Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Зафар» (далее ООО «Зафар») обратилось в арбитражный суд с иском к Инспекции Федеральной налоговой службы (далее ФНС) России по Кировскому району г. Астрахани о признании недействительным решения налогового органа № 1890 от 05.09.2008 года в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 216 662 рублей..

В судебном заседании представитель истца поддержал заявленные требования.

Основанием для признания недействительным решения № 1890 от 05.09.2008 г. указывает тот факт, что налоговый орган при определении налога на добавленную стоимость (далее НДС), подлежащего уплате в бюджет применял не действующие в 2006 году нормы налогового законодательства, в связи с чем, расчеты налога, произведенные налоговым органом при проверке и указанные в обжалуемом решении, считает необоснованными.

Пояснила, что к налоговому вычету предъявлен НДС, уплаченный таможенным органом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в соответствии с грузовыми таможенными декларациям. Корректировка таможенной стоимости в целях определения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производилась таможенными органами в соответствии с Налоговым Кодексом и таможенным законодательством.

Кроме того, представитель истца пояснил суду, что налоговым органом было принято решение № 11-29 от 13.08. 2008 года о привлечении ООО «Зафар» к налоговой ответственности по статье 122 Налогового Кодекса Российской Федерации по основаниям непринятия к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 2 813 090 рублей.

Решением суда первой инстанции вышеуказанное решение налогового органа было признано недействительным.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2009 года решение суда первой инстанции по делу № А06-4983/2008-24 оставлено без изменения.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, просит признать решение налогового органа № 1890 от 05.09.2008 года в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 216 662 рублей недействительным.

Ответчик исковые требования не признал, свои доводы изложил в отзыве на исковое заявление.

Считает решение № 1890 от 05.09.2008 г. законным и обоснованным. Пояснил, что в ходе проверки установлено, что оприходование импортного товара осуществлялось на основании грузовых таможенных деклараций, таможенными органами производились расчеты по уточнению величины таможенной стоимости товара, о чем свидетельствует наличие форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей.

Кроме того, считает, что налогоплательщиком приняты к вычету суммы налога, уплаченные продавцам в периоды несоответствующие периодам заявленного налогового вычета.

При проверке представленных документов, налоговым органом нарушений не установлено.

Считает, что сумма налога на добавленную стоимость исчислена с таможенной стоимости и таможенных платежей с учетом их корректировки нарушает нормы действующего законодательства.

Просит суд в удовлетворении исковых требований отказать.

Суд, выслушав доводы сторон, исследовав материалы дела,

У с т а н о в и л:

ООО «Зафар» 21 апреля 2008 года представило в Инспекцию ФНС России по Кировскому району г. Астрахани декларацию по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года.

В соответствии с представленной декларацией сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 4 823 162 рубля.

По данным налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Зафар» за первый квартал 2008 года общая сумма налога, подлежащая вычету, составила 8 746 643 рублей, в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) составила 59 251 рублей; сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации составила 6 913 355 рублей; сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты составила 1 774 037 рублей.

Для проверки обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 года, заявленных ООО «Зафар» были представлены документы, подтверждающие налоговые вычеты.

По результатам камеральной налоговой проверки 04 августа 2008 года был составлен акт № 09-2074, рассмотрев который, налоговый орган 05 сентября 2008 года принял решение № 1890 об отказе ООО «Зафар» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 220 834 рублей.

Не согласившись с данным решением налогового органа в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 216 662 рублей, ООО «Зафар» обжаловало его в арбитражный суд.

Суд при рассмотрении данного спора считает, что требования истца подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

ООО «Зафар» предъявлен к налоговому вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в соответствии с соответствующими грузовыми таможенными декларациями в размере 4 823 162 рублей.

Решением № 1890 от 05.09.2008 года налоговым органом не принят к налоговому вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в сумме 220 834 рублей.

ООО «Зафар» для проведения проверки были представлены все истребованные документы. Замечаний по представленным документам у налогового органа не имелось.

В соответствии со статьей 34 Налогового Кодекса Российской Федерации таможенные органы производили корректировку таможенной стоимости в целях определения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации операции ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 160 Налогового кодекса налоговая база при ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в п. 2 и 4 данной статьи, и с учетом статей 150 - 152 Налогового кодекса) на таможенную территорию Российской Федерации определяется как сумма: таможенной стоимости этих товаров; подлежащей уплате таможенной пошлины; подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Порядок определения таможенной стоимости товаров регламентируется положениями главы 28 Таможенного кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса, налог на добавленную стоимость взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, входит в состав таможенных платежей.

