Гражданский кодекс часть 1

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Белорецком районе и городе Белорецк Республики Башкортостан (453500, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 17.06.2013г. №002/856/32-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисленных страховых взносов в сумме 212362,47 руб., штрафа в размере 20% неуплаченной суммы в сумме 42472,49 руб., пени в сумме 21136,67 руб., итого в части 275971,63 руб.

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 30.05.2013г., предъявлен паспорт;

от ответчика: ФИО2, доверенность от 05.08.2013г., предъявлено сл. удостоверение; Шаговая З.Р., доверенность от 28.22.2012г., № 6843, предъявлено сл. удостоверение.

Открытое акционерное общество "Белорецкий металлургический комбинат" (далее – ОАО "БМК", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Белорецком районе и городе Белорецк Республики Башкортостан (далее – Пенсионный фонд, ответчик) от 17.06.2013г. №002/856/32-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисленных страховых взносов в сумме 212362,47 руб., штрафа в размере 20% неуплаченной суммы в сумме 42472,49 руб., пени в сумме 21136,67 руб., итого в части 275971,63 руб.

В судебном заседании заявитель требования поддержал.

Ответчик заявленные требования не признал по мотивам, изложенным в отзыве по делу.

Как следует из материалов дела, ГУ - УПФР в Белорецком районе и г.Белорецк в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов. По результатам рассмотрения материалов выездной проверки составлен акт выездной проверки от 16.05.2013г. № 002/856/32-2013 и вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 17.06.2013г. № 002/856/32-2013.

Основанием для доначисления заявителю страховых взносов в сумме явились выводы проверяющих о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования.

В ходе проверки Пенсионный фонд пришел к выводу о том, что выплаты по компенсации расходов по найму жилья являются выплатами и вознаграждения, начисляемыми в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и подлежащими обложению страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ), поскольку данные выплаты:

обусловлены трудовыми отношениями,

связаны напрямую с трудовой деятельностью,

носят систематический характер,

выплачивались работникам именно с осуществлением работниками предприятия трудовых обязанностей,

являются элементами оплаты труда,

являются составной частью заработной платы.

Общество просит признать решение ответчика от 17.06.2013г. №002/856/32-2013 недействительным в части доначисленных страховых взносов в сумме 212362,47 руб., штрафа в размере 20% неуплаченной суммы в сумме 42472,49 руб., пени в сумме 21136,67 руб., итого в части 275971,63 руб.

В обоснование своих заявленных требований Общество указывает следующее.

В 2011 - 2012 г.г. ОАО «БМК» создало обособленные подразделения в другой местности, в том числе:

N п'п

Наименование обособленного подразделения

адрес

КОД Региона

Регион

Дата постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения

Дата и № уведомления о постановке

на учет в

налоговом

органе

Обособленное подразделение Канатный цех № 2 в г. Межгорье

643,453571,

Республика

Башкортостан, г.

Межгорье

Республика Башкортостан

01.02.2011г.

08.02.2011

№ 242553

Обособленное подразделение калибровки и проката ленты в г.Ижевске

643,426010,

Удмуртская

Республика,

г.Ижевск,

ул.Новоажимова, 6

Удмуртская Республика

01.07.2011г.

07.07.2011 № 1344826

Обособленное подразделение в г.Видное

643, 142704,

Московская обл.,

Ленинский р-н,

г.Видное,

Московский коксогазовый завод

Московская область

01.01.2012г.

16.01.2012 № 1293058

В связи с производственной необходимостью в указанные обособленные подразделения в порядке перевода были направлены специалисты ОАО «БМК». Кроме того, в результате поиска кадров, для работы в обособленные подразделения были привлечены и специалисты из других регионов.

В целях обеспечения выполнения работником трудовых обязанностей и обеспечения производственного процесса ОАО «БМК»:

возмещало расходы по переезду работника (в размере фактических расходов, согласно представленных документов);

возмещало расходы работника по обустройству на новом месте жительства, в том числе расходы по поиску и найму на новом месте жилого помещения, расходы на проживание в гостинице до момента предоставления жилья (в размере фактических расходов согласно представленных документов).

С работниками ОАО «БМК», направляемыми в порядке перевода на работу в обособленные подразделения ОАО «БМК», расположенные в другой местности, были заключены дополнительные соглашения к трудовым договорам, в которых закреплялась обязанность работодателя по возмещению расходов при переезде на работу в другую местность.

Заявитель считает, что расходы по найму жилья прямо связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, подпадают под понятие компенсации, предусмотренной абз. 3 ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) и ст. 164 ТК РФ и поэтому не входят в систему оплаты труда, а производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, а следовательно, уплаченные ОАО "БМК", суммы не подлежат обложению страховыми взносами.

Общество указывает, что им в ходе проверки также были предоставлены справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2011 год и за 2012 год по работникам, переведенным на работу в другую местность.

Согласно рекомендаций по заполнению Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ), утв. Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (ред. от 06.12.2011) в справке отражаются доходы, облагаемые НДФЛ. В п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что компенсационные выплаты, связанные с переездом на работу в другую местность, не облагаются НДФЛ. Поэтому произведенные заявителем выплаты компенсации расходов работника, связанных с переездом на работу в другую местность, в справках о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) не отражены.

По мнению заявителя, рассматриваемые выплаты ответчиком ошибочно квалифицированы как произведенные в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса РФ.

