АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014,   г. Астрахань,  пр. Губернатора Анатолия Гужвина   д. 6а

Именем Российской Федерации

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

г.  Астрахань                                                             Дело № А06-6314/2006-13

«21» ноября     2006 г.

Резолютивная часть решения объявлена 15.11.2006года.

Полный текст решения изготовлен 21.11.2006 года.

Арбитражный суд   Астраханской области

в составе:                        Мирекиной Е.И.

судьи

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Коршуновым И.А.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Компании «ФИО1, Инк.»

К Инспекции ФНС России по Кировскому району г. Астрахани

о признании недействительным  решения ИФНС России по Кировскому району г. Астрахани № 09-699 от 22.08. 2006 года

при участии:

от  заявителя - представители ФИО2, ФИО3 

от  налогового  органа - ФИО4 – вед. спец.,  ФИО5 – ст. госналогинспектор, ФИО6 – эксперт юрид. отдела УФНС по АО

установил:

        Компания «ФИО1, Инк.»,  (США), действующее в городе Астрахани через отделение  филиала,   обратилось в суд с заявлением   о признании недействительным    решения ИФНС России по Кировскому району города Астрахани  за № 09-699 от 22.08.06года  «о  привлечении обособленного подразделения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Основанием для признания решения  недействительным заявитель указывает: 

-  незаконное исключение всей суммы затрат из расчета налога на прибыль из-за непредставления первичных документов;

- незаконное привлечение   к  налоговой ответственности  по статье 122 п.1 НК РФ в связи с  отсутствием  факта неуплаты  налога на прибыль;

- отсутствие оснований  для привлечения к ответственности  по п.1 статьи  126 НК РФ в виду  отсутствия вины налогоплательщика в совершенном правонарушении;

- грубое  нарушение налоговым  органом  порядка привлечения налогоплательщика к  налоговой ответственности.

 Ответчик заявленные требования отклонил в полном объеме,  считает решение законным и  принятым в соответствии с требованиями  Налогового Кодекса РФ.

В виду  того, что   налогоплательщиком  не были представлены документы, подтверждающие обоснованность отнесения расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, налоговый  орган признал неправомерным уменьшение  налогооблагаемой прибыли и произвел  доначисление налога на прибыль за 2005 год в размере 3 608 313 рублей и привлек к  ответственности  по статье 122 НК РФ.

Основанием  для привлечения налогоплательщика к  налоговой  ответственности  по статье 126 НК РФ послужил  факт  неисполнения требования  налогового органа о  представлении первичных документов, кроме  того,  налоговый  орган не обязан отвечать  на письма  налогоплательщика  об  уточнении   списка истребуемых  первичных  документов;

Направление  телефонограммы  21.08.2006 года в 14ч.05мин по адресу  заявителя  о  рассмотрении  материалов проверки  22.08.2006 года  является  надлежащим  уведомлением   налогоплательщика и  достаточным  для  обеспечения явки представителей из города Москвы  по адресу  налоговой инспекции в г. Астрахани.

Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, установил:

Заявитель, юридическое лицо,  Компания «ФИО1, Инк.» (далее по тексту  Компания) для осуществления деятельности на территории Российской Федерации зарегистрировало в городе Астрахани отделение филиала и встало на налоговый учет по месту осуществления деятельности отделения филиала – ИФНС России по Кировскому району города Астрахани.

Согласно свидетельства «о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения на территории  Российской Федерации» - юридическому лицу был присвоен ИНН  <***>  с  КПП 301551001. (том 1 л.д.123)

На  основании  пп. 4 п.1 статьи  23, п.1 статьи 289 Налогового Кодекса РФ Компания  представила  в  налоговый  орган по  месту  нахождения  обособленного подразделения  соответствующие налоговые декларации.

По результатам рассмотрения  материалов  камеральной налоговой  проверки  уточненной  налоговой декларации по налогу  на прибыль за  2005 год, 22.08.2006 года,  налоговым органом было принято решение о привлечении отделения филиала к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которого обособленному подразделению начислены к уплате в бюджет налоги, пени и штрафы в размере  4 450 021,59 рублей.

Компания  не  согласилась с данным решением и просит признать его      недействительным.

Суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Статьей  101 Налогового Кодекса РФ установлен общий порядок привлечения налогоплательщика к  ответственности при  выявлении налогового правонарушения в ходе  осуществления мероприятий  налогового контроля.

