Гражданский кодекс часть 1

Профессионального образовательного учреждения Стерлитамакская автомобильная школа Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ГУ-РО Фонда социального страхования РФ по РБ (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решение № 194 от 11.05.2016г.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, дов. от 20.11.2016г., паспорт.

от ответчика: ФИО2, дов. № 171 от 23.05.2016г., удостоверение № 845.

На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление ПОУ «Стерлитамакская АШ ДОСААФ России» о признании незаконным решения филиала № 3 ГУ РО ФСС РФ по РБ № 194 от 11 мая 2016 года.

От ответчика поступил отзыв – просит в удовлетворении требований отказать.

Как следует из материалов дела 04 мая 2016г. Филиалом № 3 ГУ-РО Фонда социального страхования РФ по РБ проведена проверка и 11 мая 2016 было принято решение № 194 о привлечении ПОУ «Стерлитамакская АШ ДОСААФ России» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, согласно которого плательщику страховых взносов предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ в сумме 164263 руб. 57 коп., начислены пени в сумме 2546 руб. 56 коп., также плательщик страховых взносов привлечен к ответственности в виде штрафа в размере 32852 руб. 72 коп. по ч. 1 ст. 47 Федерального закона «О страховых взносах в пенс ионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009г. № 212-ФЗ.

Основанием для доначисления страховых взносов, начисления пени и наложения штрафа послужил вывод органа ФСС РФ о том, что плательщиком страховых взносов по итогам 2015 года необоснованно применен пониженный тариф страховых взносов по шифру 121 для категории страхователей, указанных в п. 8 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009г. № 212-ФЗ (далее Федеральный закон № 212-ФЗ), поскольку при расчете доли дохода включены доходы не попадающие под налогообложение при применении упрощенной системы налогообложения (субсидии) в сумме 3 900 659,10 руб., которые согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не учитываются, т.к. не являются доходами от реализации продукции или оказания услуг. Доля доходов за 2015г. определяемая в целях применения ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ составляет менее 70%.

Заявитель считает, что правомерно применял пониженный тариф страховых взносов по шифру 121 для категории страхователей, указанных в п. 8 ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009г. и просит признать решение фонда незаконным.

Изучив материалы дела и выслушав представителей заявителя и ответчика, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Таким образом, для признания ненормативного акта государственного органа недействительным необходимо одновременное наличие двух составляющих: 1) издание государственным органом противоправного ненормативного акта; 2) нарушение прав и законных интересов Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Государственное учреждение - Региональное отделение Фонда социального страхования Российской федерации по Республике Башкортостан осуществляет свою деятельность в соответствии Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 февраля 1994 г. № 101, Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Как следует из материалов дела, в соответствии с присвоенным кодом основным видом экономической деятельности ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСААФ России является ОКВЭД – 80.41.1 обучение водителей автотранспортных средств, которые не обучаются в системе регулярного общего образования или высшего профессионального образования.

Данный вид деятельности в соответствии с действующим законодательством подлежит лицензированию.

Предприятие имеет лицензию на оказание данного вида образовательных услуг Регистрационный номер 0315 от 29.04.2011г. Срок действия – бессрочно.

В соответствии с выданной лицензией ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСААФ России имеет право заниматься образовательной деятельностью, в частности по программам профессиональной подготовки водителей автомобиля категории «А», «В», «С» и категория «С» (ВУС – 837 специальный), категории «Д» (ВУС-845 специальный), категории «Е» (ВУС-846 специальный).

На подготовку водителей категории «С» (ВУС – 837 специальный), категории «Д» (ВУС-845 специальный), категории «Е» (ВУС-846 специальный) категории «Д» (ВУС-845 специальный), категории «Е» (ВУС-846 специальный) ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСААФ России получает субсидии от Министерства обороны на подготовку граждан РФ подлежащих призыву на воинскую службу в Российской Федерации.

Предприятие применяет упрощенный режим налогообложения (УСН).

Заявитель считает, что полученное целевое финансирование – субсидии из Федерального бюджета на подготовку граждан Российской Федерации, подлежащих призыву на военную службу, по военно-учетным специальностям солдат, матросов и старшин в 2015 году, не включаются в общий доход, а на эти полученные средства целевого финансирования, учет доходов (расходов) ведется отдельно от доходов, полученных от реализации услуг по обучению водителей транспортных средств.

