Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – Болдырева О.А.- представитель по доверенности № 09-59/00098 от 01.01.07г., Филиппов И.А.- представитель по доверенности № 09-58\06634 ОТ 27.06.07г.,

Акиншина В.Е. – представитель по доверенности № 09-58/03714 от 13.04.07г.,

от прокуратуры области – Егорова И. Ю.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Производственно-коммерческая фирма (ООО ПКФ) «Линия» к Управлению ФНС России по Астраханской области о признании решения недействительным, с участием прокуратуры Астраханской области,

у с т а н о в и л :

ООО ПКФ «Линия» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению ФНС России по Астраханской области о признании недействительным решения № 1 от 17.05.07г. в части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 460.740 рублей и пени в сумме 211.273 рубля.

В порядке ст. 52 Арбитражного процессуального кодекса РФ в дело вступила прокуратура Астраханской области.

Представитель истца просит удовлетворить заявленные требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель прокурора Астраханской области полагает, что оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Выслушав объяснения лиц, принявших участие в деле, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу:

В соответствии со ст.89 Налогового кодекса РФ Управление ФНС России по Астраханской области в порядке контроля за деятельностью Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Астрахани провело повторную выездную налоговую проверку ООО ПКФ «Линия», правопреемника Некоммерческого партнерства «Молодежная палата» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налога на прибыль организаций за период с 01.01.2003г. по 31.12.04г..

По результатам проверки был составлен акт № 1 от 13.04.07г. и принято решение № 1 от 17.05.07г., которым ООО ПКФ «Линия» доначислен налог на прибыль за 2003 год в сумме 460.740 рублей и пеня в сумме 211.273 рубля.

ООО ПКФ «Линия» было создано в результате реорганизации в форме преобразования Некоммерческого партнерства «Молодежная палата» и является его правопреемником.

Проверкой был охвачен период деятельности некоммерческой организации.

По результатам проверки Управление ФНС России по Астраханской области пришло к выводу, что Некоммерческим партнерством «Молодежная палата» была занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму 1.919.748 рублей, в связи с нецелевым использованием денежных средств, что повлекло неполную уплату налога на прибыль в сумме 460.740 рублей.

В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФобъектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается: для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Согласно ст. 250 Налогового кодекса РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса.

В силу п.14 указанной статьи внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Согласно п.1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Пунктом 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Согласно п.п. 9 п.4 ст. 271 Налогового кодекса РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15 статьи 250 настоящего Кодекса.

Некоммерческое партнерство «Молодежная палата» по счету-фактуре № А-00000046 от 17.04.03г. платежным поручением № 103 от 21.04.03г. перечислило ООО «Огонек» 49.600 рублей – расходы по организации отдыха; по счету-фактуре № 54 от 09.04.03г., на основании авансового отчета № 5 от 23.04.03г. и квитанции к приходному кассовому ордеру № 114 от 09.04.03г. произведена оплата стоимости услуг УВД Астраханской области по сопровождению патрульными автомобилями ДПС в размере 15.752 руб.16 коп.

Указанные расходы были отнесены на затраты по программе «Все на выборы».

Целью программы «Все на выборы» являлись:

1.Подготовка плана участия Партнерства в 2003 году в мероприятиях, направленных на создание условий для качественного роста молодых лидеров, оказание содействия молодым людям, проявившим себя в политической жизни;

2.Организация своими силами и совместно с иными организациями подготовки и распространения агитационного материала предвыборной компании.

3.Оказание спонсорской помощи на проведение избирательной компании кандидатам в депутаты ГД РФ;

4.Иная общественно-полезная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Российской Федерации.

Задачи общественно-полезной деятельности Партнерства определены как сбор пожертвований на организацию подготовки и распространения агитационного материала предвыборной компании и иные, не противоречащие Уставу, действующему законодательству, а также общепризнанным принципам и нормам международного права, касающихся сферы деятельности настоящей программы.

На основании программы «Все на выборы» осуществляются конкретные целевые общественно-полезные программы уставной деятельности Некоммерческого партнерства «Молодежная палата», утвержденные общим собранием учредителей.

