Гражданский кодекс часть 1

ФГУП концерн «Росэнергоатом» обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан по деятельности филиала «Дирекция строящейся Башкирской атомной станции» с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Агидель № 138 от 12.11.2007 года.

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

ИФНС России по г. Агидель была проведена камеральная налоговая проверка представленного Дирекцией строящейся Башкирской атомной станции являющейся филиалом ФГУП концерн «Росэнергоатом» Расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 6 месяцев 2007 года.

При составлении Расчета по авансовым платежам по земельному налогу за 6 месяцев 2007 года налогоплательщиком земельный участок под кадастровым номером 02:74:000000:0005 площадью 22553000 кв.м. был исключен из налоговой базы на основании пп.1 п.2 ст. 389 Налогового кодекса РФ, налог, подлежащий уплате в бюджет, был исчислен в размере 1957491 руб.

По данным налоговой проверки земельный налог должен был составить сумму 3826399 руб.

Таким образом, в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом был выявлен факт занижения налогоплательщиком земельного налога, подлежащего уплате за 6 месяцев 2007 года в сумме 1868908 руб., что отражено в акте проверки № 783 от 08.10.2007 года.

На основании материалов проверки было принято решение от 12.11.2007г. № 138, согласно которого был доначислен земельный налог в размере 1868908 руб.

При этом налоговый орган исходил из того, что налогоплательщик не имел права на применение пп.1 п.2 ст. 389 Налогового кодекса РФ, поскольку этот земельный участок не изъят из оборота согласно законодательства Российской Федерации и Филиал ФГУП концерна «Росэнергоатом» не является эксплуатирующей организацийе, т.к. не включен в перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты.

ФГУП концерн «Росэнергоатом» считает решение ИФНС России по г. Агидель от 12.11.2007 года. № 138 необоснованным и не соответствующим действующему законодательству о налогах, в связи с чем, по мнению заявителя его законные права и интересы.

Заявитель указывает, что исходя из положений налогового и земельного законодательства земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, являются изъятыми из оборота в силу закона и не признаются объектом налогообложения налогом на землю.

Указывает, что атомные станции на всех этапах жизненного цикла (действующие, строящиеся, проектируемые и законсервированные) относятся к федеральной собственности, а именно являются «находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии» (подп. 6 п. 4 ст. 27 ЗК РФ).

Налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, ссылаясь на следующие основания.

Указывает, что факт изъятия земельного участка из оборота подтверждается записью в едином государственном реестре прав, а удостоверяющим документом является свидетельство о государственной регистрации права (с соответствующей отметкой в строке ограничения – «ограничения (обременения)», а что в свидетельстве о государственной регистрации права на данный земельный участок ограничения (обременения) не зарегистрированы.

Полагает, что рассматриваемый земельный участок подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, т.к. нет объекта использования атомной энергии, станция не введена в эксплуатацию, нет эксплуатирующей организации, рассматриваемый земельный участок не относится к изъятым из оборота.

На судебном заседании представители сторон поддержали свои требования, доводы и возражения.

Проверив обоснованность доводов заявителя, ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

На основании главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании подп. 3 п. 1 ст. 21 Кодекса налогоплательщик вправе применять налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 56 Кодекса предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Подпунктом 6 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ.

Согласно статьи 3 Федерального закона от 21.11.1995 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» к объектам использования атомной энергии относятся ядерные установки - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции.

Атомная станция - ядерная установка для производства энергии в заданных режимах и условиях применения, располагающаяся в пределах определенной проектом территории, на которой для осуществления этой цели используется ядерный реактор (реакторы) и комплекс необходимых систем, устройств, оборудования и сооружений с необходимыми работниками (п. 4 ПНАЭ Г-01-01197 "Общие положения обеспечения безопасности атомных станций. ОПБ-88/97", утв. Постановлением Госатомнадзора России от 14.11.1997 N 9).

Таким образом, атомная станция относится к объектам использования атомной энергии и представляет собой единый имущественный комплекс, расположенный на определенной территории (земельном участке).

В соответствии со статьей 17 Земельного кодекса Российской Федерации в федеральной собственности находятся земельные участки, которые признаны таковыми федеральными законами.

Согласно пункту 4 статьи 87 Земельного кодекса Российской Федерации земли промышленности и иного специального назначения, занятые объектами использования атомной энергии, отнесенными к ведению Российской Федерации в соответствии со статьей 71 Конституции Российской Федерации, являются федеральной собственностью.

При этом важным элементом правового режима таких земель является их оборотоспособность. Земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также не могут быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Из материалов дела следует, что распоряжением Совета Министров СССР от 20 сентября 1979 года №216-р принято решение о начале строительства атомной электростанции в Башкирской АССР. Приказом Министерства энергетики и электрификации СССР №207пс-дпс от 03.10.1985г. утвержден проект на строительство Башкирской АЭС.

Постановлением Администрации г. Агидель Республики Башкортостан №38 от 16 января 2004 года земельный участок из категории земель поселений площадью 225,53 га, ранее предоставленный в постоянное пользование Дирекции строящейся Башкирской АЭС распоряжением Совета Министров РСФСР от 11.07.1984г. №925-р, закреплен за ФГУП «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в постоянное (бессрочное) пользование для проектирования и строительства Башкирской атомной станции в районе «Промплощадки» по ул. Транспортников, 24.

