Гражданский кодекс часть 1

ОАО "Хайбуллинская горная компания" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостано признании недействительным решения от 25.09.2013г. № 08-13/1272.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель налогового органа требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев представленные документы, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ОАО "Хайбуллинская горная компания" (далее – Общество, налогоплательщик) по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и сборов за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.

По результатам проверки составлен акт № 08-13/0544 от 24.05.2013г. и вынесено решение от № 08-13/1272 от 25.09.2013г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно указанному решению налогоплательщику предложено уплатить доначисленные суммы налогов в размере 5 630 888 рублей, штрафные санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 563 088 рублей, пени в размере 398 343,20 рублей.

Не согласившись с указанным решением инспекции, заявитель обратился с жалобой в УФНС по Республике Башкортостан, в которой просил отменить указанное решение.

Решением УФНС России по РБ № 01/17 от 15.01.2014г. жалоба ОАО "Хайбуллинская горная компания" удовлетворена частично, решение Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан от 25.09.2013г. № 08-13/1272 о привлечении налогоплательщика к ответственности отменено в части:

- доначисления суммы налога на прибыль в размере 67 503 руб., в том числе уплачиваемый в федеральный бюджет в размере 6 751 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 60 752 руб.;

- привлечения ОАО "Хайбуллинская горная компания" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), в виде штрафа в размере 128 231 руб., в том числе: уплачиваемый в федеральный бюджет в размере 12 823 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 115 408 руб.;

- начисления пени по налогу на прибыль за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) по соситоянию на 25.09.2013г., в размере 68 968,11 руб., в том числе: уплачиваемый в федеральный бюджет в размере 1 541,61 руб., в бюджет субъекта РФ в размере 67 426,50 руб.

В оставшейся части решение Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан от 25.09.2013г. № 08-13/1272 о привлечении ОАО "Хайбуллинская горная компания" к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменений.

ОАО "Хайбуллинская горная компания", считая позицию налоговых органов несоответствующей действующему законодательству, с решением Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан от 25.09.2013г. № 08-13/1272 не согласилось и обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением, в котором просит признать недействительным решение.

Исследовав и оценив в порядке ст. 71 АПК РФ все представленные доказательства по своему внутреннему убеждению относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению частично в силу следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственного органа или органа местного самоуправления недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической.

По налогу на прибыль организаций.

Налог в размере 5 554 617 руб.

Штрафные санкции в размере 555 461 руб.

Пени в размере 393 795 руб.

Как следует из материалов дела, в 2011 году ОАО «Хайбуллинская горная компания» в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011г. По строке 060 Приложения №2 к листу 02 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией» отражена сумма 382 103 943 руб.

В ходе проведенной выездной налоговой проверки налоговый орган пришёл к выводу, что Обществом неправомерно отнесены расходы на общую сумму 27 773 084.14руб., к расходам, формирующим стоимость реализованного «Объект незавершенного строительства», в том числе:

19 808 839, 87руб. - расходы в виде возмещения убытков и потерь сельхозпроизводства;

991 773, 24руб - расходы по арендным платежам земельного участка оплаченные ООО «Башкирская медь»

6 972 471, 03руб.- прочие расходы на содержание ОАО «ХГК».

23 июня 2000 года ОАО "Хайбуллинская горная компания" получена лицензия на право пользования недрами серия УФА № 00812 с целевым назначением и видами работ: добыча и обогащение медноколчеданных и бурожелезняковых золотоседержащих руд на Юбилейном месторождении открытым и подземным способом, сроком на 20 лет (т. 7 л.д. 56-57).

Хайбуллинским районным Советом Республики Башкортостан принято решение от 11.09.2000г. № ПР-2/29 просить Кабинет Министров Республики Башкортостан разрешить представить ОАО "Хайбуллинская горная компания" в аренду сроком на 27 лет 203,46 га земель из землепользований Уфимского сельсовета, совхоз «Матраевский» и «Бузавлыкский». Кроме того были установлены условия и порядок изъятия и отвода указанных земель:

- возместить убытки сельхозпроизводства землепользователям, согласно акту определения убытков, в сумме 2 695 404,49 руб.;

- заключить договор аренды;

- возместить потери сельхозпроизводства, согласно акту определения потерь, в сумме 16 946 260,10 руб.;

- снять и сохранить плодородный слой почвы для последующей рекультивации нарушенных земель (т. 7 л.д. 1).

