Гражданский кодекс часть 1

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика: Общество с ограниченной ответственностью «Компания ИнвестРегион» (ИНН <***> ОГРН <***>, 620144, <...>),

Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-Гарант" (ИНН <***> ОГРН <***>, 423800, <...> промзона Промышленно-коммунальная зона, проезд Трубный, 22/11).

о признании недействительным решения № 11-19/03147 от 08.05.2014г. в части доначисления НДС в сумме 737 916 руб., пени по НДС в сумме 213 181,39 руб., налога на прибыль в размере 363 133 руб., пени по налогу на прибыль в размере 105 338,29 руб., штрафа в сумме 13 809 руб.

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 21.08.2014г.

от ответчика: ФИО2 по доверенности №05-07/00001 от 09.01.2014г.

от третьих лиц: не явились, извещены надлежащим образом

Дело рассмотрено в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации без участия представителей третьих лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.

В Арбитражный суд Республики Башкортостан обратилось ООО "Уралпромстрой" (далее – общество) с заявлением (с учетом уточнения, удовлетворенного в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 11-19/03147 от 08.05.2014 г. в части доначисления НДС в сумме 737 916 руб., пени по НДС в сумме 213 181,39 руб., налога на прибыль в размере 363 133 руб., пени по налогу на прибыль в размере 105 338,29 руб., штрафа в сумме 13 809 руб.

Определением суда от 25.09.2014 года к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне ответчика привечены Общество с ограниченной ответственностью «Компания ИнвестРегион» и Общество с ограниченной ответственностью "Бизнес-Гарант".

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что налоговым органом не представлены доказательства получения необоснованной налоговой выгоды по сделкам с ООО «Компания ИнвестРегион», ООО «Бизнес Гарант», сделки с вышеуказанными контрагентами реальны, обществом проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента, соблюдены все условия, предусмотренные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации для принятия налога к вычету (возмещению), затраты за поставленные контрагентами ТМЦ в соответствии со ст. 252 НК РФ обоснованно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, заявитель считает, что исследование подписей и допросы руководителей контрагентов не влекут за собой каких-либо правовых последствий, так как результаты исследования - это заключение специалиста, его мнение, заключение экспертизы - выводы, основанные на утвержденной соответствующими органами методике, а пояснения руководителей разнятся и противоречат друг другу. Также, по мнению общества, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела является безусловным доказательством обоснованного отнесения заявителем на вычеты сумм НДС и расходов на приобретение ТМЦ у ООО «Компания ИнвестРегион», ООО «Бизнес Гарант» при формировании налогооблагаемой прибыли. В качестве аргументов, обосновывающих правомерности своих действий налогоплательщик приводит доводы о том, что все контрагенты были зарегистрированы в установленном законом порядке в период проведения с ними хозяйственных операций ООО «Уралпромстрой» и состояли на налоговом учете в установленном законом порядке, имелось движение по расчетному счету.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, суд установил, что инспекцией была проведена выездная налоговая проверка ООО "Уралпромстрой" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам данной проверки составлен акт от 17.01.2014 № 11-18/00087дсп и вынесено решение от 08.05.2014 № 11-19/03147 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого заявителю начислены налоги в сумме 1 101 049 руб., штрафные санкции в сумме 30 695 руб., пени в сумме 325 593,04 руб.

Решением УФНС России по Республике Башкортостан от 21.07.2014 № 275/17 жалоба ООО «Уралпромстрой» на оспариваемое решение оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением от 08.05.2014 № 11-19/03147, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав изложенные обстоятельства дела, оценив порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд пришел к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При отсутствии хотя бы одного из данных условий оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п. 6 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.01.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 указанной статьи и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень, в частности, входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер, в связи с чем именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям ст. 252 НК РФ. При этом документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно обязан предпринять все меры, установленные законодательством, для предоставления достоверных первичных бухгалтерских документов, на основании которых происходит исчисление и уплата налогов.

Кроме того, для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и принятия расходов в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком должны быть представлены первичные учетные документы, отвечающие установленным требованиям и содержащие достоверную информацию.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда, изложенной в постановлениях от 30.01.2007 № 10963/06, от 12.10.2006 № 53 обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике -покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Налогоплательщику может быть отказано в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, в случае, если налоговым органом выявлена цель получения - необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Уралпромстрой» занималось общестроительными работами, монтажом инженерного оборудования зданий и сооружений.

В 2010 году ООО «Уралпромстрой» приобретало стройматериалы у контрагентов ООО «Компания ИнвестРегион» (ИНН <***>) и ООО «Бизнес Гарант» (ИНН <***>).