Филиалом № 3 Регионального отделения проведена камеральная проверка, проведенная с целью правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации плательщиком страховых взносов страхователем ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСААФ России.

По результатам проведения камеральной проверки в соответствии со ст. 39 Закона № 212-ФЗ Филиалом № 3 Регионального отделения был составлен Акт камеральной проверки от 05.04.2016 г. № 194.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки Филиалом № 3 Регионального отделения вынесено решение о привлечении страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ: неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 164263 руб. 57 коп. в результате занижения налогооблагаемой базы в связи с применением пониженного тарифа.

На основании ч. 1 ст. 18 и ч. 2 ст. 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 8 ч. 1, ч. 3.4. ст. 58 Закона № 212-ФЗ в переходный период в течение 2012 - 2018 годов для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности), в том числе «образование» (и/и - «с» п. 8 ч. 1 ст. 58), применяется пониженный тариф страховых взносов в размере 0 %.

В силу ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При применении упрощенной системы налогообложения сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно, согласно положениям ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Из положений пунктов 1 и 2 ст. 249 НК РФ следует, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральных формах.

Доля дохода от основного вида экономической деятельности определяется в процентном соотношении доходов от реализации продукции (оказанных услуг) к общему объему доходов, включающему в себя как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения доходы.

Сумма общего дохода страхователя формируется из доходов, полученных от реализации услуг по обучению водителей транспортных средств и субсидий, предоставляемых страхователю.

Сумма дохода в целях применения пониженного тарифа страховых взносов в части 1.4. ст. 58 Закона № 212-ФЗ формируется из доходов ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСААФ России в связи с применением УСНО и полученных по основному виду экономической деятельности.

При определении основного вида экономической деятельности, доходы по двум видам деятельности, отраженным в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ суммированию не подлежат, за исключением доходов входящих в подкласс, группу, подгруппу и вид данного класса.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности страхователю определен ОКВЭД 80.42 - образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки.

Из представленных документов для проверки Филиалом № 3 Регионального отделения ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСААФ России следует, что за 2015г. общий объем доходов составил 13511340 руб. 66 коп.:

- доход от реализации работ (услуг) по обучению водителей автотранспортных средств (ОКВЭД 80.41.1) в сумме 8 628 316,08 руб.;

- доход от реализации работ (услуг) по аренде и прочих услуг в размере 982 365,48 руб.

- доход, не подпадающий под обложение при применении упрощенной системы налогообложения (ст. 251 Налогового кодекса РФ) в сумме 3 900 659,10 руб. (субсидии).

В соответствии с п. 1.8. Соглашения от 06.02.2014 г. на подготовку граждан РФ, подлежащих призыву на военную службу, по военно-учетным специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в 2014-2016 годах в ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСАФФ России субсидия предоставляется для расходования Получателем (ПОУ Стерлитамакская АШ ДОСАФФ России) по перечисленным статьям расходов, в том числе, на заработную плату с начислениями на оплату труда. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, входящие в состав начислений на оплату труда, должны быть рассчитаны по страховому тарифу согласно п. 1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ 2,9 %.

Законом 212-ФЗ не предусмотрен пониженный тариф страховых взносов для организаций, доход которых составляет средства бюджетов всех уровней или внебюджетных фондов. Фонд оплаты труда работников, занятых в подготовке специалистов согласно Соглашения от 06.02.2014 г. на подготовку граждан РФ, подлежащих призыву на военную службу, по военно-учетных специальностям солдат, матросов, сержантов и старшин в 2014-2016 годах в ПОУ Стерлитамакской АШ ДОСАФФ России, финансируется из средств федерального бюджета, как и оплата обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, и следовательно, средства на оплату страховых взносов, полученные заявителем в рамках вышеуказанного Соглашения должны быть оплачены в Фонд социального страхования РФ.

П. 8. ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ определены условия применения пониженного тарифа страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей: применение упрощенной системы налогообложения и осуществление деятельности по указному в данном пункте перечню основных видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001(КДЕС ред. 1).

При определении основного вида экономической деятельности плательщику в целях применения пониженных тарифов страховых взносов следует руководствоваться ч. 1.4. ст. 58 Закона № 212-ФЗ, где указано, что соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный п. 8. ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг (определяется в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ) по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Таким образом, доля доходов от основного вида деятельности страхователя к общему объему доходов за 2015 год составила менее 70 процентов - 63,86 процента. (8 628 316,08 руб./ 13 511 340,66 руб.)х100%= 63,86%).

Согласно Расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам Формы 4-ФСС за 2015 год, представленной страхователем в Филиал № 3 Регионального отделения, страхователь неправомерно при расчете доли дохода включил целевые поступления в сумме 3 900 659,10 руб. в сумму дохода от оказания платных услуг, которые согласно п.п. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не учитываются, так как не являются доходами учреждения от реализации продукции или оказания услуг.

Ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, в случае, если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации, указанных в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, такая организация лишается права применять установленные ч. 3.2 и ч. 3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в бюджеты государственных внебюджетных фондов в установленном порядке.

Таким образом, из материалов дела следует, что у страхователя отсутствует право на применение льготного тарифа страховых взносов, так как не выполнено условие по доле дохода.

Занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации - в общей сумме 2 283 680,83 руб. Данные суммы подлежат обложению страховыми взносами по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в соответствии со ст. 7. Законом 212-ФЗ.

Всего по результатам проверки выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности: 164 263,57 руб., по ставке 2,9% (664 261,12 *2,9).

В соответствии с п. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов. Таким образом, сумма штрафа составляет 32 852,72 руб.(164 263,60 *20%).

В соответствии со ст. 75 части первой НК РФ страхователю начислены пени в сумме 2546,56 руб.

Заявитель неправомерно считает, что субсидии из Федерального бюджета не включаются в общий доход страхователя.

Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, а также внереализационные доходы, определяемые соответственно, согласно положениям ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Пунктом 1 ч. 1.1. ст. 346.15 НК РФ обусловлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В силу положений п. 1 ч. 1.1. ст. 346.15 НК РФ и во взаимосвязи с положениями ч. 1 ст. 251 НК РФ полученные заявителем денежные средства в виде субсидий и пожертвований не учитываются при определении объекта налогообложения, однако эти поступления, согласно ч. 2 ст. 249 и ч. 1 ст. 251 НК РФ включаются в общий состав доходов организации.

Аналогичная позиция отражена в Определении Конституционного Суда РФ от 23.10.2014 № 2335-О, Решениях Арбитражных судов по делам А70-7648/2015, А70-4373/2014, А28-10557/2015, А47-484/2015, А07-1339/2016.

Таким образом, включение Фондом сумм субсидий в общий доход страхователя правомерно.

В соответствии с письмом страхователя № 52 от 13.11.2015 г., п. 1.8. Соглашения от 06.02.2014 г. субсидии предоставляются Получателю (заявителю) по статьям расходов: расходы на заработную плату с начислениями персонала, связанного с подготовкой специалистов, расходы на ГСМ, расходы на маршевую подготовку, расходы на техническое обслуживание и ремонт техники и т.д.

Таким образом, фонд оплаты труда работников ПОУ «Стерлитамакская АШ ДОСААФ России, формируется из средств, полученных в виде субсидий - целевого бюджетного финансирования.

Следовательно, в случае применения страхователем льготного тарифа происходит необоснованное удержание заявителем бюджетного финансирования, выделенного, в том числе на оплату страховых взносов.

В нарушение ч. 1 ст. 7; п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ за 1 квартал 2015 г. страхователем не правомерно применен пониженный тариф 0 %, в части расчета по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам (раздел 1 в отчете по форме 4-ФСС РФ), так как по представленным к проверке первичным документам: (книги доходов и расходов страхователя за 2015 г., Соглашения от 06.02.2014 г.) доказывают, что страхователь получал доходы от основной деятельности - образование для взрослых и прочие виды образования, не включенные в другие группировки, - 63,86 процента от общего объема доходов, что составляет менее 70 %.

Таким образом, у страхователя отсутствует право на применение льготного тарифа страховых взносов, так как не выполнено условие по доле дохода.

В соответствии со ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с п.п. 2 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, если иное не предусмотрено Законом № 212-ФЗ применяется тариф в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента.

Филиалом № 3 Регионального отделения правомерно начислены недоимка по страховым взносам, а также соответствующие суммы штрафа и пеней.

Таким образом, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Учитывая изложенное и руководствуясь ст. ст. 110, 167-170 и 198-201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца с момента принятия, если не подана апелляционная жалоба согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Также решение может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru

Судья Л.А. Сакаева