В смету конкретных целевых программ закладываются денежные средства, имеющиеся в распоряжении Партнерства для достижения общественно-полезных целей

Утвержденной 01.01.2003г. сметой на финансирование избирательной компании кандидатов в депутаты ГД РФ предусмотрены виды расходов: печатная продукция, публикация в прессе, телевидение, рассылка печатного материала и спонсорская помощь на проведение избирательной компании Выборнову, Колачевскому, Боженову, Угрюмову.

Расходы на организацию отдыха в сумме 49.600 рублей и оплаты сопровождения патрульными автомобилями ДПС в сумме 15.752 руб.16 коп. ни программой «Все на выборы», ни сметой расходов предусмотрены не были.

Следовательно, налоговый орган в соответствии с вышеуказанными нормами закона обоснованно пришел к выводу, что в результате нецелевого использования денежных средств, полученных в виде целевых взносов на осуществление уставной деятельности организации, завышены расходы на сумму оплаты организации отдыха работников и как следствие занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль на сумму 49.600 рублей и 15.752 руб.16 коп.

В рамках программы «Все на выборы» были отнесены расходы в размере 6.494 рубля по установке аудиодомофона по адресу г. Астрахань, ул.Шаумяна,47.

Некоммерческим партнерством «Молодежная палата» был заключен договор № 69 с ООО ПКФ «Крепость» от 17.07.03г. на выполнение работ по установке аудиодомофона в помещении по адресу г. Астрахань, ул. Шаумяна, д.47. Оплата по договору произведена платежным поручением № 166 от 31.07.03г.

Довод заявителя, что по указанному адресу находилась штаб-квартира кандидата в депутаты Государственной думы Колачевского А.Ф. на момент оплаты за услуги по установке аудиодомофона и понесены расходы в связи с спонсорской помощью в рамках программы, не нашел своего подтверждения ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства.

Так, представленное в судебном заседании письмо от кандидата в депутаты Колачевского А.Ф., адресованное президенту НП «Молодежная палата» об оказании помощи в установке аудиодомофона датировано 10.07.2003г., входящий № на нем стоит 16/07 от 31.07.07г., то есть письмо зарегистрировано спустя четыре года.

Кроме того, на дату написания письма Колачевский А.Ф. не мог являться кандидатом в депутаты в Государственную Думу РФ, поскольку согласно письма Избирательной комиссии Астраханской области от 30.01.07г. № 01-27/25 выборы депутатов в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации были назначены на 07.12.03г. Указом Президента РФ от 02.09.03г. № 1030. По одномандатному избирательному округу № 63 было выдвинуто 19 кандидатов, в том числе Колачевский А.Ф., который был зарегистрирован в качестве кандидата в депутаты только 27.10.03г.

Сумма спонсорской помощи на проведение избирательной компании Колачевскому А.В. утверждена сметой в размере 1.500.000 рублей и перечислена платежными поручениями от 03.11.03г в размере 850.000 рублей и от 17.11.03г. в размере 650.000 рублей.

Налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что расходы в сумме 6.494 рубля являются нецелевыми, допущено занижение налоговой базы на указанную сумму.

Некоммерческое партнерство «Молодежная палата» отнесла на расходы организации 2003 года сумму арендной платы за земельный участок, предоставленный для организации базы отдыха, в размере 147.902 рубля в рамках программы «Содержание некоммерческой организации».

Целью программы является подготовка сметы доходов и расходов на содержание НП «Молодежная палата»: организация активной деятельности каждого члена НП «Молодежная палата» и иная общественно-полезная деятельность, не запрещенная действующим законодательством Российской Федерации.

Задачами общественно-полезной деятельности Партнерства являются сбор пожертвований на содержание НКО; претворение в жизнь цели Партнерства; осуществление социальных программ и проектов и иные, не противоречащие Уставу, действующему законодательству РФ, а также общепризнанным принципам и нормам международного права, касающихся сферы деятельности настоящей программы.

