Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая компания «Анар» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 11 от 16.03.2011г,

у с т а н о в и л :

Общество с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая компания (ООО ПКК) «Анар» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы (далее ИФНС России) по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 11 от 13.03.2011г. в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 492.773,47 рублей и пени в сумме 29.225,35 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уменьшил заявленные требования, просит признать недействительным решения № 11 от 13.03.2011г. в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 492.773,47 рублей

Заявленные изменения приняты судом.

Заявитель просит заявленные требования удовлетворить по тем основаниям, что представил полный пакет документов в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, полагает, что в декларации за 3-й квартал 2010г. сумма реализации товара на сумму 4.187.630 рублей документально не подтверждена, вывоз товара согласно ведомости банковского контроля осуществлен только на 2.182.339,72 рублей. Исходя из анализа грузовых таможенных декларации реализация осуществлена на сумму 4.187.630 рублей, по бартерным сделкам товар поступил на сумму 3.619.767,10 рублей. Весь импортируемый товар поступил от третьих лиц вне рамок контракта № 643/13. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие поступление импорта в счет оплаты экспорта от третьих лиц, документы, подтверждающие реализацию товара, помещенного под режим экспорта, на сумму 4.187.630 рублей, бухгалтерские документы, подтверждающие оприходование товара, поступившего в режиме бартера, документ, разрешающий отгрузку в адрес третьего лица по ГТД № 10311020/060607/0002503, справка (выписка) банка, подтверждающая поступление выручки от реализации или закрытие товарообменной операции (бартера). Доначисление налога на добавленную стоимость по ставке 18% по неподтвержденному экспорту в течении 180 дней в размере 492.773,47 рублей проведено в соответствии с требованиями закона.

Выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:

В порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани провела камеральную проверку налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2010г., представленную ООО ПКК «Анар» 20.10.2010г.. По результатам проверки составлен акт № 11-15183 от 03.02.2011г., на основании которого принято решение № 11 от 16.03.2011г. об отказе в привлечении ООО ПКК «Анар» к налоговой ответственности, доначислении налога на добавленную стоимость в размере 492.773,47 рублей и пени в сумме 29.225,35 рублей.

Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области 17.05.2011г. принято решение № 257-Н об оставлении жалобы ООО ПКК «Анар» на указанное решение без удовлетворения.

Для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в отношении операций по реализации товара на экспорт в 3 квартале 2010г. на сумму 4.187.630 рублей налогоплательщиком представлен пакет документов:

- копия контракта № 643/13 от 09.12.2005г., заключенного между ООО ПКК «Анар» и иностранным покупателем – фирмой «Масуд Джафариан» И.Р. Иран, дополнительные соглашения к контракту;

- копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих отгрузку товара в таможенном режиме экспорта;

- копии поручений на отгрузку экспортируемых грузов;

- копии коносаментов на перевозку экспортируемого товара;

Копии грузовых таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктом 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации в числе прочих документов налогоплательщик обязан представить выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров на его расчетный счет. Кроме того, в названном пункте приведены случаи, когда налогоплательщик вправе применить налоговую ставку 0 процентов при отсутствии выписки банка (ее копии):

если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов);

если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации;

при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование.

В соответствии с Указом N 1209 под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

Внешнеторговая бартерная сделка по определению, данному в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ), это сделка, совершаемая при осуществлении внешнеторговой деятельности и предусматривающая обмен товарами, услугами, работами, интеллектуальной собственностью, в том числе сделка, которая наряду с указанным обменом предусматривает использование при ее осуществлении денежных и (или) иных платежных средств.

В соответствии с пунктом 3 Указа N 1209 российские лица, заключившие или от имени которых заключены бартерные сделки, обязаны в сроки, установленные законодательством Российской Федерации для исполнения текущих валютных операций, исчисляемые с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами Российской Федерации либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности, обеспечить ввоз на таможенную территорию Российской Федерации эквивалентных по стоимости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами. Превышение указанных сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого Министерством внешних экономических связей Российской Федерации.

Экспорт товаров, работ, услуг при совершении бартерных сделок согласно пункту 5 Указа N 1209 может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки. Только после представления данного паспорта в таможенные органы осуществляется таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерной сделки.

В соответствии с Порядком оформления и учета паспортов бартерных сделок, утвержденным 03.12.1996 МВЭС РФ N 10-83/3225, ГТК РФ N 01-23/21497, Минфином РФ N 01-14/197, паспорт - это документ контроля и учета бартерных сделок, совершаемых российскими лицами в соответствии с заключенными внешнеэкономическими договорами. По каждому заключенному договору оформляется один паспорт независимо от даты заключения договора. Если в договор вносятся изменения и дополнения, меняющие сведения, использованные при оформлении паспорта бартерной сделки, российские лица до начала таможенного оформления перемещения товаров обязаны переоформить паспорт.

Пунктом 7 Указа N 1209 предусмотрен обязательный ввоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, эквивалентных по стоимости экспортированным товарам, либо зачисление на счета в уполномоченных банках валютной выручки от экспорта товаров в установленном порядке.

Пунктом 2 статьи 45 Закона N 164-ФЗ предусмотрено, что российские лица, которые заключили внешнеторговые бартерные сделки в сроки, установленные законодательством Российской Федерации, обязаны обеспечить предусмотренные такими сделками ввоз на таможенную территорию Российской Федерации равноценных по стоимости товаров, оказание иностранными лицами равноценных услуг, выполнение равноценных работ с подтверждением факта ввоза товаров, оказания услуг, выполнения работ соответствующими документами.

Согласно пункту 3 статьи 45 Закона N 164-ФЗ выполнение иностранным лицом обязательства по внешнеторговой бартерной сделке способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, оказание иностранным лицом услуг, выполнение работ, передачу исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности, допускается только при условии получения разрешения, выдаваемого в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, бартерными сделки являются только при соблюдении ряда условий. Заявитель не доказал соблюдение этих условий.

В статье 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

ООО ПКФ «Анар» не выполнило требование подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ и не подтвердило право на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС, поскольку не представило в налоговый орган документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг) на территорию Российской Федерации и их оприходование в обмен на вывезенные с территории Российской Федерации лесоматериалы, и, соответственно, не подтвердило оплату товара, вывезенного за пределы территории Российской Федерации.

Рассматриваемый случай не может быть отнесен и к иным случаям, когда налогоплательщик-экспортер вправе в силу прямого указания закона не представлять в налоговый орган выписки банка. Отсутствие выписки банка (ее копии) в связи с особым условием контракта, согласно которому экспортируемые товары оплачиваются путем выполнения (оказания) иностранной фирмой каких-либо работ (услуг) на территории Российской Федерации с последующим зачетом стоимости этих работ (услуг) в оплату стоимости экспортированных товаров, не может быть признано случаем, когда налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0 процентов в отсутствие выписки банка.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ не предусмотрена возможность представления в рассматриваемой ситуации акта (соглашения) о зачете взаимных требований в подтверждение оплаты экспортированного товара иностранным покупателем.

Согласно грузовым таможенным декларациям импортируемый товар поступил от иных третьих лиц вне рамок контракта № 643/13, то есть не от покупателя экспортируемого пиломатериала – фирмы «Масуд Джафариан», с которыми у ООО ПКК «Анар» отсутствовали договорные отношения. Также исходя из условий имеющегося контракта с фирмой «Масуд Джафариан» не усматривается, что допускается внешнеэкономический бартер с третьими лицами в счет оплаты за товар, полученный на экспорт контрагентом.

Журналы ордера и ведомости по счетам 41 и 60 не содержат сведений, что оприходованный ООО ПКК «Анар» товар является фактической оплатой за товар, отправленный им на экспорт в рамках контракта № 643/13 от 09.12.2005г., заключенного с фирмой «Масуд Джафариан».

Исходя из изложенных обстоятельств, суд считает, что отказ налогового органа в праве применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов в отношении налоговой базы в размере 4.166.980 рублей является обоснованным и соответствует положениям статей 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, если правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении экспортных товаров не подтверждена в установленный срок, то операции по реализации данных товаров облагаются по ставке 18 процентов.

Заявителем оспаривается правомерность начисления налога на добавленную стоимость, а не его размер, поскольку пеню с указанной сумм налога он оплатил.

Исходя из изложенного суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Обществу с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая компания «Анар» в удовлетворении заявленного требования к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения № 11 от 11.03.2011г. в части доначисления к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 492.733,47 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Т.С. Гущина