В соответствии с Положениями Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 N 1356, предусмотрено, что уполномоченные должностные лица таможенных органов при осуществлении функций контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин, налогов проверяют правильность исчисления таможенных платежей, соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, а также (через специализированное подразделение таможни, осуществляющее контроль и учет таможенных платежей) фактическое поступление денежных средств на счет таможенного органа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 Налогового кодекса налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Данная позиция изложена в Письме Федеральной налоговой службы № 03-2-03/1236 от 27.06.2007 года, согласно которому в случае корректировки таможенных платежей, в данном случае налога на добавленную стоимость, в связи с корректировкой таможенной стоимости ввезенных товаров, вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанной корректировки.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при условии фактической уплаты им сумм налога, начисленных таможенными органами в составе таможенных платежей, и оприходования товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации в соответствующих таможенных режимах, а правовое значение такого возмещения - компенсация реальных затрат налогоплательщика по уплате установленного законом налога.

Следовательно, для возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, налогоплательщику необходимо фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата налога на добавленную стоимость таможенным органам и принятие импортированных товаров на учет.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что на основании внешнеторговых контрактов, заключенных с иностранными компаниями, ООО «Зафар» ввезло товары на территорию Российской Федерации.

Уплата ООО «Зафар» налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей подтверждается грузовыми таможенными декларациями и платежными поручениями (том 1 л.д. 46-1132), книгами покупок и продаж за 2007 - 2008 годы (том 1 л.д. 139-151 и том 2 л.д.1-37).

Согласно Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 28.11.2003 № 1356 уполномоченные должностные лица таможенных органов при осуществлении функций контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных пошлин, налогов проверяют правильность исчисления таможенных платежей, соблюдение сроков уплаты таможенных платежей, а также (через специализированное подразделение таможни, осуществляющее контроль и учет таможенных платежей) фактическое поступление денежных средств на счет таможенного органа.

Материалами дела подтверждается внесение ООО «Зафар» на счет Астраханской таможни по платежному поручению таможенных платежей в сумме 725 386 рублей (том 1 л.д. 58).

Таким образом, ООО «Зафар» выполнило все условия, необходимые для применения налоговых вычетов, поскольку ввезенные товары выпущены таможенными органами в свободное обращение по надлежаще оформленным грузовым таможенным декларациям, налогоплательщик произвел уплату заявленного к возмещению налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей, импортированные товары оприходованы налогоплательщиком, поступление данных товаров отражено в бухгалтерском учете, что не оспаривается налоговым органом.

Суд считает, что налоговый орган не имел оснований не принимать к вычету (возмещению) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе таможенных платежей, а следовательно и отказывать в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за проверяемый период.

Кроме того, налоговый орган в обжалуемом решении указывает, что ООО «Зафар» представлены счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, а именно отсутствует наименование грузоотправителя, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суд при рассмотрении данного дела учитывал позицию двенадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А0604983/2008-24. Согласно Постановлению апелляционной инстанции по данному делу, ссылку налогового органа на положения статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации, суд признал ошибочной, поскольку данные положения закона не применимы к рассматриваемому эпизоду.

Доказательств обратного представитель налогового органа не представил.

В силу положений статей 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, ненормативного правового акта, в рассматриваемом споре возлагается на налоговый орган.

Суд считает, что налоговый орган не обоснованно отказал ООО «Зафар» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 216 662 рублей.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, решение налогового органа № 1890от 05.09.2008 года подлежит признанию недействительным в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 216 662 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать Решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Астрахани № 1890 от 05.09.2008 года недействительным в части отказа Обществу с ограниченной ответственностью «Зафар» в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 216 662 рублей

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г.Астрахани в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Зафар» расходы по госпошлине в сумме 2000 рублей, уплаченные платежным поручения № 392 от 03.12.2008 года.

Решение может быть обжаловано в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд г. Саратова в порядке, предусмотренном статьями 257-260 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Астраханской области в срок, не превышающий месяца со дня вынесения решения.

Судья

Г.А. Плеханова