20 января 2004 года ФГУП «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» выдано свидетельство о государственной регистрации права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 2255300 кв.м, кадастровый номер объекта 02:74:000000:0005.

При этом использование земельного участка с кадастровым номером 02:74:000000:0005 под строительство Башкирской АЭС подтверждается Кадастровым планом земельного участка №274/03-/378 от 22.10.2003г., согласно которому разрешенное использование (назначение) земельного участка обозначено как для проектирования и строительства Башкирской атомной станции.

В соответствии с пунктом 1 Указа Президента Российской Федерации от 07.09.1992 года №1055 «Об эксплуатирующей организации атомных станций Российской Федерации» ФГУП концерн «Росэнергоатом» является государственным предприятием, осуществляющим деятельности на всех этапах жизненного цикла атомных станций по выбору площадок, проектированию, строительству, вводу в эксплуатацию, эксплуатации, снятию с эксплуатации, а также иные функции эксплуатирующей организации.

Положениями п.п.2 и 3 Указа Президента Российской Федерации от 07.09.1992г. № 1055 установлено, что имущество действующих, строящихся и законсервированных атомных станций, а также иное имущество, используемое для непосредственного обеспечения эксплуатации атомных станций, относится к федеральной собственности и закреплено за ФГУП концерн «Росэнергоатом» на праве полного хозяйственного ведения.

Управление Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Республике Башкортостан в письме №2233/07 от 02 июня 2007 года указало, что земельный участок с кадастровым номером 02:74:000000:0005, находящийся в федеральной собственности, предоставленный ФГУП «Российский государственный концерн по производству электрической и тепловой энергии на атомных станциях» в постоянное (бессрочное) пользование для проектирования и строительства Башкирской атомной станции изъят из оборота.

Министерство финансов Российской Федерации в письме от 20 марта 2006 года №03-06-02-04/36 также разъяснило, что земельный участок, на котором расположена атомная станция (строящаяся атомная станция), является изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Довод ответчика о том, что филиал ФГУП концерна «Росэнергоатом» «Дирекция строящейся Башкирской атомной станции» не включен в Перечень организаций, эксплуатирующих особо радиационноопасные и ядерноопасные производства и объекты, утвержденный Распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.12.2005г. №2186-р, судом отклоняется. В Налоговом кодексе Российской Федерации данное требование, как основание для применения подпункта 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, не предусмотрено, поэтому отсутствие объекта в названном перечне не свидетельствует о неизъятии из оборота земельного участка.

Мотивы возражений налогового органа судом отклоняются как основанные на ошибочном толковании норм права.

Из положений налогового и земельного законодательства следует, что земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, не признаются объектом налогообложения налогом на землю.

Согласно ст. 11 НК РФ при определении понятия «объект использования атомной энергии» необходимо руководствоваться отраслевым законодательством, регулирующим использование атомной энергии.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 21.11.1995 № 170-ФЗ «Об использовании атомной энергии» к объектам использования атомной энергии относятся ядерные установки - сооружения и комплексы с ядерными реакторами, в том числе атомные станции

Изъятие из оборота земельных участков не предполагает специальной процедуры либо подтверждения, поскольку они признаются таковыми в силу императивных требований закона при наличии соответствующих правовых оснований (пп. 6 п. 4 ст. 27 ЗК РФ).

Судом отклоняется доводы налогового органа о том, что факт изъятия земельного участка из оборота подтверждается записью в едином государственном реестре прав, а удостоверяющим документом является свидетельство о государственной регистрации права (с соответствующей отметкой в строке ограничения – «ограничения (обременения)».

Согласно письма Управления Федеральной регистрационной службы по РБ от 16.10.2007г. № 01-28-10142 (л.д. 110 т. 2) проведение государственной регистрации ограничения (обременения) права на земельный участок в связи с изъятием его из оборота в силу пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ не представляется возможным.

Арбитражным судом Республики Башкортостан были вынесены решения от 31.08.2007г. по делу А07-10854/07-А-ААД и от 27.07.2007г. по делу № А07-10856/2007-А-РМФ, касающиеся непосредственно спорного земельного участка. Названными решениями суда земельный участок с кадастровым номером 02:74:00 00 00:0005 площадью 2 255 300 кв.м. в силу подпункта 6 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса РФ признан изъятым из оборота и в соответствии с п.п.1 п.2 ст.389 Налогового кодекса РФ не признали его объектом налогообложения налогом на землю. Решения суда вступили в законную силу.

Суды апелляционной и кассационной инстанций своими постановлениями по этим делам подтвердили данный вывод.

В соответствии со ст. 69 Арбитражного процессуального кодекса РФ вышеназванные решение суда первой инстанции, постановления апелляционной и кассационной инстанций имеют преюдициальное значение при рассмотрении настоящего спора.

Учитывая вышеизложенное, земельный участок, находящийся в федеральной собственности, изъятый из оборота согласно законодательству Российской Федерации и занятый атомной станцией (строящейся атомной станцией) не подлежит обложению земельным налогом.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования ФГУП концерн «Росэнергоатом» удовлетворить.

Признать недействительным (незаконным) решение ИФНС России по г. Агидель от 12.11.2007 г. № 138 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее Налоговому Кодексу РФ.

Взыскать с ИФНС России по г. Агидель в пользу ФГУП концерн «Росэнергоатом» расходы по государственной пошлине в сумме 3000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Л.А. Сакаева