Гражданский кодекс часть 1

- требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) от 06.01.2020 года №19;

- решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств №688 от 25.01.2020 года;

-решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов денежных средств №2463 и №2464 от 25.01.2020 г.;

- решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №472 от 31.01.2020 года;

2) об обязании направить в Ленинский РОСП Постановление об отмене решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №472 от 31.01.2020 года, в целях недопущения взыскания исполнительского сбора; вернуть незаконно взысканные денежные средства на счет налогоплательщика с причитающимися процентами;

3) о признании незаконными действия (бездействия) должностных лиц, выраженные в нарушении сроков, установленных статьями 69, 46, 47, 76 Налогового кодекса РФ, а также применения норм утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02 апреля 2020 года №409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики»,

при участии:

от заявителя – ФИО1, предприниматель, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО2, представитель по доверенности от 11.01.2021

В судебном заседании 31.05.2021г. судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 04.06.2021г. до 09 час.40 мин.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Астраханской области

1) о признании незаконным и отмене:

- решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика №472 от 31.01.2020 года;

ИП ФИО1 в судебном заседании поддержала заявленные требования, изложенные в заявлении, и просила суд удовлетворить их полностью.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражала против заявленных требований, поддержала возражения, изложенные в отзыве, и просила суд отказать заявителю в их удовлетворении в полном объеме.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Как видно из материалов дела, 25.12.2019 ИП ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу уплачиваемому в связи с применением, упрощенной системы налогообложения (далее –УСН) за 2019 год, с суммой налога к уплате в размере 97282 рубля, в том числе авансовые платежи за 1 квартал 2019 года – 12384 рубля, за 2 квартал 2019 г. – 53198 рублей, за 3 квартал 2019 г. – 31700 рублей.

В связи с тем, что в установленный законодательством срок, суммы авансовых платежей по УСН за 2019 г. уплачены не были налоговым органом начислена пеня и налогоплательщику выставлено требование №19 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.01.2020 года.

Данным требованием налоговый орган обязал налогоплательщика в срок до 17.01.2020 года уплатить в бюджет сумму задолженности по УСН за 2019 года в размере 100506,99 рублей, в том числе налог – 97282 рубля и пеня – 3224,99 рублей.

В связи с неисполнением в установленный срок указанного требования, 25.01.2020 года налоговым органом принято решение №688 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средствах в размере 100506,99 рублей.

В адрес ПАО АКБ «Связь-Банк» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации от 25.01.2020 г. №1304, №1305, №1306, №1307 на общую сумму 100506, 99 рублей, а так же решения о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.01.2020 г. №2463 и №2464.

Налоговым органом 04.02.2020 года судебному приставу – исполнителю направлено постановление №374 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процента за счет имущества налогоплательщика на сумму 100 506, 99 рублей для исполнения.

Судебным приставом-исполнителем Ленинского РОСП г. Астрахани 11.03.2020 г. возбуждено исполнительное производство №519656891/3002 на сумму 100506,99 рублей.

20.05.2020 года со счета предпринимателя произведено списание банком денежных средств в счет погашения задолженности в размере 100506,99 рублей.

29.05.2020 г. платежи на общую сумму 12130 рублей были списаны банком самостоятельно с расчетного счета №<***>, на который налоговым органом платежные поручения не направлялись.

Решениями от 15.07.2020 года №203805, №203804, от 31.07.2020 г. №206090 излишне перечисленная сумма в размере 12130 рублей, возвращена на расчетный счет налогоплательщика.

В связи с полным погашением задолженности по решению о взыскании от 25.01.2020 года №688 и постановлению от 04.02.2020 года №374, Инспекцией 02.06.2020 года приняты решения №5441,5440 об отмене приостановлений операций по счетам налогоплательщика в банке, а также в службу судебных приставов электронно направлено уточненное постановление о полном погашении задолженности за счет имущества от 05.06.2020 №1760 и отзыв от 05.06.2020 года №17-15/11980, с просьбой окончить исполнительное производство на основании Федерального закона от 02.10.2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве». Исполнительное производство окончено 11.06.2020 года.

Считая, что изложенные обстоятельства свидетельствуют о нарушении его прав и законных интересов, заявитель обратился в арбитражный суд с указанными выше требованиями.

Суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования по следующим основаниям.

Согласно статье 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 45 Налогового кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под который, исходя из пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 7 статьи 346.21 Налогового кодекса авансовые платежи по УСН уплачиваются не позднее 25 числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, авансовые платежи по УСН в 2019 г. уплачиваются не позднее: за 1 квартал 2019 г. – 25.04.2019 г., за 2 квартал 2018 г. – 25.07.2019 г., за 3 квартал 2018 г. – 25.10.2019 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 58 Налогового кодекса, в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Налогового кодекса.

В установленный законодательством срок, суммы авансовых платежей по УСН за 2019 год уплачены не были.

Согласно положениям пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, в виду неполной уплатой сумм авансовых платежей, на дату формирования требования налоговым органом была начислена пеня.

В связи с наличием задолженности, в соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса, в адрес налогоплательщика Инспекцией было выставлено требование №19 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 06.01.2020 года, с указанием срока добровольной оплаты до 17.01.2020 года.

Данное требование 06.01.2020 года направлено в адрес заявителя по телекоммуникационным каналам связи и получено им 09.01.2020 года.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течении восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Однако, в срок, рассчитанный налогоплательщиком самостоятельно – 21.01.2020 года сумма задолженности в бюджет ФИО1 не внесена.

Доказательств уплаты исчисленных в требовании сумм авансовых платежей не представило.

В материалы дела представлены актуальные данные о наличии у заявителя задолженности перед бюджетом.

