превышающих нормы расходов на питание спортсменов, тренеров и специалистов при проведении спортивных мероприятий, утвержденные Министерством спорта и туризма Астраханской области от 09.02.2009г. в размере 450 рублей на одного человека в день, при невозможности удержать в полном объеме в месячный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме задолженности. В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд (<...>) в течении месяца со дня принятия через арбитражный суд Астраханской области.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru

Судья

Т.С. Гущина