Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным решения , выраженного в письме №ДК-17/349 от 12.03.2021, об отказе внести изменения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2021 году, в части исключения из него пункта 2371, и о возложении на ответчика (Министерство) обязанности устранить допущенные нарушения (в редакции заявителя)

при участии в судебном заседании

представитель заявителя: ФИО1, доверенность от 31.05.2021, паспорт (онлайн-участие);

представитель МЗИО РБ: ФИО2, доверенность от 27.07.2021, паспорт, диплом

Общество с ограниченной ответственностью "ДОМ МАСТЕРОВ" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании незаконным решения, выраженного в письме №ДК-17/349 от 12.03.2021, об отказе внести изменения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2021 году, в части исключения из него пункта 2371, и о возложении на ответчика (Министерство) обязанности устранить допущенные нарушения.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан (далее - Министерство) представило отзыв на исковое заявление, согласно которого в удовлетворении искового заявления просят отказать.

В судебном заседании представитель Министерства представил Акт обследования фактического использования здания от 07.12.2021.

Представитель Министерства в судебном заседании с учетом представленного Акта требования заявителя признал.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд установил:

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 15 декабря 2020 года N 1907 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость" установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень №1907).

Пунктом 2371 Перечня на 2021 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год, было включено нежилое здание с кадастровым номером 02:66:010220:174 , по адресу РБ, <...> .

Общество «Дом мастеров» обратилось в Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан с письмом от 19,02,2021 с просьбой рассмотреть вопрос об исключении данного объекта из Перечня. В ответ Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в письме от 12,03,2021 № ДК 17/349 выразило отказ в исключении объекта недвижимого имущества, указанного в пункте №2371 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год.

Общество считает отказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в исключении здания из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2021 году, незаконным и возлагающим на Общество необоснованно высокую налоговую нагрузку. Полагая, что Министерство не дало надлежащей правовой оценки документам, подтверждающим характеристики здания, земельного участка и фактического использования здания, заявитель обратился в арбитражный суд с требованиям о признании незаконным решения, выраженного в письме от 12,03,2021 № ДК 17/349 , об отказе внести изменения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в 2021 году, в части исключения из него пункта 2371 и об обязании устранить допущенные нарушения.

Кроме того, заявитель указал , что решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12.02.2020по делу №А07-25319/2019, заявление ООО «Дом МАСТЕРОВ» о признании недействительным решения Министерства, выраженное в письме от 24.05.2019 №РГ-25/6913 об отказе во внесении изменений в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, удовлетворено. Решение суда вступило в законную силу ( постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда № 18АП-4341/2020 от 22 июня 2020 года ).

Оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - Налоговый кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Налоговым кодексом.

Пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 указанного Кодекса. Объекты недвижимого имущества, в отношении которых субъектом Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, поименованы в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса.

К ним относятся административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса.

Так, пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий: 1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; 2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1- го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Как следует из материалов дела, спорный объект недвижимости на момент составления Министерством Перечня на 2021 год, отвечал признакам, установленным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 1 статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от 28.11.2003 № 43-з «О налоге на имущество организаций». Так, земельные участки с кадастровым номером 02:66:010220:162, 02:66:010220:163, на которых находится спорное здание, относятся к категории земель: земли населенных пунктов, и имеют разрешенное использование: для размещения промышленных объектов, для размещения производственной базы. Аналогичный вид разрешенного использования земельного участка установлен и в договорах аренды земельного участка №1316к от 13.12.2005, №4405к от 28.11.2012.

Таким образом, вид разрешенного использования земельных участков не предусматривает размещение на нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно технических паспортов, на помещения, принадлежащие ООО «Дом мастеров», составленным по состоянию на 17.09.2019 обществом с ограниченной ответственностью «Фулхаус», а также составленным по состоянию на 17.03.2011 Нефтекамским межрайонным филиалом ГУП БТИ РБ, на помещения, принадлежащие ФИО3, составленным по состоянию на 30.09.2014, 30.10.2014, 18.02.2010 Нефтекамским межрайонным филиалом ГУП БТИ РБ, а также составленным по состоянию на 11.08.2017 ООО «Фулхаус», нежилое здание имеет производственное назначение и представляет собой производственное здание общей площадью 1576,5 кв.м.

