Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Симахиной И.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Максютовым Т.Р., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Росгосстрах" (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным постановления № 03212 от 13.09.2013г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Захарова Д.И. – директор Юридического управления Филиала по доверенности исх. № 460 от 31.12.2013г., личность удостоверена паспортом.

от административного органа: ФИО2 – главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок по доверенности исх. № 15-08/32 от 14.01.2014г., личность удостоверена паспортом; ФИО3 – главный государственный налоговый инспектор правового отдела по доверенности исх. № 15-08/03 от 09.01.2014г., личность удостоверена паспортом.

Общество с ограниченной ответственностью "Росгосстрах" (далее – Заявитель, Общество, ООО "Росгосстрах") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан (далее – Административный орган, Инспекция, Налоговый орган) о признании незаконным постановления № 03212 от 13.09.2013г.

В обоснование заявленных требований Заявитель указал, что в период, указанный в Акте проверки, Протоколе и оспариваемом постановлении, принятые от клиентов страховые премии (взносы) сдавались уполномоченными представителями Филиала непосредственно в банк для зачисления на расчетный счет филиала (что соответствует п.1.5 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации №373-П), а иные кассовые операции не осуществлялись, в связи с чем листы кассовой книги не заполнялись, что свидетельствует об отсутствии состава правонарушения; требования о необходимости ведения кассовой книги в Агентстве "Кировское" в г. Уфа Филиала ООО "Росгосстрах" в Республики Башкортостан не соответствует Положению Банка России от 12.10.2011г. № 373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (далее – Положение № 373-П), поскольку указанное Агентство не является филиалом или представительством; Налоговым органом допущено грубое нарушение Административного регламента, не предусматривающего возможности оформления результатов исполнения государственной функции несколькими актами в ходе одной проверки; в соответствии с пунктом 5.1 Положения № 373-П кассовая книга ведется для учета поступающих в кассу и выдаваемых из кассы наличных денег, при непоступлении денег в кассу обязанность ведения кассовой книги отсутствует, что свидетельствует об отсутствии вины Общества в совершении административного правонарушения; приказом по Филиалу ООО "Росгосстрах" в Республике Башкортостан № 08-02/18 от 09.01.2013г. "О назначении штатных работников уполномоченными представителями для сдачи денежных средств в банк" штатные работники, выполняющие трудовые обязанности по заключению договоров страхования и/или приему страховых премий от физических лиц по заключенным договорам страхования наличными денежными средствами, назначены уполномоченными представителями для внесения наличных денежных средств в банк для зачисления на расчетный счет, таким образом, в Агентстве "Кировское" в г. Уфа Филиала ООО "Росгосстрах" в Республике Башкортостан наличные денежные средства, принятые сотрудниками, заключающими договоры страхования, в качестве страховых взносов от физических лиц, не могут быть сданы в кассу Общества; при сдаче денежных средств в банк (минуя кассу) Общество не преследует цель сокрытия выручки от налогообложения.

Возражая против доводов Заявителя, Инспекция представила в материалы дела отзыв (т. 1, л.д. 80-83), дополнения к нему (т. 2, л.д. 2-3; 135-137), а также пояснения (т. 3, л.д. 67-73), в которых указала, что обязанность по оформлению кассовых операций (ведение кассовых книг, книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств, оформление приходных (расходных) кассовых ордеров) возложена на кассира обособленного подразделения; действующим законодательством юридическое лицо не наделено правом самостоятельно определять порядок ведения (оформления) кассовых операций, в том числе учетной политики организации; каждое обособленное подразделение должно вести отдельную кассовую книгу; вина Общества полностью подтверждается материалами дела; доводы Заявителя о нарушении Административным органом Административного регламента является необоснованным и не соответствует требованиям Федерального закона от 21.03.1991г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации"; Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н, не освобождает организации от обязанности соблюдать кассовую дисциплину; организации в случае оказания услуг населению наличные расчеты могут осуществлять и без применения ККТ, при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал доводы заявления.