Согласно распоряжению Кабинета Министров Республики Башкортостан от 05.04.2001г. № 5-28р принято предложение Администрации Хайбуллинского района РБ о предоставлении ОАО "Хайбуллинская горная компания" в аренду на 27 лет земельного участка общей площадью 203,46 га для производственных нужд. Данным распоряжением установлены обязанности ОАО "Хайбуллинская горная компания": снять, сохранить плодородный слой почвы и использовать его при последующей рекультивации занимаемых земель; возместить убытки землепользователям; возместить потери сельскохозяйственного производства в сумме 16 946 260 руб., из них: 14 404 320 руб. перечислить в бюджет Хайбуллинского района, 2 541 940 руб. – на счет Государственного комитета Республики Башкортостан по земельным ресурсам и землеустройству; при разработке карьера медно-цинковых руд соблюдать природоохранные требования (т. 7 л.д. 2).

10 сентября 2001 года между Администрацией Хайбуллинского района РБ (арендодатель) и ОАО "Хайбуллинская горная компания" (арендатор) заключен договор аренды земельного участка, согласно которому арендодатель сдает, а арендатор принимает в аренду земельный участок площадью 203,46 га на 27 лет. Пунктом 4.4 договора предусмотрено, что плата за возмещение потерь сельхозпроизводства, включенных в общую сумму ежегодной арендной платы согласно ст. 122 Земельного кодекса Республики Башкортостан, будет произведена с отсрочкой на 5 лет с 01.07.2000г. Плата за этот период будет возмещена в течение 3 лет равными долями, начиная с 01.07.2005г. (т. 7 л.д. 5-6).

Согласно приказу от 02.09.2002 г. № 560 началом эксплуатации карьера «Юбилейный» считать сентябрь месяц 2002 года (т. 7 л.д. 4). С сентября 2002 года ОАО "Хайбуллинская горная компания" начало добычу медной и бурожелезняковой руд. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года. С 01.03.2006 года согласно пояснительной записке к отчету за 2011 год, карьер передан ООО «Башкирская медь», в связи с переходом лицензии на право пользования недрами Юбилейного месторождения ООО «Башкирская медь». Сделка купли-продажи карьера «Юбилейный» заключена в 2011 году после оформления правоустанавливающих документов.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на освоение природных ресурсов. Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов регулируется ст. 261 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 261 НК РФ в целях гл. 25 Кодекса расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Кроме того, согласно абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ к расходам на освоение природных ресурсов относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Расходы, которые несет налогоплательщик (недропользователь) во исполнение обязательств, вытекающих из договоров пользования участком недр, заключаемых с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, относятся к расходам на освоение природных ресурсов и включаются в состав прочих расходов в порядке, определенном абзацем 5 пункта 1 и пунктом 2 статьи 261 Кодекса, если их возможно квалифицировать в качестве расходов на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам недропользователем в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату компенсаций за снос жилья в процессе разработки месторождений.

Таким образом, ОАО "Хайбуллинская горная компания" в нарушение ст. 253, 261 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль, необоснованно включены расходы на подготовку территории строительства карьера в сумме 20 800 613,11 руб., с учетом установленной УФНС России по РБ арифметической ошибки на сумму 170 338,56 руб.

В части отнесения в себестоимость карьера расходов по возмещению потерь сельхозпроизводства и убытков сельхозпроизводителей доводы заявителя необоснованны по следующим основаниям.

В соответствии с актом «Определения убытков сельскохозяйственного производства, причиненных предоставлением испрашиваемых земель в аренду сроком на 27 лет ОАО «Хайбуллинская горная компания» для разработки месторождения «Юбилейное» в первый этап» от 04.09.2000 г. убытки, в виде упущенной выгоды, причиненные изъятием испрашиваемых земель в аренду на 27 лет для разработки месторождения «Юбилейное» в первый этап составляет:

- совхоз «Бузавлыкский» в сумме 1 567 449,90 рублей,

- совхоз «Матраевский» в сумме 1 104 332,59 рублей,

- Уфимский сельский Совет в сумме 23 622 рубля.