По данным технических паспортов, согласно экспликации помещений к поэтажному плану здания, помещениями, для осуществления торговой деятельности являются помещения №35, №46 на поэтажном плане, общей площадью 54,9 кв.м., что составляет менее 20% от общей площади здания 1576,5 кв.м.

Помещения, принадлежащие ООО «Дом мастеров» сдаются в аренду ООО ГК «Бастион» по договору аренды №12/2018-2019 от 01.11.2018, которое согласно выписки из ЕГРЮЛ осуществляет деятельность по основному коду ОКВЭД 22.23 «производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве». Так, в указанном помещении расположены складские помещения и комнаты обслуживающего персонала. Оно составляет инфраструктуру промышленного предприятия, включающего в себя здания производственного и складского назначения, функционально неотделимо от единого производственного комплекса и является объектом обслуживающего назначения, обеспечивающим производственный процесс на территории промышленной площадки ООО ГК «Бастион». Здание с кадастровым номером 02:66:010220:174, принадлежащее заявителю и третьему лицу, по своим характеристикам не отвечает ни одному из критериев, установленных пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, для признания его торговым объектом.

Доказательств обратного, материалы дела не содержат.

В ходе судебного разбирательства представитель Министерства представил Акт обследования фактического использования здания от 07.12.2021, в котором указано :

Собственники: - ФИО3, площадь 307,5 кв.м., основной ОКВЭД 47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия в неспециалированных магазинах;

- ООО «Дом Мастеров», площадь 1 269 кв.м., основной ОКВЭД 68.20 - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом.

Общая площадь объекта недвижимого имущества, используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов составляет 307, 5 кв.м. Доля площади недвижимого имущества, фактически используемая для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (делового, административного или коммерческого назначения), объектов общественного питания, бытового обслуживания и торговых объектов, от общей площади объекта недвижимого имущества составляет менее 19%.

В ходе обследования установлено, что часть помещений используется под торгово-административную деятельность ИП ФИО3 - 307, 5 кв.м., остальная часть объекта используется под производственную деятельность по изготовлению и монтажу окон, дверей, входных групп и других конструкций из ПВХ- профиля, включая установку дополнительных элементов ООО «Дом Мастеров».

Заключение о виде фактического использования объекта недвижимого имущества: объект не соответствует критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ.

На основании вышеизложенного, спорное здание не подлежит включению в спорный перечень, так как не отвечает ни одному из установленных пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации условий для признания его торговым объектом.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 поименованной статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. До установления федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений установление вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется в порядке, установленном нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации (часть 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).

По правилам, предусмотренным пунктом 3 части 5 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд, признавая незаконным решение органа, осуществляющего публичные полномочия, в решении должен указать также на обязанность такого органа совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок. При этом способ устранения допущенных прав и законных интересов заявителя определяется судом с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого дела и норм действующего законодательства, предусматривающих соответствующие обязанности органов, осуществляющих публичные полномочия.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110,167-170 , 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью "ДОМ МАСТЕРОВ" " - удовлетворить.

Признать незаконными решение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан , выраженное в письме от 12.03.2021 № ДК 17/349, об отказе по исключению объекта недвижимости с кадастровым номером 02:66:010220:174, расположенного по адресу: <...> из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2021 год , утвержденного 15 декабря 2020 года N 1907 .

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан устранить нарушение прав ООО «Дом мастеров» путем исключения нежилого здания с кадастровым номером 02:66:010220:174, расположенного по адресу: РБ, <...> из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год , утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений 15 декабря 2020 года N 1907.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО "Дом Мастеров" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова