Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решения №17 от 29.04.2011г. в части доначисления налога на прибыль за 2007 год и требования от 06.07.2011г. №1515 в части уплаты налога на прибыль в сумме 17688,40 руб. и соответствующих сумм пени

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – представитель по доверенности от 23.12.2010г.

от ответчика: ФИО2 – представитель по доверенности от 09.03.2011г.; ФИО3 – представитель по доверенности от 09.09.2011г.

Заявитель требования поддержал.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве на заявление, считает вынесенное решение законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее:

Межрайонной ИФНС России по № 20 по Республике Башкортостан (далее - налоговый орган, инспекция) проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью экспертное монтажно-наладочное предприятие «УМНЭКС» (далее – ООО ЭМНП «УМНЭКС», общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2007г. по 30.09.2010г.

По результатам проверки налоговым органом был составлен акт выездной налоговой проверки №12 от 15.03.2011г., на основании которого вынесено решение №17 от 29.04.2011г., согласно которому обществу доначислен НДС в размере 9338,85 руб., соответствующие суммы пени в размере 1044,66 руб. и общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1867,77 руб.; доначислен налог на прибыль в размере 677717 руб., соответствующие суммы пени в размере 249888,51 руб. и общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по п. 1 ст.122 НК РФ в размере 960 руб.; пени по НДФЛ в размере 15893,93 руб.

ООО ЭМНП «УМНЭКС» обратилось с апелляционной жалобой на решение от 29.04.2011г. №17 в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 23.06.2011г. №340/16 решение Межрайонной ИФНС России по № 20 по Республике Башкортостан изменено.

На основании решения от 29.04.2011г. №17 Межрайонной ИФНС России по № 20 по Республике Башкортостан ООО ЭМНП «УМНЭКС» выставлено требование от 06.07.2011г. №1515 об уплате налога на прибыль и соответствующих сумм пеней.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 29.04.2011г. №17 в части доначисления налога на прибыль за 2007 год и требованием от 06.07.2011г. №1515 в части уплаты налога на прибыль в сумме 17688,40 руб. и соответствующих сумм пеней, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ООО ЭМНП «УМНЭКС» по договору купли-продажи от 26.10.2007г. № 23-106/1 было приобретено у ОАО «Учалинский ГОК» бывшее в употреблении имущество:

- здание цеха нестандартизированного оборудования,

- здание энерго-механического участка,

- АКБ цеха нестандартизированного оборудования,

- здание теплового пункта (котельная),

- внутриплощадочные сети,

- тепловые сети,

- благоустройство,

- ограждение территории.

Указанное имущество передано налогоплательщику предыдущим собственником по актам приема-передачи от 13 декабря 2007 года и оприходовано им на счет 01 « Основные средства».
Затем руководителем Общества издан приказ №280-с от 29.12.2007 года в соответствии с которым ( пункт 3) расходы по приобретению бывших в эксплуатации основных средств( здание цеха нестандартизированного оборудования, здание энерго-механического участка, АКБ цеха нестандартизированного оборудования, ограждение территории) должны быть списаны на затраты единовременно. В конце декабря 2007года налогоплательщиком данное имущество ( за исключением объекта «благоустройство цеха нестандартного оборудования) единовременно списаны на материальные расходы в 2007 году.

В обоснование своих доводов заявитель ссылается на то обстоятельство, что налоговым органом неправомерно доначислен налог на прибыль за 2007 год в размере 672917,28 рублей на сумму единовременно списанных основных средств (2803822 руб.), так как все имущество в сумме 2803 822 руб. без НДС было отнесено обществом к основным средствам, по которым у предыдущего владельца имелся срок полезного использования;

По мнению заявителя по данному имуществу был установлен срок для начисления амортизации равным 12 месяцам, в связи с чем спорное имущество не подлежит амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, стоимость такого имущества подлежит списанию единовременно как материальные расходы вне зависимости от того, продолжает ли данное имущество использоваться в дальнейшем в деятельности организации.

При этом налогоплательщик ссылается на нормы под.3 п.1 ст.254 НК РФ, п.1 ст.256 НК РФ, ст.258 НК РФ .

Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении и отзыве на него, исследовав представленные документы, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с п.1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (в редакции от 24.07.2007г. № 216-ФЗ, действовавшей на момент проведения проверки).

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается имущество (результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации) со сроком использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

При этом в п. 1 ст. 258 НК РФ определено, что амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, в соответствии с приказом ООО ЭМНП «УМНЭКС» об учетной политике на 2007 год № 105 от 28.12.206г. в разделе «1. Бухгалтерский учет основных средств» и разделе «4. Учет расходов организации» установлено, что «амортизацию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете производить линейным способом исходя из сроков их полезного использования».

