Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по иску Общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма "Альфа-Сервис" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным в части решения №13-31/6 от 24.03.2010 г.

при участии:

от истца: ФИО1

от ответчика: ФИО2, ФИО3, ФИО4

В арбитражный суд Астраханской области обратилось ООО ПКФ «Альфа-Сервис» с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Кировскому району г.Астрахани №13-31/6 от 24.03.2010 г.

В порядке ст.49 АПК РФ, истец уточнил заявленные требования. Просит суд признать недействительным решение ИФНС России по Кировскому району г.Астрахани №13-31/6 от 24.03.2010 г. в части уплаты недоимки по налогу на прибыль, НДС, штрафа и пени по взаимоотношениям с контрагентами обществами «Союз», «Восток», «Вектор» в общей сумме 1002448,62 руб.

В соответствии с ч.1 ст.49 АПК РФ, истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Налоговый орган требования не признал. Считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по Кировскому району г.Астрахани проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью ПКФ «Альфа-Сервис» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога за период с 01.01.2006 по 31.12.2008.

По результатам проверки 24.03.2010 г. инспекцией вынесено решение №13-31/6, которым обществу, в том числе доначислен НДС в сумме 351 673 руб., налог на прибыль в сумме 294 997 руб., пени в сумме 226 444,62 руб., штрафные санкции в сумме 129 334 руб.

Заявитель, не согласившись с вынесенным инспекцией решением в порядке, установленном статьями 101.2 и 139 Налогового кодекса, обратился в Управление с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы России по Астраханской области вынесено решение от 29.04.2010 г. № 94-Н, которым решение инспекции от 24.03.2010 г. №13-31/6 оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества без удовлетворения. Решение инспекции утверждено в полном объеме.

Заявляя требования о признании решения районной инспекции недействительным в части, общество считает, что при заключении договоров с контрагентами, проявило максимально возможную осмотрительность, убедилось в реальном существовании контрагентов, их регистрации в налоговых органах, наличие расчетных счетов в банках. Все расчеты производились через банки, в безналичной форме. Факт производства работ, подтверждается соответствующей документацией. Общество считает, что не может нести ответственность за нарушения, допущенные контрагентами. В связи с этим считает, что обществу необоснованно отказано в вычетах по НДС и учете произведенных расходов при исчислении налога на прибыль.

Налоговый орган требования не признал, указал, что оспариваемое решение является законным и обоснованным. Контрагенты заявителя – ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор» были созданы с целью уклонения от уплаты налогов. Документы, составленные от имени контрагентов, являются поддельными, вследствии чего, не могут быть приняты для подтверждения хозяйственных операций. Данные обстоятельства установлены вступившим в законную силу приговором Кировского районного суда г.Астрахани от 02.07.2009 г.

Руководствуясь нормами налогового законодательства, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и сложившейся судебной практики, исходя из приведенных доводов сторон и анализа исследованных материалов дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В проверяемый период ООО ПКФ «Альфа-Сервис» осуществлялись финансово-хозяйственные операции, в том числе с ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор».

ООО ПКФ «Альфа-Сервис» были представлены документы, подтверждающие понесенные расходы в 2006-2008г.г., по которым в рамках проверки были проведены ряд контрольных мероприятий.

Налоговым органом установлено следующее.

Вступившим в законную силу приговором Кировского районного суда г.Астрахани от 02.07.2009 г. (кассационное определение от 10.09.2009г. №22-3246-2009), постановлен обвинительный приговор в отношении группы лиц из 12 человек. Подсудимые признаны виновными в совершении ряда эпизодов преступлений, предусмотренных статьей 173 УК РФ (лжепредпринимательство) и части 2 статьи 187 УК РФ (изготовление и сбыт поддельных платежных поручений и чеков), части 2 статьи 237 (изготовление и сбыт поддельных официальных документов, совершенные с целью скрыть другое преступление) и ч.ч. 3,4 статьи 159 УК РФ (мошенничество, совершенное по предварительному сговору группой лиц в крупном и особо крупном размере).

В рамках данного уголовного дела установлено, что в марте 2005г. ФИО5, являющийся генеральным директором ООО «Ликом», создал организованную группу с целью обналичивания денежных средств и поддельных чеков и уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость контрагентов. Участники группы в период с марта 2005г. по сентябрь 2007г. создали в г.Астрахань несколько коммерческих организаций, в том числе ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор», без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность. Данные лжефирмы были зарегистрированы на подставных лиц, без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность. Целью создания данных организаций являлось обналичивание денежных средств в банках.

Приговором установлено, что за руководителей указанных организаций и главных бухгалтеров все документы -учредительные документы организации, накладные, счета-фактуры, договора, платежные поручения, чеки на снятие наличных денежных средств в банке, подписывались гражданкой ФИО6, которая входила в состав организованной преступной группы.

Данный факт подтверждается показаниями ФИО6, которая сообщила, что она занималась подделкой документов (учредительные документы организации, накладные, счета-фактуры, договора, платежные поручения, чеки на снятие наличных денежных средств в банке), ставила печати от имени организаций ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор», а также заключением эксперта от 15.08.2008г., которым установлено, что все подписи, вероятно выполнены ФИО6 (экспертиза проводилась в рамках уголовного дела).

Документы с реквизитами ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор» (договора на оказание работ, счета-фактуры, накладные, справка о стоимости выполненных работ, акт приемки выполненных работ) набирались на компьютере в офисе ООО «Ликом», печати данных фирм находились также в офисе ООО «Ликом», данные факты подтверждаются показаниями участников организованной преступной группы, имеющимися в материалах уголовного дела.

В соответствии с ч.4 ст.69 АПК РФ, вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу обязателен для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

В соответствии с п.1 ст. 252 НК РФ налогоплательщики уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров, оказание услуг фактически были осуществлены.

Из того, что приговором суда установлено, что ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор» относятся к лжефирмам, которые с момента регистрации не осуществляли реальные финансово-хозяйственные отношения и были созданы для обналичивания денежных средств, следует, что документы представленные ООО ПКФ «Альфа-Сервис» по сделкам с указанными обществами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ, содержат недостоверные сведения, подписаны не уполномоченными лицами.

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на суммы налоговых вычетов, которым подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п.п.1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее -Закон) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Представленные в рамках контрольных мероприятий, первичные документы (счета-фактуры, акт о приемке выполненных работ по форме КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3) от ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор», принятые Обществом в состав расходов, подписаны лицами, не являвшимися на момент совершения сделки должностными лицами обществ.

Данный факт является доказательством не достоверности документов.

Статьи 171,172 НК РФ предполагает возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и осуществлении сделок с реальными товарами, реальными сделками, что, в свою очередь, предполагает уплату данного налога в федеральный бюджет.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В соответствии с п. 6 ст. 169 Кодекса подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными лицами, следовательно подписание счетов-фактур неустановленными лицами лишает налогоплательщика возможности ссылаться на указанные счета-фактуры как на основании принятия НДС к вычету.

Данный вывод соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.02.2005 г. № 93-0.

Представленные налогоплательщиком к проверке счета-фактуры по вышеназванным организациям не содержат предусмотренных п. 6 ст. 169 НК РФ, а именно счета-фактуры подписаны лицами, не являвшимися на момент совершения сделок уполномоченными, так как уголовным следствием доказано, что подписи на подтверждающих (первичных) документах подписаны иным лицом. Таким образом, в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, данные документы не могут приниматься в качестве подтверждающих расходы заявителя в целях получения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой обязанности по налогу на прибыль.

Проверкой установлено, что организации ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор» не могли выполнить договорные обязательства перед ООО ПКФ «Альфа-Сервис», так как не имели персонала, транспортных средств, необходимой техники для выполнения договорных субподрядных работ, не осуществляли затраты на ГСМ, аренду техники или транспортных средств. Данные организации были созданы не для реальной финансово-экономической деятельности, а для обналичивания денежных средств.

Учитывая изложенное, представленные ООО ПКФ «Альфа-Сервис» документы по спорным сделкам содержат недостоверные сведения, не подтверждают факт выполнения организациями- контрагентами субподрядных работ, в связи с чем, не могут служить основанием для включения затрат по операциям с организациями- подрядчиками в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, для принятия налога на добавленную стоимость к вычету.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в п. 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Президиума от 30.01.2007 №10963806 определено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых "вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленные поставщиком.

Представленные ООО ПКФ «Альфа-Сервис» документы по сделкам с ООО «Союз», ООО «Восток» и ООО «Вектор» не подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций, в связи с чем, не могут являться основанием для применения заявленных налогоплательщиком вычетов по НДС и включения в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований ООО ПКФ «Альфа-Сервис» о признании недействительным в части решения ИФНС России по Кировскому району г.Астрахани № 13-31/6 от 24.03.2010 г. отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru»

Судья

Ю.А. Винник