Гражданский кодекс часть 1

к Государственному учреждению - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 11.01.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности № 2 от 29.12.2015, предъявлен паспорт;

от ответчика: ФИО2 по доверенности № 191 от 30.11.2015, ФИО3 по доверенности от 11.01.2016, предъявлены паспорта.

Некоммерческое Партнерство «Спортивный клуб «СпортАкадемия» (далее – Заявитель, Партнерство, СК «СпортАкадемия») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании решения от 11.01.2016 Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – Ответчик, Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал, ссылаясь на пп. п. 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ указав, что применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, являющихся организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является прочая деятельность в области спорта.

Фонд с заявленными требованиями не согласен по основаниям, изложенным в отзыве, считает, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, Заявитель не имеет права применять пониженные тарифы страховых взносов.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Некоммерческое Партнерство «Спортивный клуб «СпортАкадемия» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.09.2004 за основным государственным регистрационным номером <***> и состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Республике Башкортостан, а также состоит на учете в качестве страхователя в филиале № 3 Государственном учреждении – Региональном отделении Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности Некоммерческому Партнерству «Спортивный клуб «СпортАкадемия» определен ОКВЭД 92.62 – прочая деятельность в области спорта.

Как следует из материалов дела, Фондом в отношении Заявителя проведена внеплановая выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 01.01.2012 по 31.12.2014, по итогам которой составлен акт от 09.12.2015 № 327-осс-д.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки Фондом принято решение от 11.01.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 903 673, 32 руб., учреждение привлечено к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения налогооблагаемой в связи с применением пониженного тарифа, в виде штрафа в размере 180 734, 66 руб., начислены пени в сумме 113 770, 49 руб.

Полагая, что оспариваемое решение Фонда незаконно, Партнерство обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с соответствующим заявлением.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статей 9, 65, 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ СК «СпортАкадемия» является плательщиком страховых взносов.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов, в числе прочего, обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В соответствии с ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны вести учёт сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Частями 1, 3 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Согласно статье 12 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ, тарифом страхового взноса является размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 26 %;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 %;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - с 1 января 2011 года - 3,1 %, с 1 января 2012 года - 5,1 %.

В силу подпункта «ф» пункта 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ в течение переходного периода 2011 - 2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является прочая деятельность в области спорта.

В силу ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При применении упрощенной системы налогообложения сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно, согласно положениям ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Из положений пунктов 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральных формах.

Доля дохода от основного вида экономической деятельности определяется в процентном соотношении доходов от реализации продукции (оказанных услуг) к общему объему доходов, включающему в себя как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения доходы.

Сумма общего дохода страхователя формируется из доходов, полученных от рекламы, субсидий и пожертвований и от реализации оказанных услуг в связи с применением УСНО.

Сумма дохода в целях применения пониженного тарифа страховых взносов в части 1.4. ст. 58 Закона № 212-ФЗ формируется из доходов СК «СпортАкадемия» в связи с применением УСНО и полученных по основному виду экономической деятельности.

При определении основного вида экономической деятельности, доходы по двум видам деятельности, отраженным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ суммированию не подлежат, за исключением доходов входящих в подкласс, группу, подгруппу и вид данного класса.

За 2012 год общий доход по Дт 62 Кт 90 счета составляет 22569599,00 руб., в том числе реклама - 9 075 406 руб. т.е 40,2 %, субсидии и пожертвования - 13 494 193 руб., т.е 59.8 %, но доход по ОКВЭД 92.62 -0,00 рублей.

За 2013 год - общий доход по Дт 62 Кт 90 счета составляет 25843045 руб., в том числе реклама - 8 122 045 руб., т.е 31 %, субсидии и пожертвования — 17 721 000 руб., т.е 69 %, но доход по ОКВЭД 92.62 -0,00 рублей.

За 2014 год - общий доход по Дт 62 Кт 90 счета составляет 20 164 000 руб., в том числе реклама - 9 513 000 руб., т.е 47%, субсидии и пожертвования - 10 651 000 руб., т.е 53%, но доход по ОКВЭД 92.62 -0,00 рублей.

В соответствии со ст. 3, Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе"реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, а объект рекламирования - товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

В нарушение ч. 1 ст. 7; ч. 1 п. 8 ст. 58 Закона № 212-ФЗ за 2012, 2013, 2014 годы страхователем не правомерно применен пониженный тариф 0 %, в части расчета по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам (раздел 1 в отчете по форме 4-ФСС РФ), так как по представленным к проверке первичным документам доказывают, что страхователь получал доходы от рекламной деятельности более 30%, и менее 70% от основной деятельности - прочей деятельности в области спорта.

Кроме этого, по копиям налоговой деклараций по УСН форма по КНД за 2012 год, за 2013 год, за 2014 год, по копиям справок - подтверждений основного вида экономической деятельности на 2012, на 2013 , на 2014 годы, имеются противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, а именно, в 2013 году в справке подтверждения доход основного вида деятельности составляет 9 075 000 руб., а фактический 8 122 045 руб., в 2014 году в справке подтверждения доход основного вида деятельности составляет 5 117 000 руб., а фактический 9 513 000 руб.