Согласно  п.1 статьи 101 Налогового Кодекса РФ  налогоплательщик  должен быть заблаговременно  уведомлен о  времени  и  месте  рассмотрения материалов проверки для представления  письменных объяснений и своих возражения с представлением  доказательств  в  подтверждение  своих доводов.

При этом в соответствии  с требованиями  статьи 88 Налогового Кодекса РФ  о выявленных нарушениях  сообщается  налогоплательщику  с  требованием внести  соответствующие исправления  в установленный срок.

Учитывая, что  согласно,  пункта 6 статьи 101 Налогового Кодекса РФ – несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований статьи 101 Налогового Кодекса РФ не является безусловным основанием  для отменены решения, суд,  на основании статьи 200 АПК РФ, проверяет факт наличия в действиях налогоплательщика вменяемого состава налогового правонарушения. 

На основании статьи 106 Налогового Кодекса РФ - налоговым правонарушением,  признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Статья 19  Налогового Кодекса РФ признает налогоплательщиками организации, на которых в соответствии  с настоящим Кодексом  возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 84 Налогового Кодекса РФ «особенности порядка постановки на учет иностранных организаций в зависимости  от видов получения доходов устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункта 2 статьи 11 Налогового Кодекса РФ в понятие «иностранная организация» включаются иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Следовательно, иностранный налогоплательщик имеет зарегистрированное местонахождение на территории Российской Федерации. Иностранная организация, в лице определенного филиала или представительства, по месту регистрации самостоятельно выступает в налоговых отношениях в качестве налогоплательщика и выполняет обязанности налогоплательщика в каждом из мест своего нахождения и налогового учета на территории России.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» -организации, руководствуясь законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя их своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ – иностранные организации, осуществляющие  свою деятельность в Российской Федерации  через  постоянные представительства и (или) получающие доходы  от источников  в Российской Федерации признаются  налогоплательщиками налога на прибыль.

Налогоплательщик, в соответствии  с  требованиями статьи 289 Налогового Кодекса РФ представлял в  налоговый  орган налоговые  декларации за  2005 год по итогам  отчетного  и  налогового периодов.

При  проверке  налоговой  декларации  за  1 полугодие  2005 года, налоговый  орган в связи с  неисполнением  налогоплательщиком   в пятидневный срок требования  о  представлении  первичных документов, подтверждающих обоснованность  отнесения расходов на уменьшение  суммы доходов от реализации, произвел доначисление  налога  на прибыль за 1 полугодие  2005 год в  размере 3 482 833 рублей, при декларировании     дохода от реализации  21 681 980 рублей. ( раздел  5 налоговой  декларации по налогу  на прибыль иностранной  организации  за 1 полугодие 2005 года, решение налогового органа №  09-796 от 03.10.2005 года).

Начисленный  решением  налогового органа № 09-796 от 03.10.2005 года  налог на прибыль  в  размере  3 482 833 рублей, был  взыскан  налоговым  органом, на  основании решения № 2058 от 21.11.2005 года путем взыскания налога за счет  денежных средств налогоплательщика.

Кроме  того, налогоплательщиком были уплачены  в  бюджет  исчисленные  за  9 месяцев 2005 года, в порядке статьи  286 Налогового Кодекса РФ  авансовые платежи  в  размере 1 467 128 рублей.

Всего сумма налога  на прибыль, уплаченная налогоплательщиком за  9 месяцев  2005 года,  составила – 4 949 961 рублей.

Согласно уточненной  налоговой декларации по налогу  на прибыль  иностранной организации  по итогам  налогового периода 2005 года (раздел № 5)  доход от реализации составил   21 681 980 рублей, то есть суммы дохода, задекларированные  по итогам первого полугодия  не изменились, поскольку во втором полугодии 2005 года хозяйственная деятельность  заявителем не осуществлялась.

 По итогам налогового периода  увеличены были  только расходы, сформированные в соответствии с пунктом 3.2.7. «Учетной политики для целей налогообложения на  2005 год».