Итого сумма убытков составляет 2 695 404,49 руб., которая подлежит оплате на расчетный счет Хайбуллинского райфинотдела (т. 7 л.д. 3).

Таким образом, из содержания вышеуказанного акта усматривается, что данные убытки возмещаются на первом этапе разработки месторождения, следовательно, данные расходы понесены налогоплательщиком в ходе освоения природных ресурсов и должны относиться на расходы в соответствии с положениями ст. 261 НК РФ.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на ряд документов: постановление Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (ред. от 01.06.2012) "Об утверждении и введении в действие Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации", Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) и ПБУ 2/94 "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (утв. Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167), ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Действительно данные документы регламентируют порядок отнесения расходов при строительстве объектов на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". Все вышеуказанные документы относятся к строительству и регламентируют отнесение расходов по бухгалтерскому учету при строительстве объектов. Необходимо отметить, что в соответствии с ч. 1 и 2 ст. 51 Гражданского Кодекса Российской Федерации право осуществлять строительство, реконструкцию объектов капитального строительства возникает у застройщика только после получения разрешения на строительство (за исключением случаев, предусмотренных этой статьей).

Разрешение на строительство карьера «Юбилейный» получено ОАО "Хайбуллинская горная компания" только 17 декабря 2010г. Следовательно, приступив к выполнению работ по строительству карьера до получения разрешения на строительство, застройщик нарушил требования законодательства, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ делает невозможным признание расходов в целях налогообложения прибыли организаций.(Определение ВАС РФ от 20 мая 2010г. N ВАС-5819/10).

Фактически, при осуществлении строительства карьера данные расходы относятся налогоплательщиком на себестоимость объекта незавершенным строительством, т.е. на 08 счет бухгалтерского учета.

Однако в данном случае доводы заявителя нельзя признать обоснованными, в связи с тем, что данные убытки возмещены в связи с предоставлением земельного участка для разработки открытым и закрытым способом месторождения «Юбилейное» бурожелезняковых и медносодержащих руд.

Материалами проверки подтверждается, что обществом одновременно с добычей руды на месторождении осуществлялось строительство карьера. Фактически объемы добытой руды отражались налогоплательщиком за период с 2002 года по февраль 2006 года. Следовательно, расходы, понесенные обществом при возмещении потерь сельхозпроизводства и убытков совхозов, фактически понесены и при добыче руд и при разработке (строительстве) карьера. Следовательно, налогоплательщиком должен вестись раздельный учет расходов, для определения сумм расходов при отнесении их на расходы по добыче руды и расходы, понесенные обществом при разработке (строительстве) карьера. Документы, подтверждающие раздельный учет понесенных расходов заявителем не представлены.

Договором аренды земельного участка от 10.09.2001 №б/н с Администрацией Хайбуллинского района РБ предусмотрены расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством (компенсации): убытки сельхозпроизводства в сумме 2 695 404,49руб. и потери сельхозпроизводства в сумме 16 946 260,10 руб. Исходя из норм ст. 261 НК РФ данные расходы относятся к расходам на освоение природных ресурсов и подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течении пяти лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

В соответствии с письмом Минфина России от 27.11.2013 №03-03-10/51227 при выполнении геолого-разведочных работ собственными силами расходы по отдельным видам работ, выполненным по договорам с подрядчиками, принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль организаций с 1-го числа месяца, в котором подписан итоговый акт выполненных работ (этапов работ) по соответствующему договору, и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течении 12 месяцев (Редакция п.2 ст.261 НК РФ в рассматриваемый период предусматривала включение в состав расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации).

Согласно приказу ОАО "Хайбуллинская горная компания" от 02.09.2002 №560 (т. 1 л.д. 4) началом эксплуатации карьера «Юбилейный» является сентябрь 2002 года. Соответственно с сентября 2002 года ОАО "Хайбуллинская горная компания" начало добычу медной и бурожелезняковой руд. Объемы добытой руды отражены в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых представленных в налоговый орган за период с сентября 2002 года по февраль 2006 года.

Следовательно, работы по освоению природных ресурсов были завершены ОАО "Хайбуллинская горная компания" в сентябре 2002 года и подлежали списанию с октября 2002 года по октябрь 2007 года.