За 2012, 2013, 2014 годы, в отчетах 4 ФСС - РФ страхователем не отражены суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ, которые фактический составили: в 2012 году- 417 523,94 руб. (приложение к акту индивидуальные карточки учета страховых взносов за 2012 год 3 сотрудников), в 2013 году - 1 121 064,86 руб., (приложение к акту индивидуальные карточки учета страховых взносов за 2013 год 5 сотрудников), в 2014 году - 718 967,50 руб. (приложение к акту индивидуальные карточки учета страховых взносов за 2014 год 4 сотрудников.

В 2012 году - общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со ст.7 Федерального закона № 212-ФЗ составили: 9 554 675,93 руб., не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Закона № 212-ФЗ составили - 325 371,49 руб., суммы превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ составили 417 523,94 руб., сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами 1, II, III группы составили — 0,00 руб., налогооблагаемая база для начисления страховых взносов составила — 8811780,50 руб., которая подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

В 2013 году общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ составили -13 440 159,04 руб.; суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ составили -555 891, 10 руб., суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ составили - 1 121 064,86 руб., сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами 1,II, III группы составили - 0,00 руб., налогооблагаемая база для начисления страховых взносов составила 11763203,08 руб., подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212 - ФЗ.

В 2014 году общая сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ составили - 11 880 171,54 руб.; суммы, не подлежащие обложению в соответствии со ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ составили - 575 038,58 руб., суммы, превышающие предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную в соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ составили - 718 967,50 руб., сумма выплат и иных вознаграждений физическим лицам, являющимся инвалидами I, II, III группы составили - 0,00 руб., налогооблагаемая база для начисления страховых взносов составила -10586165,46 руб., которая подлежит обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии с Законом № 212-ФЗ.

Занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации - в общей сумме 31 161 149,04 руб., в том числе в 2012 году - 8 811 780,50 руб., в 2013 году -11 763 203,08 руб., в 2014 году - 10 586 165,46 руб. Данные суммы подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии со ст. 7. Законом 212 -ФЗ.

Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности: 903 673,32 руб., в том числе до начислены страховые взносы за 2012 год - 255 541,63 руб., по ставке 2,9% (8 811 780,50*2,9) за 2013 год-341 132,89 руб., по ставке 2,9%.(11 763 203,08*2,9), за 2014 год-306 998,80 руб.(10 586 165,46*2,9).

В результате заниженная облагаемая база за проверяемый период в сумме 31161149,04 руб. подлежит обложению страховыми взносами. Таким образом, на выплаты, подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, выявленные в ходе настоящей проверки, за 2012 год до начислены страховые взносы в сумме 255541,63 руб. по ставке 2,9 % (8811780,50*2,9%), за 2013 год до начислены страховые взносы в сумме 341132,89 руб.,(11763203,08*2,9%), за 2014 год — 306998,80 руб.(10586165,46* 2,9 %) итого общая сумма до начисления страховых взносов в сумме 903 673,32 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Таким образом, сумма штрафа составляет 180734,66 руб.(903673,32*20%).

Вина СК «СпортАкадемия» в занижении базы для начисления страховых взносов Фондом доказана.

В соответствии со ст. 75 части первой НК РФ страхователю начислены пени в сумме 113 770, 49 руб., в том числе за несвоевременную уплату до начисленных взносов в проверяемом периоде.

Ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять установленные ч. 3.2 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Страхователем при расчете доли дохода включены субсидии и пожертвования в сумму дохода, которые согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не учитываются, так как не являются доходами страхователя от реализации продукции или оказания услуг. Это является нарушением условия применения пониженного тарифа страховых взносов, указанного в ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, при определении доли доходов страхователя от основного вида экономической деятельности - прочей деятельности в области спорта - субсидии и пожертвования, выделенные СК «СпортАкадемия», включаются в общую долю доходов страхователя, но не учитываются при определении суммы доходов от основного вида экономической деятельности, поскольку они не являются доходом страхователя от реализации продукции или оказанных услуг.

Заявителем не представлено ни одного документа подтверждающего получение дохода по прочей деятельности в области спорта.

Следовательно, у страхователя отсутствует право на применение льготного тарифа страховых взносов, так как не выполнено условие по доле дохода.

Таким образом, суд считает, что Фондом обоснованно начислены недоимка по страховым взносам в размере 903 673, 32 руб., а также соответствующие суммы штрафа в размере 180 734, 66 руб. и пеней в размере 113 770, 49 руб.

Определением суда от 03.02.2016 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения Государственного учреждения - Регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (филиал №3) от 11.01.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

На основании ч. 5 ст. 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

В связи с изложенным, обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 03.02.2016 по делу № А07-1339/2016, подлежат отмене.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Некоммерческому Партнерству «Спортивный клуб «СпортАкадемия» (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

Обеспечительные меры принятые Арбитражным судом Республики Башкортостан определением от 3 февраля 2016 года по делу № А07 -1339/2016 отменить.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья А.Д.Азаматов