Гражданский кодекс часть 1

ООО «Бикташ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным вынесенного ИФНС России по г.Октбрьскому Республике Башкортостан решения №127 от 31.01.2008г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость (далее также НДС) в размере 100 000 руб., заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 000 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа послужили выводы инспекции о необоснованности предъявления к вычету налога на добавленную стоимость в размере 100 000 руб. по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов и налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006г.

Как следует из оспариваемого решения НДС предъявлен к вычету по сделке реализации имущества, находящегося в режиме временного вывоза на территории Республики Казахстан, сдаваемого в аренду на территории Республики Казахстан, в связи с чем в силу п.п.4 п.1.1 ст.148 НК РФ объект обложения НДС не возникает.

Заявитель просит признать решение инспекции недействительным, указывая, что реализация имущества, находящегося в режиме временного вывоза, приравнивается к реализации. В уточнении к исковому заявлению истец также указывает о необходимости при признании позиции налогового органа верной учета НДС в составе стоимости имущества также и в момент его приобретения и исчисления НДС в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ с разницы между стоимостью имущества при реализации и стоимостью при приобретении.

Ответчик просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

Суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно положениям ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Право налогоплательщика на налоговый вычет регулируется ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1)товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из положений п.1, 2 ст.171 и п.1 ст. 172 НК РФ следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), а также с целью их приобретения.

При рассмотрении материалов установлено, что ООО «Бикташ» по договору от 15.03.2003 №23 приобрело нефтяное оборудование у ЗАО «Термнефтеремонт» (г. Краснодар), которое ранее было вывезено ЗАО «Термнефтеремонт» и находилось в режиме временного вывоза (ГТД № 10401002/010803/0000546, код таможенного режима 32) на территории Республики Казахстан (для проведения работ) по месту нахождения иностранного заказчика ТОО «Нефтеагросервис» (Казахстан), т.е. для осуществления операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается.

В сентябре 2003 года в адрес ООО «Бикташ» ЗАО «Термнефтеремонт» выставило счет-фактуру от 08.09.2003 № 1 на сумму 600 000руб., в т.ч. НДС-100 000руб. Оплата оборудования произведена платежным поручением от 12.09.2003 № 62 на сумму 400 000 руб., в т.ч. НДС- 66 667руб., расходным кассовым ордером от 24.03.2003 №15 на сумму 200 000руб. Оборудование передано ООО «Бикташ» от ЗАО «Термнефтеремонт» по накладной № 1 без указания даты от 2003 года.

ООО «Бикташ» заключен договор уступки права требования от 09.09.2003г. №36 с ТОО «Нефтеагросервис», п. 1.2. которого определено, что право собственности на технику и право сотрудничества ЗАО «Термнефтеремонт» с ТОО «Нефтеагросервис» переходит ООО «Бикташ» с вытекающими обязательствами по отношению к временно вывезенному оборудованию перед Российской таможней.

В свою очередь ООО «Бикташ» продлен срок временного вывоза оборудования до 25.01.2006, на основании заключенного договора аренды с ТОО «Нефтеагросервис» (Казахстан) сроком на 4 месяца (с последующим продлением на 3 года), с общей стоимостью арендной платы в сумме 800 000 руб. Таким образом, новым владельцем оборудования ООО «Бикташ» заключен новый договор аренды от 12.09.2003 №35 с заказчиком ТОО «Нефтеагросервис» (Казахстан).

При этом ООО «Бикташ» входной НДС в сумме 100000 руб. при покупке указанного оборудования (не требующего монтажа) у ЗАО «Термнефтеремонт» (г. Краснодар) включило в книгу покупок за ноябрь 2006 года на основании счета-фактуры от 08.09.2003 №1, платежного поручения на оплату от 12.09.2003 №62 и товарной накладной №1 от 2003 года (без даты) (дополнительный лист книги покупок оформлен 14.11.2007), по представленной 12.09.2007 в ИФНС России по г. Октябрьскому РБ первичной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2006 года.

Так как, оборудование приобретено не на территории РФ, то в соответствии с п. 2 ст.171 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость не подлежит вычету.

По смыслу п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщик может применить вычет при исчислении налог на добавленную стоимость только в том налоговом периоде, когда возникло право на вычет. Налоговый кодекс РФ не предоставляет право налогоплательщику по своему усмотрению, и, исходя из целесообразности, указывать вычеты в иные налоговые периоды. При этом налогоплательщик, обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной декларации, вправе внести необходимые изменения и дополнения в декларацию того налогового периода, к которому относятся операции и выплаты по ним, применительно к правилам, содержащимся в ст. 81 НК РФ.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 148 НК РФ не признаются объектами обложения налогом на добавленную стоимость работы (услуги), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Место реализации работ (услуг) определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ в зависимости от вида работ (услуг) и других критериев, установленных ст. 148 НК РФ.