В рамках данной Программы утверждена смета расходов, предусматривающая расходы на содержание офиса, заработную плату, отчисление с ФОТ и услуги банка.

Некоммерческим партнерством «Молодежная палата» и Администрацией муниципального образования «Камызякский район» заключен договор аренды земельного участка № МП1/03 от 18.08.03г. для организации базы отдыха. Размер ежегодной арендной платы предусмотрен в сумме 147.902 руб.04 коп. Оплата аренды земельного участка произведена платежным поручением № 193 от 18.09.03г..

Налоговый орган обоснованно пришел к выводу, что расходы по оплате аренды земельного участка для организации базы отдыха программой «Содержание НКО» и сметой расходов не предусмотрены, следовательно, данные расходы являются нецелевыми и имеет место занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2003г. на сумму 147.902 руб.04 коп.

Исходя из вышеизложенного, суд считает, что в указанной части решение налогового органа признанию недействительным не подлежит.

Управление ФНС России по Астраханской области пришло к выводу, что в нарушение требований ст.20 Налогового кодекса РФ Некоммерческое партнерство «Молодежная палата» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2003г. на сумму 1.700.000 рублей в результате использования не по целевому назначению денежных средств, полученных в виде целевых взносов на осуществление уставной деятельности организации, и необоснованного отнесло на затраты организации расходы в размере 1.700.000 рублей, перечисленные в качестве пожертвования на избирательную компанию Боженова С.А.

Согласно п.1 ст.20 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

В силу п.2 данной статьи суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Налоговый орган признал взаимозависимыми отношениями отношения между юридическим лицом и его руководителем (НП «Молодежная палата и президентом Боженовым С.А.) и отношения между организацией и физическим лицом – участником (акционером) данной организации (между НП «Молодежная палата» и учредителем данной организации Боженовым С.А).

Согласно ст. 8Федерального закона от 12.01.1997г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст.2 ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Согласно Устава Некоммерческого партнерства «Молодежная палата» предметом деятельности Партнерства является оказание содействия в осуществлении перспективных проектов, способствующих реализации уставной цели и задач Партнерства, а целью Партнерства является создание условий для качественного роста молодых лидеров, развитие интеллектуального потенциала общества, укрепление международных связей.

Итак, исходя из норм ФЗ «О некоммерческих организациях» и Устава Некоммерческого партнерства «Молодежная палата» Партнерство создано для оказания содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение его целей.

В 2003 году общим собранием учредителей Партнерства была утверждена программа «Все на выборы», в соответствии с которой Партнерство оказывало спонсорскую помощь на проведение избирательной кампании.

Боженов С.А. являлся членом Партнерства и принимал участие в выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации четвертого созыва, состоявшихся 07.12.2003г.

На лицевой счет Боженова С.А. были перечислены пожертвования на избирательную программу в сумме 1.700.00 рублей.

Расходы по пожертвованию денег на избирательную компанию Боженова С.А. обоснованно отнесены на затраты по программе «Все на выборы» по целевому назначению.

В данном случае взаимозависимость, предусмотренная ст. 20 Налогового кодекса РФ не может быть применена.

Исходя из изложенного, суд пришел к выводу, что решение Управления ФНС России по Астраханской области подлежит признанию недействительным в части занижения налоговой базы на сумму 1.700.000 рублей, доначисления налога на прибыль в сумме 408.000 рублей и соответствующей этой сумме пени.

Согласно ст.110 Арбитражного процессуального Кодекса РФ с Управления ФНС России по Астраханской области подлежат взысканию в пользу ООО ПКФ «Линия» судебные расходы в виде оплаты госпошлины пропорционально удовлетворенным требованиям в сумме 2.500 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального Кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Управления ФНС России по Астраханской области № 1 от 17.05.2007г. в части доначисления налога на прибыль за 2003 год в сумме 408.000 рублей и соответствующей суммы пени. В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Управления ФНС России по Астраханской области в пользу ООО ПКФ «Линия» расходы по оплате госпошлины в сумме 2.500 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в месячный срок.

Судья Гущина Т.С.