Представитель Административного органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражал по изложенным в отзыве, дополнениях к нему, а также пояснениях доводам.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, суд установил, что на основании поручения № 03199 от 19.08.2013г. (т. 1, л.д. 119) Инспекцией была проведена проверка полноты учета выручки денежных средств и порядка ведения кассовых операций в обособленном подразделении Агентство "Кировское" в г. Уфа ООО "Росгострах" за период деятельности с 01.07.2013г. по 19.08.2013г.

В ходе проверки, результаты которой отражены в акте № 235067 полноты учета выручки денежных средств и порядка ведения кассовых операций с банкоматами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (т. 1, л.д. 14-18), Инспекцией был установлен факт неоприходования в кассу обособленного подразделения организации денежной наличности, полученной за период с 01.07.2013г. по 19.08.2013г. (по данным отчетов агентов выручка подразделения с 10.07.2013г. по 16.08.2013г. по агенту 809250 составила 1 149 089 руб. 48 коп.). Кассовая книга обособленным подразделением Агентство "Кировское" в г. Уфа не ведется, что было расценено Налоговым органом, как нарушение пунктов 2.5, 3.3, 5.2, 5.6 Положения № 373-П.

По факту выявленного нарушения государственным налоговым инспектором отдела выездных проверок и оперативного контроля Инспекции ФИО2 в отношении Общества 02 сентября 2013 года был составлен протокол № 235067/1 по признакам правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (т. 1, л.д. 19-23).

13 сентября 2013 года и.о. начальника Инспекции ФИО4 на основании изучения материалов дела об административном правонарушении было вынесено постановление по делу об административном правонарушении № 03212, которым Общество было признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, Обществу назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 руб. (т. 1, л.д. 24-29).

Считая привлечения к административной ответственности необоснованным, Общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 3 статьи 30.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях постановление по делу об административном правонарушении, совершенном юридическим лицом или лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обжалуется в арбитражный суд в соответствии с арбитражным процессуальным законодательством.

В силу положений частей 4, 6, 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение. При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к административной ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела. При этом суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

ООО "Росгосстрах" зарегистрировано в качестве юридического лица 18.11.2002 за основным государственным регистрационным номером 1025003213641 и состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Московской области.

На территории Республики Башкортостан обособленное подразделение Агентство "Кировское" в г. Уфа по адресу: 450078, <...> поставлено на учет 20.11.2009г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО "Росгосстрах" является страховая деятельность (код ОКВЭД 66.03).

Обособленным подразделением Агентство "Кировское" в г. Уфа ООО "Росгосстрах" оказываются услуги страхования и осуществляются наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт с выдачей документа, оформленного на бланке строгой отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2006г. № 80н (форма А-7).

В соответствии со статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991г. № 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговым органам предоставляется право:

осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт;

осуществлять контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями обязанности по выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), а также налагать штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей за отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу);

осуществлять контроль за соблюдением платежными агентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом от 3 июня 2009 года № 103-ФЗ "О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами", банковскими платежными агентами и банковскими платежными субагентами, осуществляющими деятельность в соответствии с Федеральным законом "О национальной платежной системе", обязанностей по сдаче в кредитную организацию полученных от плательщиков при приеме платежей наличных денежных средств для зачисления в полном объеме на свой специальный банковский счет (счета), использованию платежными агентами, поставщиками, банковскими платежными агентами, банковскими платежными субагентами специальных банковских счетов для осуществления расчетов, а также налагать штрафы на организации и индивидуальных предпринимателей за нарушение указанных требований.

Как следует из пунктов 5.1.6 и 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004г. № 506, Федеральная налоговая служба осуществляет надзор за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 октября 2011 года № 132н утвержден Административный регламент исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.01.2012г. № 22921) (далее – Административный регламент № 132н), устанавливающий сроки и последовательность административных процедур (действий) при осуществлении контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также порядок взаимодействия инспекций ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления и инспекций ФНС России межрайонного уровня (далее - Инспекции) с организациями или индивидуальными предпринимателями при исполнении государственной функции (пункт 1).

Согласно пункту 11 Административного регламента № 132н по результатам исполнения Государственной функции специалистами Инспекции составляется акт проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" налоговые органы:

осуществляют контроль за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований названного Федерального закона;

осуществляют контроль за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

проверяют документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники, получают необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

проводят проверки выдачи организациями и индивидуальными предпринимателями кассовых чеков;

налагают штрафы в случаях и порядке, которые установлены Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, на организации и индивидуальных предпринимателей, которые нарушают требования названного Федерального закона.

Таким образом, Налоговые органа не лишены полномочий по контролю за полнотой учета выручки в организациях, проводимого в рамках осуществления контроля за применением контрольно-кассовой техники.

При этом проведение такого контроля регламентировано Административным регламентом исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.10.2011г. № 133н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 16.01.2012г. № 22906) (далее – Административный регламент № 133н).

Из пункта 1 Административного регламента № 133н следует, что он устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий) при осуществлении контроля и надзора за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей, а также порядок взаимодействия инспекций ФНС России по району, району в городе, городу без районного деления и инспекций ФНС России межрайонного уровня (далее - Инспекции) с организациями и индивидуальными предпринимателями при исполнении государственной функции.

В соответствии с пунктом 11 Административного регламента № 133н Результатом исполнения Государственной функции является составление акта проверки полноты учета выручки денежных средств, а в случае выявления правонарушения – возбуждение производства по делу об административном правонарушении в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Из текста поручения № 03199 от 19 августа 2013 года (т. 1, л.д. 119) следует, что Инспекцией проводилась проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства в области применения контрольно-кассовой техники, деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами с использованием платежных терминалов и банкоматов, порядка движения денежной наличности и ведения кассовых операций в Российской Федерации, контроля за полнотой учета выручки денежных средств, проведения осмотра помещений на предмет осуществления хозяйствующим субъектом финансово-хозяйственной деятельности и установления фактического местонахождения.

Как уже указывалось выше, контроль за применением контрольно-кассовой техники и контроль за полнотой учета выручки в организациях являются двумя самостоятельными видами контроля, каждый из которых регламентирован Административным регламентом (№ 132н и № 133н) и каждый из которых завершается составлением акта проверки.

С учетом того, что в рассматриваемом случае Инспекцией проводилась проверка Общества как в области применения контрольно-кассовой техники, так и в области полноты учета выручки денежных средств, Административным органом правомерно составлено два акта проверки (№ 235067 от 19.08.2013г. (т. 1, л.д. 12-13) и № 235067 от 23.08.2013г. (т. 1, л.д. 14-18)), в связи с чем доводы Заявителя в данной части признаются судом необоснованными и отклоняются.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", действовавшего в проверяемый период, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Как следует из пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно пункту 2 статьи 2 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.2008г. № 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу указанного Постановления для услуг, в отношении которых порядок утверждения форм бланков строгой отчетности определен в соответствии с пунктами 5 и 6 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее – Положение), утвержденного указанным Постановлением, могут применяться до их утверждения в соответствии с Положением.

Согласно пункту 5 Положения, в случае если в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти наделены полномочиями по утверждению форм бланков документов, используемых при оказании услуг населению, такие федеральные органы исполнительной власти утверждают указанные формы бланков документов для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

Утверждение документов (бланков) строгой отчетности (квитанций, путевок, билетов, талонов и т.п.), которые подлежат использованию при расчетах с населением для учета наличных денежных средств, проводится Министерством финансов Российской Федерации согласно пункту 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 30 июля 1993 года № 745 по представлению соответствующих министерств и ведомств, а также организаций и других юридических лиц.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2006г. № 80н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности - "Квитанция на получение страховой премии (взноса)" была утверждена форма № А-7 бланка строгой отчетности, применяемого при расчетах с населением при оформлении внесения страхового взноса (премии) по договору страхования.

Таким образом, бланк строгой отчетности – квитанция по форме № А-7 применяется при расчетах с населением при оформлении внесения страхового взноса (премии) по договору страхования.

Согласно статье 7 Федерального закона от 10.07.2002г. № 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Центральный банк Российской Федерации уполномочен по вопросам, отнесенным к его компетенции, издавать в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Порядок ведения кассовых операций установлен Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011г. № 373-П (далее – Положение № 373-П).

Положение № 373-П распространяется на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, установленными органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения (пункт 1.1 Положения № 373-П).

Согласно пункту 2.5 Положения кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства) (абзац 1).

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе (абзац 2).

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных (абзац 3).

Как указано в абзаце 9 пункта 2.5 Положения № 373-П листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Порядок ведения кассовой книги 0310004 установлен главой 5 Положения № 373-П.

Согласно пункту 5.1 Положения № 373-П для учета поступающих в кассу наличных денег, за исключением наличных денег, принятых платежным агентом, банковским платежным агентом (субагентом), и выдаваемых из кассы, юридическое лицо, индивидуальный предприниматель ведут кассовую книгу 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру 0310002), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги (пункт 5.2 Положения № 373-П).

Кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись (пункт 5.3 Положения № 373-П).

В соответствии с пунктом 5.6 Положения № 373-П обособленное подразделение после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня передает лист кассовой книги 0310004 за этот рабочий день не позднее следующего рабочего дня юридическому лицу.

В случае оформления кассовой книги 0310004 на бумажном носителе обособленным подразделением передается отрывной второй экземпляр листа кассовой книги 0310004, а в случае оформления кассовой книги 0310004 с применением технических средств - распечатанный на бумажном носителе второй экземпляр листа кассовой книги 0310004.

Передача обособленным подразделением листа кассовой книги 0310004 юридическому лицу может осуществляться в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. В этом случае передача листа кассовой книги 0310004 на бумажном носителе осуществляется в соответствии с правилами документооборота, утвержденными юридическим лицом.

Согласно пункту 6.1 Положения № 373-П юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обеспечивают организацию ведения кассовых операций, установленных настоящим Положением, в том числе, внесение в кассовую книгу 0310004 всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002 (полное оприходование в кассу наличных денег).

Таким образом, Положением № 373-П установлена обязанность по ведению кассовой книги, в которой должны учитываться поступающие наличные деньги, не только юридическим лицом, но и каждым обособленным подразделением юридического лица. Обособленные подразделения обязаны совершить определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления (оформить приходные кассовые ордера о поступивших наличных денежных средствах в кассу подразделения, внести запись в кассовую книгу обособленного подразделения) и передать лист кассовой книги (после выведения остатка наличных денег на конец рабочего дня) юридическому лицу не позднее следующего рабочего дня.

Положение № 373-П не предусматривает других условий учета поступающих в кассу наличных денежных средств, в связи с чем невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (в том числе в связи с отсутствием кассовой книги) является неоприходованием этих денежных средств в кассу предприятия и образует объективную сторону состава правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

При этом действующим законодательством юридическое лицо не наделено правом самостоятельно определять порядок ведения (оформления) кассовых операций, в том числе, учетной политики организации, в связи с чем ссылка Заявителя на учетную политику, утвержденную приказом Общества № 684хк от 29.12.2012г. судом отклоняется.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. № 106н, не освобождает юридических лиц от обязанности соблюдать кассовую дисциплину.

Как установлено при рассмотрении дела, подтверждается материалами дела и не оспаривается Обществом, в Агентстве "Кировское" в г. Уфа Филиала ООО "Росгосстрах" кассовая книга не ведется; в ходе проверки установлено, что Заявителем не была оприходована в кассовую книгу наличная выручка за период с 01.07.2013г. по 19.08.2013г. в общей сумме 1 149 089 руб. 48 коп.; квитанции на получение страховой премии (взноса) выдавались страхователям от имени ООО «Росгосстрах» с проставлением печати общества (т. 2, л.д. 79, 83, 89, 93, 97, 101, 105, 119); пересчет дневной выручки проводился, отчеты агентов ежедневно составлялись; лимит остатка наличных денег определен.

Согласно выписке из Учетной политики ООО "Росгосстрах" на 2013 год филиал (обособленное подразделение) осуществляют ведение кассовых книг по своим кассовым операциям. Листы кассовой книги обособленного подразделения представляются в курирующий их филиал в соответствии с порядком, установленным распорядительным документом данного филиала. В исключительных случаях, например, в таких как, отсутствие возможности сдачи денег в банк в установленные сроки, уполномоченные представители филиала (другого обособленного подразделения) могут сдать деньги в кассу филиала (т. 1, л.д. 117-118).

Таким образом, Учетная политика Общества также подразумевает ведение обособленными подразделениями кассовой книги.

При таких обстоятельствах Административный орган пришел к обоснованному выводу о наличии в действиях Общества объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, которая выражается в неоприходовании в кассу денежной наличности.

При этом суд считает необходимым указать, что ежедневная сдача денежных средств непосредственно в банк не освобождает Общество от обязанности оприходования в кассовую книгу поступивших наличных денежных средств.

Согласно пункту 1.5 Положения № 373-П (на который ссылается Заявитель в обоснование довода об отсутствии необходимости оприходования наличных денежных средств) уполномоченный представитель юридического лица вносят наличные деньги в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица.

Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в порядке, установленном юридическим лицом, вносить наличные деньги юридическому лицу, или в банк, или в организацию, входящую в систему Банка России, уставом которой ей предоставлено право осуществления перевозки наличных денег, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части приема и обработки наличных денег, или в организацию федеральной почтовой связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет юридического лица.

Данный пункт Положения № 373-П устанавливает порядок внесения наличных денег, в том числе сверхлимитных, в банк либо юридическому лицу, однако он не содержит каких–либо оговорок о возможности невнесение в этом случае в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления.

Доводы Заявителя о том, что Положением № 373-П установлена обязанность ведения кассовой книги только филиалами и представительствами, в то время как Агентство "Кировское" в г. Уфа Филиала ООО "Росгосстрах" не является филиалом или представительством общества (не наделено функциями юридического лица, не имеет положений о филиале или представительстве, не отражено в уставе общества), отклоняются судом, как основанные на неправильном толковании Положения № 373-П.

Требование Положения № 373-П о ведении кассовой книги 0310004, в которую вносятся записи на основании приходных кассовых ордеров 0310001 и расходных кассовых ордеров 0310002, должно соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением (Письмо Банка России от 04.05.2012г. № 29-1-1-6/3255), и независимо от того, обладает ли такое обособленное подразделение статусом филиала или представительства юридического лица, а также не зависит от основания постановки на учет в налоговом органе (на основании пункта 3 или пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации).

Нормы гражданского законодательства, в том числе, положения статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 5 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не регулируют публичные (властные) отношения, возникающие между государством и субъектом хозяйственной деятельности по вопросам ведения кассовых операций, полноты учета и оприходования наличной денежной выручки. Так как контроль за осуществления кассовыми операциями и учетом наличной денежной выручке в конечном итоге направлен на недопущение занижения выручки с целью ухода от налогообложения, то в целях осуществления государством фискального контроля следует применять понятия и термины, используемые в Налоговом кодексе Российской Федерации. Так, понятие «обособленное подразделение организации» раскрыто в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Учитывая вышеизложенное, требование о ведении кассовой книги должно соблюдаться каждым обособленным подразделением организации, ведущим кассовые операции.

Как следует из текста оспариваемого постановления и не оспаривается Обществом, на территории Республики Башкортостан обособленное подразделение Агентство "Кировское" в г. Уфа по адресу: 450078, <...> поставлено на учет 20.11.2009г. в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан; Общество осуществляет прием наличных денежных средств (кассовые операции), обособленное подразделение создано на срок более одного месяца, следовательно, на него распространяются требования Положения № 373-П.

Согласно части 1 статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце втором пункта 16 постановления от 02.06.2004г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснил, что выяснение виновности лица в совершении административного правонарушения осуществляется на основании данных, зафиксированных в протоколе об административном правонарушении, объяснений лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в том числе об отсутствии возможности для соблюдения соответствующих правил и норм, о принятии всех зависящих от него мер по их соблюдению, а также на основании иных доказательств, предусмотренных частью 2 статьи 26.2 Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

В данном случае вина Общества заключается в том, что им не были предприняты достаточные меры, направленные на соблюдение требований Положения № 373-П к порядку ведения кассовых операций.

Относимых, допустимых и достаточных доказательств невозможности соблюдения Обществом требований Положения № 373-П к порядку ведения кассовых операций в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась применительно к части 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в материалах дела не содержится.

Существенных процессуальных нарушений процедуры привлечения Общества к административной ответственности судом не установлено: протокол об административном правонарушении № 235067/1 от 02.09.2013г. составлен в присутствии представителя Общества ФИО1, действовавшей на основании доверенности исх. № 1218-Дхк от 28.08.2013г. (т. 1, л.д. 97), в которой прямо предусмотрено право на участие при составлении протокола об административном правонарушении по акту проверки от 23.08.2013г. № 235067.

О месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении также было извещено посредством уведомления ФИО1, что подтверждается ее росписью на уведомлении (т. 1, л.д. 96).

Согласно части 1 статьи 25.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях для оказания юридической помощи лицу, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, в производстве по делу об административном правонарушении может участвовать защитник, а для оказания юридической помощи потерпевшему - представитель.

В соответствии с частью 4 статьи 25.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях защитник и представитель допускаются к участию в производстве по делу об административном правонарушении с момента возбуждения дела об административном правонарушении.

Пунктом 3 части 4 статьи 28.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлено, что дело об административном правонарушении считается возбужденным с момента составления протокола об административном правонарушении или вынесения прокурором постановления о возбуждении дела об административном правонарушении.

При рассмотрении дела об административном правонарушении выясняется, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, выясняются причины неявки участников производства по делу и принимается решение о рассмотрении дела в отсутствие указанных лиц либо об отложении рассмотрения дела (пункт 4 части 1 статьи 29.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

При этом при решении вопроса о надлежащем извещении лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, о месте и времени рассмотрения дела следует руководствоваться разъяснением, содержащимся в пункте 24.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004г. № 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях".

Из данного разъяснения следует, что Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях не содержит оговорок о необходимости направления извещения исключительно какими-либо определенными способами, в частности путем направления по почте заказного письма с уведомлением о вручении или вручения его адресату непосредственно, в связи с чем уведомление лица о месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении может быть осуществлено иным способом. В этой связи не исключается возможность уведомления лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, о месте и времени составления протокола об административном правонарушении и о месте и времени рассмотрения дела посредством вручения документов, содержащих соответствующую информацию, представителю указанного лица, в частности, его защитнику.

Поскольку уведомление о месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении было вручено ФИО1 после составления протокола об административном правонарушении, а также поскольку выданная ей доверенность исх. № 1218-Дхк от 28.08.2013г. (т. 1, л.д. 97) содержит указание на ее право совершения всех процессуальных действий, предоставленных защитнику, судом Общество признается извещенным надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении (при рассмотрении дела об административном правонарушении она присутствовала), нарушения процедуры в этой части со стороны Административного органа не допущено.

В соответствии с части 3 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при назначении административного наказания юридическому лицу учитываются характер совершенного им административного правонарушения, имущественное и финансовое положение юридического лица, обстоятельства, смягчающие административную ответственность, и обстоятельства, отягчающие административную ответственность.

При назначении Обществу административного наказания были учтены характер совершенного правонарушения. С учетом изложенного, Обществу назначено административное наказание в виде минимального штрафа в размере 40 000 руб., в пределах санкции части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Постановление по делу об административном правонарушении вынесено административным органом в пределах срока, установленного статьей 4.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

На основании изложенного, суд считает постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан № 03212 от 13.09.2013г. о привлечении Общества с ограниченной ответственностью "Росгосстрах" к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях соответствующим требованиям действующего законодательства.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях при малозначительности совершенного административного правонарушения судья может освободить лицо, совершившее административное правонарушение от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Оценка малозначительности деяния должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо угрозой причинения вреда личности, обществу или государству. Таким образом, административные органы обязаны установить не только формальное сходство содеянного с признаками того или иного административного правонарушения, но и решить вопрос о социальной опасности деяния.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 18 постановления Пленума от 02.06.2004г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

При этом в соответствии с пунктом 18.1 этого же Постановления при квалификации административного правонарушения в качестве малозначительного судам надлежит учитывать, что статья 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях не содержит оговорок о ее неприменении к каким-либо составам правонарушений, предусмотренным Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, оставляя право ее применения на усмотрение суда.

Таким образом, малозначительность применяется ко всем составам административных правонарушений, предусмотренных в особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях с учетом оценки конкретных обстоятельств судом.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.11.2003г. № 349-О, из содержания статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях следует, что законодатель предоставил судье право по своему усмотрению принимать решение об освобождении лица, допустившего правонарушение, от ответственности и самостоятельно в каждом конкретном случае определять признаки малозначительности правонарушения.

Малозначительным административным правонарушением признается действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки административного правонарушения, но, с учетом характера совершенного правонарушения (объекта посягательства, формы вины) и роли правонарушителя в участии в нем, способа его совершения, размера вреда и тяжести наступивших последствий, не представляет какой-либо опасности охраняемым административным правоотношениям.

В данном случае суд усматривает обстоятельства, свидетельствующие о малозначительности совершенного правонарушения, у Общества отсутствовал прямой умысел на нарушение действующего законодательства, факт сокрытия поступивших денежных средств от налогообложения (наличие несоответствия между принятыми от физических лиц и сданными в банк денежными средствами, согласно отчетов) Административным органом не установлен.

Доказательств обратного материалы дела не содержат.

При таких обстоятельствах суд считает, что наложение административного наказания в виде штрафа является явно несоразмерным обстоятельствам и характеру совершенного правонарушения, степени вины Общества, является наказанием в данном случае неадекватным степени общественной опасности конкретного нарушителя и характеру совершенного нарушения.

В силу положений части 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статье 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях цель административного наказания состоит в виде предупреждения совершения новых правонарушений.

Объявлением устного замечания, задача законодательства об административных правонарушениях – предупреждение совершения таких правонарушений лицом, в отношении которого установлены состав правонарушения и вина – является достигнутой (статья 1.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства по своему внутреннему убеждению, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая требования пункта 3 статьи 4.1, статей 4.2, 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, а также исходя из положений Европейской конвенции от 20 марта 1952 года о разумном балансе публичного и частного интереса и конституционных принципов соразмерности и справедливости при назначении наказания, необходимость применения которых указана в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации № 11-П от 15.07.1999г. и № 14-П от 12.05.1998г., отсутствие обстоятельств, свидетельствующих о существенной угрозе общественным отношениям, отсутствие умысла на совершение правонарушения, невыявление сокрытия денежных средств от налогообложения, ведение кассовой книги филиалом, оценив фактические обстоятельства совершения правонарушения и имеющиеся в деле доказательства, арбитражный суд считает возможным освободить Общество с ограниченной ответственностью "Росгосстрах" от административной ответственности ввиду малозначительности совершенного административного правонарушения и ограничиться устным замечанием согласно статьи 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Согласно пункту 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004г. № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» если малозначительность правонарушения будет установлена в ходе рассмотрения дела об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, суд, руководствуясь частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 2.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, принимает решение о признании незаконным этого постановления и о его отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд

Р Е Ш И Л :

Постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 40 по Республике Башкортостан от 13 сентября 2013 года № 03212 о признании виновным и назначении административного наказания Обществу с ограниченной ответственностью "Росгосстрах" (ИНН <***>) по части 1 статьи 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в размере 40 000 руб. признать незаконным и отменить.

Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей пять тысяч рублей может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В других случаях решение по делу об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обжалуются в порядке, установленном статьей 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas. аrbitr.ru или федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья И.В.Симахина