Общество полагает ошибочным довод ГУ - УПФР в Белорецком районе и г.Белорецк о том, что компенсация организацией стоимости проживания работника при выполнении работы на новом месте ст. 169 ТК РФ не предусмотрена.

Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные документы, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующему выводу.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа взаимосвязанных положений ст. 29, ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, разъяснений, данных в п. 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными являются одновременно как его несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого отказа лежит на соответствующем органе. Вместе с тем, в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, бремя доказывания наличия факта нарушения оспариваемым отказом законных прав и интересов заявителя лежит на последнем.

Судом установлено, что в ходе выездной проверки Обществом были предоставлены следующие документы по возмещению расходов работников по оплате жилого помещения:

приказы о переводе работника на другую работу,

приказы (распоряжения) о приеме работников на работу в обособленные подразделения (по вновь принятым работникам),

дополнительные соглашения к трудовым договорам (при переводе и изменении должностного оклада или тарифной ставки),

дополнительные соглашения к трудовым договорам о возмещении расходов при переезде на работу в другую местность,

распоряжения о выплате компенсации на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам о возмещении расходов при переезде на работу в другую местность, с указанием сумм и срока начала выплаты компенсаций,

договора найма, заключенные работниками ОАО «БМК», переведенными (принятыми) на работу в другую местность, с наймодателями жилья (квартир), расположенных в населенных пунктах по местонахождению обособленных подразделений.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п.1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ).

Статьей 9 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ предусмотрены суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона (пункт 1 статьи 8 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Статьей 9 Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (действует с 01.01.2010).

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников (подпункт «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ).

Кроме того, страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации не начисляются на выплаты, носящие компенсационный, единовременный характер в случаях и в пределах норм, прямо предусмотренных законодательством.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

ТК РФ установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

При этом компенсации в смысле статьи 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Согласно статье 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Законодатель выделяет два вида компенсационных выплат компенсации, которые связаны с особыми условиями труда и согласно статье 129 ТК РФ являются элементами оплаты труда и компенсации, установленные согласно статье 164 ТК РФ в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Статьей 165 ТК РФ установлено, что помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в следующих случаях: при направлении в служебные командировки; при переезде на работу в другую местность; при исполнении государственных или общественных обязанностей; при совмещении работы с обучением; при вынужденном прекращении работы не по вине работника; при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; в некоторых случаях прекращения трудового договора; в связи с задержкой по вине работодателя выдачи трудовой книжки при увольнении работника; в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

При этом при предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии со статьей 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику: расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения); расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Из материалов дела следует, что Обществом заключены трудовые договоры с работниками, адреса постоянной регистрации (проживания) которых не совпадают с местом работы по договору.

В связи с данным обстоятельством (несовпадение места постоянного проживания и места работы) Общество предоставило этим работникам возможность заключить договоры найма жилых помещений у физических лиц. Дополнительными соглашениями к трудовым договорам определены конкретные размеры возмещения расходов по найму жилья. В распоряжениях о выплате компенсации на основании дополнительных соглашений к трудовым договорам о возмещении расходов при переезде на работу в другую местность указаны суммы и срока начала выплаты компенсаций.

Заявитель полагает, что выплачиваемые суммы освобождаются от обложения страховыми взносами, так как являются компенсационными выплатами, предусмотренными статьями 164, 169 ТК РФ, расходами по найму жилья при переезде на работу в другую местность, а именно: расходами на обустройство на новом месте жительства.

Между тем, названные статьи Трудового Кодекса не предусматривают «компенсацию по найму жилья при переезде на работу в другую местность». Названным Кодексом предусмотрена компенсация в связи с переездом работника в другую местность, что включает расходы на сам переезд – перевоз имущества, оплата проезда работника и членов его семьи.

Что касается «обустройства на новом месте жительства», то ни Трудовой Кодекс, ни иные нормативные акты не приравнивают наем жилья по месту работы к «обустройству на новом месте».

Таким образом, спорные суммы не подпадают под признаки компенсационных выплат, не облагаемых взносами.

Следовательно, оспариваемое решение Пенсионного фонда о доначислении взносов на эти суммы правомерно.

Ссылка заявителя на постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/2012 не может быть принята во внимание, так как в нем рассмотрена иная ситуация.

Нарушений процессуального характера, которые могли бы повлечь признание оспариваемого решения недействительным, судом не установлено.

Правильность расчета сумм страховых взносов обществом по существу не оспаривается, начисление на сумму страховых взносов производных сумм пеней и штрафа соответствует положениям ст. 25, 47 Закона N 212-ФЗ. Ходатайств о снижении размера примененных штрафов Обществом не заявлено.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что поскольку спорные выплаты не поименованы в статье 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые, осуществляются в рамках трудовых отношений, они подлежат включению в облагаемую страховыми взносами базу, в связи с чем у Пенсионного фонда имелись все основания для доначисления страховых взносов, а также соответствующих и производных сумм пени и штрафа.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах суд считает, что заявленное требование Общества удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленного открытым акционерным обществом "Белорецкий металлургический комбинат" (ОГРН <***>; ИНН <***>) требования о признании недействительным решения от 17.06.2013г. №002/856/32-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисленных страховых взносов в сумме 212362,47 руб., штрафа в размере 20% неуплаченной суммы в сумме 42472,49 руб., пени в сумме 21136,67 руб., итого в части 275971,63 руб. отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 09.07.2013 года, отменить.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Г.Ф. Ахметова