Расходы на возмещение убытков и потерь сельскохозяйственного производства первоначально были отнесены ОАО "Хайбуллинская горная компания" на счет 97 «Расходы будущих периодов» и списаны как текущие расходы, о чем имеется запись в карточке счета 97, оборотно-сальдовой ведомости по счету 9. Однако в 2005 году данные расходы по счету 97 сторнированы и в последующем отнесены на себестоимость объекта незавершенного строительства (бухгалтерские справки от 31.04.2005 №97, 98).

При этом для целей налогового учета заявителем уточнения либо корректировки расходной части при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на добычу полезных ископаемых не осуществлялись, поскольку уточненные декларации в налоговый орган не представлялись.

В связи с чем отказ инспекции в принятии на расходы, формирующие цену приобретения и создания реализуемого имущества, сумм возмещения убытков и потерь сельхозпроизводства в размере 19 641 664,49руб. является обоснованным.

Боле того необходимо отметить, что в соответствии с договором аренды земельного участка от 10.09.2001г. п. п. 4.3 и 4.4. договора аренды земли предусмотрено, что в соответствии с решением Хайбуллинского районного Совета Республики Башкортостан № Р-9/48 от 16.12.2000г. ОАО "Хайбуллинская горная компания" освобождено от уплаты арендной платы сроком на 5 лет с 01.07.200г. до 01.07.2005, а также предоставлена отсрочка платы за возмещение потерь сельхозпроизводства на пять лет, до 01.07.2005г. Плата за возмещение потерь сельхозпроизводства будет возмещена в течение 3-х лет равными долями, начиная с 01.07.2005г. Соответственно, с 01.07.2005г. по 31.06.2006г., с 01.07.2006г. по 31.06.2007г., с 01.07.2007г. по 31.06.2008г. должны быть возмещены потери сельхозпроизводства за период с 10.09.2001г. по 01.07.2005г. равными долями.

Кроме того, положениями пункта 4.4. предусмотрено, что плата за возмещение потерь сельхозпроизводства, включена в общую сумму ежегодной арендной платы согласно ст. 122 Земельного кодекса Республики Башкортостан.

Данный договор расторгнут на основании соглашения № 3 от 09.06.2006г. (т. 7 л.д. 7). Основаниями расторжения договора аренды земли от 10.09.2001г. является передача лицензии на разработку медно-колчеданного месторождения «Юбилейное» ООО «Башкирская медь». Стороны решили расторгнуть договор аренды земельного участка № б/н от 10.09.2001г. с 1 апреля 2006 года.

Таким образом, следуя положениям договора аренды земли от 10.09.2001г. и соглашения № 3 от 09.06.2006г., приложений к договору аренды земли по расчету размера годовой арендной платы №№ 1, 2, 4, 5, 6 ОАО "Хайбуллинская горная компания" обязана возместить потери сельхозпроизводства начиная с 01.07.2005г. по 01.04.2006г., и не за весь период аренды земельного участка, а за период аренды с 01.07.2005г. по 01.04.2006г. и часть периода с 10.09.2001г. по 01.07.2005г., которая подлежала возмещению в период с 01.07.2005г. по 31.06.2006г.

Доводы заявителя относительно правомерного отнесения расходов по арендной плате за землю по договорам субаренды с ООО «Башкирская медь» необоснованны в силу следующего.

Судом установлено, что расходы по оплате арендных платежей за период с 2009 год по 2011 год составили 821 434,68 руб., данные арендные платежи были уплачены обществом на основании договора субаренды земельного участка от 01.05.2009г. № 61 (т. 4 л.д. 100-103), согласно которому ООО «Башкирская медь» (арендатор) предоставляет, а ОАО "Хайбуллинская горная компания" (субарендатор) принимает в аренду земельный участок с кадастровым № 02:50:00 00 00:253, площадью 352 828 кв.м для размещения карьера. Срок аренды установлен с 01.05.2009г. по 01.04.2010г.

Согласно анализу карточки счета 08.3 за период с 31.12.2009г. по 30.06.2011г., оборотно-сальдовой ведомости по сч. 08.3 за 2009-2011 годы расходы по строительству карьера «Юбилейный» отсутствуют. В данных регистрах учета (объект карьер «Юбилейный» учитывались только арендные платежи.