В связи с неисполнением в установленный срок указанного требования, на основании статьи 46 Налогового кодекса, 25.01.2020 года налоговым органом принято решение №688 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средствах в размере 100506,99 рублей.

На основании пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса взыскание налога производиться по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в который открыты счета налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя.

В связи с чем в адрес ПАО АКБ «Связь-Банк» направлены поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в бюджетную систему Российской Федерации от 25.01.2020 года №1304, №1305, №1306, №1307 на общую сумму 100506,99 рублей.

В соответствии со статьей 76 Налогового кодекса Инспекцией в ПАО АКБ «Связь-Банк» направлены решения о приостановлении операций по расчетным счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 25.01.2020 г. №2463 и №2464.

Согласно пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налового агента) – организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса.

Согласно информации, полученной от банка в электронном виде 31.01.2020 года, остаток денежных средств на счетах ФИО1 составлял по счету №40802810000960001300 – 76227,84 рубля, по счету 40802810010000001702 – 0 рублей.

На основании статей 31,47 Налогового кодекса и в связи с недостаточностью средств на счетах плательщика в банках, 31.01.2020 Инспекцией вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процента за счет имущества налогоплательщика №472 на сумму 100506,99 рублей, а 04.02.2020 года вынесено Постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процента за счет имущества налогоплательщика от 04.02.2020 №374.

На основании пункта 1 статьи 47 НК РФ налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Тем самым основанием для принятия решения о взыскании за счет имущества налогоплательщика является невозможность взыскания задолженности за счет денежных средств вследствие их недостаточности, отсутствия, отсутствия информации о счетах (или открытых счетов).

При этом действительность данного этапа процедуры принудительного взыскания зависит по существу только от действительности требования на уплату задолженности, поскольку решение о взыскании за счет имущества принимается в отношении сумм, не взысканных по требованию, за вычетом той части, которая была взыскана за счет денежных средств.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно информации, содержащейся в Едином государственном реестре юридических лиц, 01.05.2020 года внесена запись о реорганизации в форме присоединения ПАО АКБ «Связь-Банк» к ПАО «Промсвязьбанк».

В связи с проведенной реорганизацией, банком 06.05.2020 года в Инспекцию представлена информация об изменении счетов ФИО1

На основании поступившей информации, а также устного обращения налогоплательщика 13.05.2020 сформированы платежные поручения на списание и перечисление денежных средств №8321, №8322, №8323, №8324, которые 14.05.2020 были направлены на расчетный счет №<***> в Южном филиале ПАО «Промсвязьюанк».

Таким образом, Инспекцией была соблюдена процедура взыскания в виде системы мер принуждения, состоящих из ряда последовательных взаимосвязанных этапов с соблюдением для каждого этапа соответствующего порядка и конкретных сроков реализации, установленных Налоговым кодексом.

По итогам рассмотрения дела доводы Предпринимателя оценены судом как формальные, направленные на избежание исполнения законной обязанности по уплате налогов и страховых взносов, исчисленных им самим в представленных в Инспекцию расчетах (декларациях), и не влияющие на оценку законности процедуры принудительного взыскания Инспекцией данных платежей.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в течении шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Абзацем 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса предусмотрено, что копия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика – организации в банке и переводов его электронных денежных средств или решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика – организации в банке и переводов его электронных денежных средств передается налогоплательщику - организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком копии соответствующего решения, в срок не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения.

В нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства решение №688 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках налогоплательщику направлено не было, решения от 25.01.2020 №2463, №2464 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика были направлены по ТКС позже установленного законодательством срока 31.01.2020 и получены истцом 04.02.2020 года, решения об отмене операций по счетам налогоплательщика были направлены в адрес налогоплательщика посредством ТКС02.06.2020 года и получены адресатом 04.06.2020 г.

Налоговый кодекс не содержит разъяснений относительного того является ли законным взыскание, если решение о взыскании за счет денежных средств не доведено до налогоплательщика и нарушают ли права налогоплательщика действия налогового органа по не направлению решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на расчетном счете.

Вместе с тем, последствия нарушения срока, установленного абзацем 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса для направления налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств, налоговым законодательством прямо не предусмотрены.

Как показывает судебная практика, нарушение налоговым органом положений абзаца 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса при направлении налогоплательщику решения о приостановлении операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств само по себе при отсутствии других нарушений не может являться достаточным основанием для признания данного решения недействительным.

Принятие налоговым органом в порядке пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса решения о приостановлении операций по счетам, как направленного на обеспечение механизма принудительного взыскания налоговой задолженности ввиду неисполнения указанной обязанности, не свидетельствует о нарушении, как прав должника, так и баланска публичных и частных интересов.

В данном случае действия инспекции по выставлению спорных требований и решений о приостановлении операций по счетам, не создали каких-либо препятствий для осуществления ФИО1 предпринимательской или иной экономической деятельности, не нарушили права и законные интересы налогоплательщика, поскольку предпринимателю было известно об имеющейся у него задолженности по УСН за 2019 год.

Таким образом, несвоевременное направление налогоплательщику решения о взыскании и о приостановлении операций по счетам, не освобождает заявителя от обязанности уплатить законно установленные налоги.

При подаче заявления ФИО1 была оплачена госпошлина в размере 3000 рублей (чек-ордер от 02.11.2020 г.)

Рассматриваемые по делу требования подлежали оплате со стороны заявителя по делу в размере 300 рублей.

В связи с чем, на основании пункта 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации заявителю подлежит возвращению из федерального бюджета излишне уплаченная госпошлина в размере 2 700 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Индивидуального предпринимателя ФИО1 – отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета Российской Федерации излишне уплаченную госпошлину в размере 2700 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».

Судья

Г.А. Плеханова