При этом порядок начисления амортизационных отчислений по приобретенному имуществу, бывшему в эксплуатации, в данном приказе не установлен.

Как было указано выше и данное обстоятельство подтверждено представителем Общества при рассмотрении дела, налогоплательщиком приобретенное по договору купли-продажи № 23-106/1 от 26.10.2007г. недвижимое имущество в целях исчисления налога на прибыль было отнесено к основным средствам и к этой же амортизационной группе , что и предыдущий собственник. В соответствии с приказом директора ООО ЭМНП «УМНЭКС» ФИО4 от 29.12.2007г. № 280-0с расходы по приобретению бывших в эксплуатации основных средств (здание цеха нестандартизированного оборудования, здание энерго-механического участка, АКБ цеха нестандартизированного оборудования, ограждение территории) должны быть списаны на затраты единовременно.

В соответствии с приказом ООО ЭМНП «УМНЭКС» в декабре 2007г. единовременно была списана на расходы, уменьшающие полученные доходы, сумма амортизационных отчислений в размере 2869766, 35 руб. (за 2007г. в сумме 3368141,95 руб.), часть из которой в размере 2803822 руб. оказалась стоимостью (кроме объекта благоустройство), приобретенного ООО ЭМНП «УМНЭКС» по договору купли-продажи № 23-106/1 от 26.10.2007г., бывшего в употреблении у ОАО «Учалинский ГОК».

Согласно данных основной книги за 2007 год имущество оприходовано на счет 01.1 «Основные средства организации» в декабре 2007 г. на сумму 3276527 руб., и в декабре 2007 г. недвижимое имущество частично в сумме 2806362 руб. (2803822 руб. по зданию цеха нестандартизированного оборудования, зданию энерго-механического участка, АКБ цеха нестандартизированного оборудования, ограждению территории + 2540 руб. по вентилятору из другого договора купли-продажи) списано.

Данные начисленных амортизационных отчислений, отраженные в главной книге за 2007 г. по счету 02 «Амортизация» в сумме 497950, 23 руб. соответствуют начисленной амортизации, отраженной в оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за 2007 г. в сумме 497ц950, 23 руб. и отчету по основным средствам за 2007г. на ту же сумму.

В регистре налогового учета «Классификация затрат для целей налогового учета за 2007 г.» сумма амортизационных отчислений отражена в размере 2869766, 35 руб., т.е. данная сумма сложилась из суммы списания приобретенных основных средств в размере 2 806 362 руб. + месячная сумма амортизации в размере 63 404, 35 руб.

В связи с тем, что сумма амортизационных отчислений для целей налогового учета определяется также как и доля целей бухгалтерского учета, то сумма исчисленной амортизации, отраженная в регистрах бухгалтерского учета за 2007 г. была отнесена ООО ЭМНП «УМНЭКС» на прямые расходы и включена для целей налогообложения прибыли.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Согласно п. 2 ст. 259.1 НК РФ при установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, применяется порядок начисления амортизации, в соответствии с которым сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

В соответствии с п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003г. № 91н по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, амортизация по ним начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик на основании п.7 ст.258 НК РФ по всем вышеуказанным объектам установил срок полезного использования равным 12 месяцам.

Указанное имущество было введено в эксплуатацию, что подтверждается актами приема-передачи зданий, сооружений, датированными декабрем 2007 года.

Таким образом, заявителем было приобретено амортизируемое имущество, которое является основными средствами, и которое отнесено к той же амортизационной группе, что и предыдущим собственником.

В соответствии п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ № 91н от 13.10.2003г. установлено, что определение срока полезного использования объектов основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации, производятся исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, естественных условий, системы проведения ремонта.

По мнению налогового органа общий срок эксплуатации, установленный ООО ЭМНП «УМНЭКС» с учетом срока эксплуатации предыдущим собственником, заканчивается только в конце 2008г. по всем оспариваемым объектам.

Начисление амортизации в соответствии с п.4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ по указанным объектам начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание его стоимости либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Довод заявителя о том , что оставшийся срок использования, принятый им после эксплуатации у бывшего владельца, составляет 12 месяцев, оспариваемое недвижимое имущество вообще не считается амортизируемым в бухгалтерском и налоговом учете, и стоимость такого имущества подлежит списанию единовременно как материальные расходы, суд находит несостоятельным.

Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не содержит положений и возможности единовременного списания с учета основных средств, кроме случаев ликвидации имущества.

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» НБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономической выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

При этом, полностью самортизированные объекты, имеющие нулевую остаточную стоимость, продолжают учитываться организацией в качестве основных средств.

Данное положение также подтверждается разъяснениями Минфина России в Письме от 01.04.2008г. № 03-03-06/1/241: «Единовременное списание в налоговом учете стоимости основных средств является неправомерным. Указанные основные средства принимаются к учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования (т.е. не менее двух лет).

Судом было установлено, что приобретенные налогоплательщиком основные средства, бывшие в эксплуатации, используются в деятельности общества по настоящее время..

По мнению суда при единовременном списании стоимости основных средств ООО ЭМНП «УМНЭКС» не были учтены:

- положения п. 8 ст. 258 (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.), согласно которому основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав;

- положения статьи 233 Гражданского кодекса РФ, согласно которой право собственности на приобретенные основные средства возникает с момента государственной регистрации перехода права собственности и внесении данных в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

- положения пункта «Налоговый учет амортизационных отчислений» собственной учетной политики, принятой и утвержденной Приказом об учетной политике за 2007 год № 105 от 28.12.2006г., согласно которого «основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав».

На договоре купли-продажи № 23-106/1 от 26.10.2007г. имеются печати регистрационного округа № 04 Управления Федеральной регистрационной службы по РБ на регистрацию права собственности на цех (дата регистрации 28.03.2008г.), права собственности на тепловой пункт (дата регистрации 28.03.2008г.), и права собственности на проходную (дата регистрации 31.03.2008г.).

Следовательно, право собственности у ООО ЭМНП «УМНЭКС» на цех, тепловой пункт и проходную возникает только в марте 2008г.

Документы, подтверждающие государственную регистрацию права собственности либо их передачу на государственную регистрацию на здание энерго-механического участка, АКБ цеха нестандартизированного оборудования, ограждение территории обществом не представлены не в ходе проведения выездной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по РБ, не приложены они и к рассматриваемому исковому заявлению.

Соответственно, основные средства, права на которые подтверждены органом государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации в 2008 году, включаются в состав соответствующей амортизационной группы, по которым амортизация начисляется в общем порядке.

Поскольку данное недвижимое имущество подпадает под понятие основных средств, по мнению суда при покупке основных средств, учитываемых в составе амортизируемого имущества в налоговом учете передающей стороны, указанные основные средства принимаются к налоговому учету получающей стороной в качестве амортизируемого имущества, вне зависимости от остаточной стоимости данного имущества и оставшегося срока полезного использования.

В связи с вышеизложенным, единовременное списание в налоговом учете стоимости основных средств, остаточная стоимость которых менее 10 000 руб. (с 01.01.2008г. - 20 000 руб.) и оставшийся срок полезного использования которых менее 12 месяцев, является неправомерным.

Исходя из системного анализа приведенных в настоящем отзыве положений законодательства, стоимость приобретенных основных средств на расходы, уменьшающие полученные доходы, следовало равными долями в течение 12 месяцев, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию, то есть начиная с 2008 года и до полного списания его стоимости.

Довод ООО ЭМНП «УМНЭКС» о том, что сумма основного средства «Дефектоскоп канатов «Интрон-плюс» МДК-21» в размере 63 802 рубля была единовременно отнесена на затраты по тем же правилам, что и сумма основных средств в размере 2 806 362 рубля, и была признана инспекцией правомерной и обоснованной, судом отклоняется, поскольку инспекцией не опровергается обоснованность амортизационных отчислений по данному основному средству.

Следовательно, указанная сумма никаким образом не повлияла на доначисления налогов, произведенные в ходе выездной налоговой проверки и не может служить объектом спора при рассмотрении данного спора , так как никакие права и законные интересы налогоплательщика данным обстоятельством не нарушены.

В данном случае по мнению суда налоговым органом правомерно доначислен обществу налог на прибыль за 2007 год .

Оценив в рамках ст. 71 АПК РФ в совокупности все доводы сторон, а также установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных требований.

В силу п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью экспертное монтажно-наладочное предприятие «УМНЭКС» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной ИФНС России по № 20 по Республике Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании недействительными решения №17 от 29.04.2011г. в части доначисления налога на прибыль за 2007 год и требования от 06.07.2011г. №1515 в части уплаты налога на прибыль в сумме 17688,40 руб. и соответствующих сумм пени - отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья Р.Н. Сафиуллина