Данные обстоятельства подтверждаются протоколом допроса главного бухгалтера ОАО "Хайбуллинская горная компания" ФИО5 от 01.02.2013г. № 783, согласно которому стоимость карьера «Юбилейный» и очистных сооружений хозяйственно-бытовых стоков в 2009-2011 годах не изменялась. В затраты относились только арендные платежи. После передачи карьера строительство не велось (т. 7 л.д. 44-47).

Кроме того, ввиду отсутствия у ОАО "Хайбуллинская горная компания" лицензии на право пользования недрами с 01.04.2006г. (т. 7 л.д. 58-59) не велась добыча руды, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства», соответственно, не велось строительство карьера.

Учитывая вышеизложенное, произведенные обществом арендные платежи за 2009-2011 годы в сумме 821 434,68 руб. не связаны со строительством карьера «Юбилейный», в связи с чем, данные расходы не могут участвовать при формировании цены приобретения и создания реализуемого имущества.

Что касается отнесения налогоплательщиком на расходы, формирующие цену приобретения и создания реализуемого имущества, прочих расходов на содержание ОАО "Хайбуллинская горная компания" на сумму 6 972 471,03 руб. необходимо отметить следующее.

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Причиной отказа в принятии указанных расходов явилось непредставление налогоплательщиком первичных документов.

Инспекцией 06.06.2013г. было вручено главному бухгалтеру ОАО "Хайбуллинская горная компания" ФИО5 (по доверенности от 30.01.2013 №24) требование от 06.02.2013 № 3 о представлении первичных документов, подтверждающих обоснованность включения в расходы стоимости приобретения реализованного имущества и расходы, связанные с его реализацией.

16 июля 2013 года представителю ОАО "Хайбуллинская горная компания" вручено требование от 15.07.2013г. № 1203/4 о представлении первичных документов, подтверждающих прочие расходы. При отсутствии таковых, представить письменные пояснения с указанием причин отсутствия.

Согласно письму ОАО "Хайбуллинская горная компания" от 18.07.2013г. № 381 основанием для подтверждения косвенных (прочих) затрат являются регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки, которые были представлены обществом по требования от 21.06.2013 №1.

Первичные документы, подтверждающие прочие расходы на содержание ОАО "Хайбуллинская горная компания" в сумме 6 972 471,03 руб. заявителем в ходе проверки, рассмотрения апелляционной жалобы в Управлении и в суд, не представлены.

В ходе проверки ОАО "Хайбуллинская горная компания" в налоговый орган представлен акт от 28.12.2012 № 1 об уничтожении документов, согласно которому были уничтожены первичные бухгалтерские документы и документы по налоговой отчетности за период с 2000 по 2005 годы.

То есть ОАО "Хайбуллинская горная компания" уничтожило первичные документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности общества, которые могли бы подтвердить обоснованность включения затрат.

ОАО "Хайбуллинская горная компания" в заявлении утверждает об отсутствии обязанности по хранению первичных документов более 5 лет, поскольку законодательство РФ не содержит специальных норм, устанавливающих особые сроки хранения первичных документов, связанных со строительством объектов основных средств.

Вместе с тем, в соответствии с пп. 3 и пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; в течении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов. Это гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством.

ОАО "Хайбуллинская горная компания" осуществило операцию по реализации объектов незавершенного строительства: карьер «Юбилейный» и очистные сооружения хозяйственно-бытовых стоков в 2011 году и отразило эту операцию в бухгалтерском и налоговом учете 2011 года. При реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества.

Обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год по стр. 060 Приложения 2 к листу 02 «Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией» отражена сумма 382 103 943 руб.

Учитывая указанные обстоятельства, предусмотренные пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ срок для сохранности документов по указанной операции, в том числе срок хранения первичных документов, отражающих цену приобретения (создания) реализуемого имущества, следовало исчислять с периода реализации имущества – 2011 год, поэтому 4-хлетний срок хранения документов иссекает в 2015 году.

Кроме того, необходимо отметить, что в случае отражения в налоговой декларации расходов без соответствующих подтверждающих первичных документов, порядок, установленный пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, нельзя признать соблюденным.

Поскольку возможность учесть суммы расходов носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения вышеуказанных расходов соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он формирует стоимость реализуемого имущества, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий.

Таким образом, в отсутствие первичных учетных документов, подтверждающих цену приобретения (создания) реализуемого имущества, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерские справки не могут быть признаны достаточными доказательствами несения подобных затрат.