1.19.04.2010 ООО «Уралпромстрой» (заказчик) оформлен с ООО «Компания ИнвестРегион» (исполнитель) договор № 24 на оказание услуг (т.2 л.д.134-137).

Предметом договора явилось оказание услуг, которые исполнитель обязался по заданию заказчика оказать, а заказчик обязался принять и оплатить на условиях, установленных договором. При этом в последующих пунктах договора оговаривалось выполнение работ.

Кроме того, между ООО «Уралпромстрой» (покупатель) и ООО «Компания ИнвестРегион» (поставщик) оформлен договор поставки товара от 04.10.2010 б/н (т.2 л.д.138-139). Предметом данного договора являлась поставка строительных материалов, которые поставщик в соответствии с условиями договора обязался поставить по заявке покупателю, а покупатель принять строительный материал (далее - товар) и оплатить его на условиях, установленных договором. Согласно п. 1.2 договора от 04.10.2010 б/н, передача товара покупателю осуществлялась по накладным.

Оплату общество производило путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика. Всего ООО «Уралпромстрой» перечислено в адрес ООО «Компания ИнвестРегион» 1727700 руб. по платежным поручениям от 24.12.2010 №542, от 29.12.2010 №545, от 12.01.2011 №7, от 19.01.2011 №11.

ООО «Уралпромстрой» отнесены на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, стоимость строительных материалов (асфальт крупнозернистый и мелкозернистый, чернозем), полученных от контрагента ООО «Компания ИнвестРегион»» в 2010 году на сумму 1 464 153 руб., а также отнесена на налоговые вычеты сумма НДС за 2010 год в размере 263 547 руб.

В подтверждение произведенных расходов и принятия к вычету сумм НДС ООО «Уралпромстрой» представлены документы: счета-фактуры от 14.12.2010 № 001069, от 16.12.2010 № 001081, от 20.12.2010 № 001121, от 25.12.2010 № 001148, товарные накладные от 14.12.2010 № 001086, от 16.12.2010 № 001096, от 20.12.2010 № 001125, от 26.12.2010 № 001148 (т.2 л.д.140-150).

Вместе с тем, товарные накладные формы ТОРГ-12 не содержат сведений о номере и дате транспортной накладной. Кроме того, оформлены с нарушением порядка заполнения форм первичной отчетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»: не указаны дата и номер договора в основание операции, масса груза, количество мест товара, не заполнена графа «отпуск груза произвел (должность, подпись, расшифровка подписи)».

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией от Межрайонной ИФНС России №25 по Свердловской области получена информация по ООО «Компания ИнвестРегион»: общество в период с 04.02.2010 по 08.12.2010 состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан. С 09.12.2010 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области. ООО «Компания ИнвестРегион» находится на общем режиме налогообложения. Основной вид деятельности - производство общестроительных работ. Последняя налоговая отчетность представлена за 12 месяцев 2011 года по НДС. Сведения о среднесписочной численности организации и о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010 - 2011 годы налогоплательщиком в налоговый орган не представлялись. Информация о наличии транспортных средств и имущества отсутствует. Операции по движению денежных средств на расчетном счете ООО «Компания ИнвестРегион» приостановлены с 27.12.2011. Согласно налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2010 года, сумма налоговых вычетов максимально приближена к сумме НДС, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), соответственно, обществом исчислена минимальная сумма налога к уплате (1 202 руб.). В проверяемом периоде ООО «Компания ИнвестРегион» для расчетов использовало расчетные счета: № <***>, открытый в ООО «Промтрансбанк» (открыт 19.02.2010, закрыт 29.09.2010), №40702810200040000066, открытый в ОАО «АФ Банк» (открыт 03.06.2010, закрыт 27.12.2011). Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица ООО «Компания ИнвестРегион»: <...>. Признаки нахождения общества по адресу регистрации отсутствуют (акт от 22.05.2013 б/н).

Согласно сведениям Федеральной базы удаленного доступа, филиалов и обособленных подразделений ООО «Компания ИнвестРегион» не имеет.

По результатам проведенного анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Компания ИнвестРегион», следует, что отсутствует номенклатура расходов, свойственная финансово-хозяйственной деятельности, связанной с получением прибыли: расходы на заработную плату, охрану, коммунальные услуги, оплату услуг телефонной связи, в том числе операторам мобильной связи, приобретение основных средств, канцелярских товаров, транспортные расходы, ремонт основных средств, не осуществлялись расходы на аренду складских и административных помещений, персонала.

Также анализ движения денежных средств по счетам общества «Компания ИнвестРегион» показал, что товар, поставляемый в адрес общества «Уралпромстрой» не приобретался. В проверяемый период организация не производила перечислений за транспортные услуги, наем персонала, аренду транспортных средств, за горючесмазочные материалы.