При проведении  камеральной   налоговой  проверки   налоговой декларации  по  налогу  на  прибыль  иностранной  организации  по  итогам  2005 года, налоговый  орган  повторно  производит доначисление к уплате в  бюджет налога  на прибыль  за  2005 год  в  размере 3 608 313 рублей, по тем  же  основаниям – неисполнение  в  пятидневный срок требования о предоставлении документов в подтверждение затрат.

Данные  действия  налогового органа  являются  незаконными, так как статьей 23 п.1 Налогового  Кодекса РФ  на  налогоплательщика  возложена  обязанность  по уплате только законно  установленных налогов.

Налоговый  орган  не  представил  обоснований,  почему в нарушение требований статьи 287 п.1  Налогового Кодекса РФ  -  при осуществлении  мероприятий  налогового  контроля авансовые платежи по итогам  отчетного периода за  9 месяцев  2005 года  не  были засчитаны в счет уплаты  налога  по итогам  налогового  периода.

Общая сумма налога на прибыль, исчисленного налоговым  органом  данному  налогоплательщику за  2005 год  к уплате в  бюджет   составила – 7 091 146 рублей, с  дохода от реализации  в размере   21 681 980 рублей.

 При таких  обстоятельствах  незаконным является вывод налогового органа о неуплате  налогоплательщиком  налога на прибыль за  2005 год.

Согласно статьи  109 Налогового Кодекса РФ - отсутствие события  налогового  правонарушения является  обстоятельством, исключающим  привлечение  лица к  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения.

Так же подлежит отклонению  довод налогового органа о  соблюдении  им требований статьи  101 Налогового  Кодекса РФ в части  заблаговременного извещения налогоплательщика о рассмотрении  в  отношении  него  материалов проверки.

Направление сообщения иногороднему  налогоплательщику  21.08.2006 года в 14 часов 05 мин о том что, 22.08.2006 года  рассматриваются в отношении него материалы проверки, является  формальным  и  не обеспечивающим право  налогоплательщика на представление в свою защиту письменных объяснений и возражений, а  также  доказательств.

По таким  же формальным  обстоятельствам налоговым  органом применена статья 126 Налогового  Кодекса РФ.

Согласно  статьи 106 Налогового  Кодекса РФ только противоправное  действие (бездействие) налогоплательщика совершенное виновно признается  налоговым правонарушением,  за которое  Налоговым Кодексом РФ установлена  ответственность.

Как следует из  материалов проверки,  налогоплательщик  в связи с не указанием налоговым  органом в  требовании  наименований  документов, даты их  составления  либо номера,  что определяло значительный  объем    истребованных документов, направил  в адрес  налогового органа письмо от 21.07.2006 года  с просьбой уточнить какие  именно документы, подтверждающие  расходы  требуются  налоговому  органу  для  камеральной проверки.

При этом в  адрес  налогового органа  были  направлены  регистры налогового  учета, расчет налоговый базы, расчет  расходов  и  т.д.

Налоговый орган, проигнорировав письмо  налогоплательщика, не  сообщив  ему  о  необходимости  представления, как определенного  перечня  документов, так и всех первичных бухгалтерских документов иностранного юридического лица, вынес  решение  о  привлечении его  к  ответственности  по  статье 126 Налогового  Кодекса РФ. 

 Суд, учитывая количество запрошенных документов и  не  определенность  их  состава, осуществление  налогоплательщиком действий  для  выполнения  требования  налогового органа,   признает данные  действия  налогового органа  незаконными.

 Кроме  того, незаконными являются  действия  налогового органа по привлечению к налоговой  ответственности  отделения филиала  иностранного  юридического лица, поскольку  в соответствии со  статьей 106 Налогового Кодекса РФ  только  противоправные  действия  налогоплательщика  определяют  состав  налогового  правонарушения.

В соответствии со статьей   19 Налогового Кодекса РФ  филиалы и иные обособленные подразделения юридических лиц налогоплательщиками не являются.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201, 216  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Решение Инспекции ФНС России по  кировскому  району г. Астрахани № 09-699 от 22.08.2006 года о  привлечении  к  налоговой  ответственности за  совершение налогового  правонарушения Отделения филиала Иностранной  компании «ФИО1, Инк» «США» - признать  недействительным.

        Возвратить  Компании «ФИО1, Инк» в лице филиала компании  из  Федерального бюджета  государственную пошлину в  размере  3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Астраханской области в течение месяца.

Судья                                                                                              Е.И. Мирекина