В связи с чем действия инспекции по отказу в принятии на расходы, формирующие цену приобретения и создания реализуемого имущества, сумм прочих расходов на содержание ОАО "Хайбуллинская горная компания" в размере 6 972 471,03 руб., являются обоснованными.

По налогу на добавленную стоимость.

По решению выездной налоговой проверки ОАО "Хайбуллинская горная компания" установлена неполная уплата НДС в бюджет за 2 квартал 2011 года в размере 76 271 руб. В книге покупок за период с 01.04.2011г. по 30.06.2011г. налогоплательщик отразил счет-фактуру № 137 от 28.11.2005г. на сумму 818 920 руб., в т.ч. НДС 124 920 рублей, по которой истек трехлетний срок с даты совершения хозяйственной операции. Согласно выписке представленной Отделением № 8598 Сбербанка России на расчетный счет налогоплательщика по указанному выше счету-фактуре 29 декабря 2005 года поступила предварительная оплата в сумме 500 000 руб.

В связи с истечением трехлетнего срока, установленного ст. 173 НК РФ, инспекция отказала в применении налогового вычета по НДС по счет-фактуре № 137 от 28.11.2005г. и доначислил НДС за 2011 год.

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычета. При этом, налоговые вычеты, определенные в ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобрете6нии налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случае, предусмотренных в п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 166 НК РФ. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном г. 21 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) вычеты сумм налога, указанных в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ, или при реализации объекта незавершенного капительного строительства.

Норма п. 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2006г., предоставляет налогоплательщикам право вычесть суммы налога, указанные в абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, в общем порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ.

При этом, ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Федеральный закон от 22.07.2005г. № 119-ФЗ) установлены переходные положения в отношении порядка принятия к вычету сумм НДС, предъявленных подрядными организациями и не принятых налогоплательщиком к вычету по состоянию на 01.01.2006г.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 28.02.2006 № 28-ФЗ) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005г. до 01.01.2006г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

В данном случае, в книге покупок за период с 01.04.2011г. по 30.06.2011г. налогоплательщик отразил счет-фактуру от 28.11.2005г. № 137 на сумму 818 920руб. за корректировку проекта «Вскрытие и обработка Юбилейного месторождения», сумма НДС в размере 124 920руб. предъявлена к вычеты во 2 квартале 2011 года.

Между тем, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005г. до 01.01.2006г. подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежали вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику за указанный период.

ОАО "Хайбуллинская горная компания" не воспользовалось правом на получение налоговых вычетов по НДС по осуществленным расходам ни в 2006 году, ни в срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ.

Доказательств отсутствия возможности отразить вычеты сумм налога в декларациях по НДС в течение трехлетнего срока налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, у заявителя в рассматриваемом случае отсутствовало основание для принятия к вычету НДС во 2 квартале 2011 года в установленном порядке. Следовательно, инспекцией правомерно отказано ОАО "Хайбуллинская горная компания" в принятии спорного вычета по НДС, заявленного в декларации за 2 квартал 2011 года на основании счета-фактуры, выставленного за пределами трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Нарушений действующего законодательства налоговым органом при проведении проверки судом не установлено.

Иные доводы заявителя отклоняются, как основанные не неверном толковании норм права.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны незаконными в случае, если они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, суд пришел к выводу, что обжалуемый ненормативный акт (решение) Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан 08-13/1272 от 25.09.2013г. соответствует требованиям действующего законодательства.

На основании изложенного у суда не имеется оснований для вывода о наличии нарушений закона при проведении проверки и вынесении решения.

С учетом вышеизложенного, требования ОАО "Хайбуллинская горная компания" удовлетворению не подлежат.

В соответствии с пунктом 5 статьи 96 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине суд относит на заявителя.

Руководствуясь статьями 96, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОАО "Хайбуллинская горная компания" (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 37 по Республике Башкортостан №08-13/1272 от 25.09.2013 о привлечении ОАО "Хайбуллинская горная компания" к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 04 февраля 2014 по данному делу отменить.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья У.С.Искандаров

____________________________

Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте Арбитражного суда Республики Башкортостан в сети Интернет по веб-адресу: http//www.ufa.arbitr.ru/