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется, в частности, при оказании услуг по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.

Покупатель услуг ТОО «Нефтеагросервис» не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, в связи с чем, местом реализации указанных услуг не является территория Российской Федерации (п.п. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ), следовательно, и не возникает объект обложения налогом на добавленную стоимость.

На основании п.п. 2 п.2 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для производства и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, не подлежат вычету, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, с последующим включением в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций при выполнении условий гл. 25 НК РФ.

Учитывая изложенное, в отношении основных средств, вывозимых за пределы территории Российской Федераций в режиме временного вывоза для проведения работ на территории иностранного государства и в рамках договоров на оказание услуг по аренде, суммы налога на добавленную стоимость, учитываются в стоимости основных средств.

В августе 2006 года ООО «Бикташ» заключен договор от 11.08.2006 №6 с ТОО «БурКапНефть» (<...>), в соответствии с которым ООО «Бикташ» передает, а ТОО «БурКапНефть» принимает оборудование, находящееся на территории Республики Казахстан в режиме временного вывоза по ГТД №10401002/010803/0000546 (счет-фактура № 2 от 14.11.2006г. на сумму 576691 руб.).

Согласно ст. 156 Таможенного кодекса РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и их вывоз с этой территории влекут за собой обязанность поместить товары под один из таможенных режимов, предусмотренных Таможенным кодексом РФ, и соблюдать этот таможенный режим. Лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой в соответствии с Таможенным кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 254 Таможенного кодекса РФ под временным вывозом понимается специальный таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных, в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В случае передачи иностранному лицу права собственности на временно вывезенные товары лицо, поместившее товары под таможенный режим временного вывоза, обязано изменить таможенный режим временного вывоза на таможенный режим экспорта, что допускается без фактического предъявления товаров таможенному органу. В соответствии с данными требованиями ООО «Термнефтеремонт» была оформлена новая таможенная декларация (ГТД № 10401080/291106/0000816), в которой режим временного вывоза был изменен на режим экспорта.

В ГТД №10401080/291106/0000816 ООО «Бикташ» указан как декларант, лицо, ответственное за финансовое урегулирование, то есть лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку, в соответствии с которой, оборудование вывозится с территории РФ в режиме экспорта.

Согласно ст. 164 ГТК РФ при реализации товаров на экспорт налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 0 процентов при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации. Возмещение налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам экспортируемой продукции, производится в порядке, установленном ст. 176 НК РФ, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 ГТК РФ, которые представляются налогоплательщиком одновременно с представлением налоговой декларации (п. 10 ст. 165 НК РФ) с целью подтверждения факта самой экспортной сделки, и правомерности применения налоговой ставки 0 процентов.

Согласно действующему порядку применения нулевой ставки налога на Добавленную стоимость, установленному положениями гл. 21 НК РФ, 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность указанной ставки налога при реализации товаров на экспорт, считается с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов.

В силу п. 9 ст. 165 НК РФ, если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил предусмотренные НК РФ документы, указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 18%.

ООО «Бикташ» 22.11.2007 самостоятельно представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006 года с указанием налогооблагаемой базы в сумме 576691 руб. и налога на добавленную стоимость, исчисленной по ставке 18 %, в размере 103804 руб. Сумма НДС, заявленного к вычету, составила 100 000 руб.

Согласно статьям 171 и 172 НК РФ момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения товаров (работ, услуг), принятия на учет и их фактической оплатой. Кроме того, в силу пункта 4 ст. 166 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода. НК РФ предоставляет возможность возмещения налогоплательщику сумм НДС применительно к определенному налоговому периоду.

Таким образом, отражение в налоговой декларации за ноябрь 2006 года сумму налоговых вычетов в размере 100 000 руб., относящихся к налоговому периоду - сентябрю 2003 года, является незаконным.

Кроме того, налогоплательщиком пропущен трехлетний срок (срок исковой давности) для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету по счету-фактуре от 08.09.2003 №1 (платежное поручение наоплату от 12.09.2003 №62 и товарная накладная №1 от 2003 года).

Исходя из вышеизложенного, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО «Бикташ» отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья М. Ф. Раянов