Для выполнения договора поставки асфальта крупнозернистого и мелкозернистого, чернозема, а также договора на оказание услуг требуется техника, автотранспорт, персонал, которых ООО «Компания ИнвестРегион» не имеет. Из анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Компания ИнвестРегион» следует, что расходы на аренду транспортных средств, иной техники, персонала, на приобретение ГСМ не осуществлялись. Также отсутствуют операции по снятию с расчетного счета наличными денежных средств на заработную плату, командировочные расходы, выдачу в подотчет на приобретение ГСМ, для расчетов с поставщиками и подрядчиками за приобретенный товар (работы, услуги).

В то же время денежные средства со счета контрагента переводились на счета иных организаций, которые по данным Федеральных информационных ресурсов включены в информационный ресурс «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требования о представлении документов (информации)», «отсутствие расчетных счетов», «отсутствие работников и лиц».

Определить, кому конкретно были перечислены денежные средства, полученные ООО «Компания ИнвестРегион» от ООО «Уралпромстрой» не представляется возможным, поскольку на расчетный счет ООО «Компания ИнвестРегион» также перечислялись денежные средства от других организаций-покупателей товаров. Денежные средства, полученные от ООО «Уралпромстрой» за асфальт и чернозем, ООО «Компания ИнвестРегион» вместе с поступлениями от других контрагентов за выполненные строительно-монтажных работ, текущий ремонт, отделочные работы, монтаж перечислялись в этот же или на следующий день, на счета:

- ООО «Азимут» (ИНН <***>) за строительные материалы, далее ООО «Азимут» перечисляло ООО «Логистик» (ИНН <***>) за услуги по транспортировке, ООО «Сапсан-регион» (ИНН <***>) за табачные изделия, ООО «Анторон» (ИНН <***>) за продукцию;

- ООО «Технопром» (ИНН <***>) за строительные материалы, далее ООО «Технопром» перечисляло ООО «Логистик» (ИНН <***>) за услуги по транспортировке, ООО «Сапсан-регион» (ИНН <***>) за табачные изделия, ООО «Союзторгсервис» за колбасно-мясные изделия;

- ООО «Норд» (ИНН <***>) за строительные материалы, далее ООО «Норд» основную долю денежных средств, поступивших на расчетный счет, перечисляло ООО «Логистик» (ИНН <***>) за услуги по транспортировке.

Денежные средства, полученные от ООО «Азимут» (ИНН <***>) ООО «Технопром» (ИНН <***>) и ООО «Норд» (ИНН <***>) за услуги по транспортировке, ООО «Логистик» перечисляло в этот же или на следующий день ООО «Автолэнд Япония У» (ИНН <***>), ООО "УФА АВТО-ЛЭНД" (ИНН <***>) и ООО "ФЦСУ" (ИНН <***>), которые числятся в ФИР «Риски»;

- ООО «Снабурал» (ИНН <***>) за строительные материалы, далее 000 «Снабурал» перечисляло ООО «Ремстройконтракт» (ИНН <***>) за строительные материалы, ООО «Линия вкуса» (ИНН <***>) и ООО «ГК Шелесса» (ИНН <***>) за кондитерские изделия, ООО «Уфашинснаб» (ИНН <***>) за автошины, ООО «Альконт-Уфа» (ИНН <***>) за услуги связи, и ООО «Азимут» (ИНН <***>) за электротовары. В свою очередь от ООО «Ремстройконтракт» (ИНН <***>) на расчетный счет ООО «Снабурал» (ИНН <***>) поступали денежные средства за строительные материалы;

- ООО «ГрадПроектИнвест» (ИНН <***>) за строительные материалы, далее ООО «ГрадПроектИнвест» перечисляло ООО «Уралкапиталбанк» для зачисления на лицевой счет ФИО3 за недвижимое имущество, ООО «Чекмагуш-молоко» (ИНН <***>) за молочную продукцию, ООО «Снабурал» (ИНН <***>) за строительные материалы. До и после зачисления денег от ООО «Компания Инвест Регион» были перечисления в адрес ООО «Азимут» (ИНН <***>) денежных средств за строительные материалы, ООО «АльКонт-Уфа» и ООО «Объединенные платежные системы» (ИНН <***>) за услуги связи;

- ИП ФИО4 (ИНН <***>) за мотоблоки;

- ООО «Ремстройконтракт» (ИНН <***>) за строительные материалы. Согласно движения денежных средств по расчетному счету ООО «Снабурал» (ИНН <***>), обществом «Ремстройконтракт» перечислялись денежные средства в адрес ООО «Снабурал» за строительные материалы, в свою очередь от ООО «Снабурал» в адрес ООО «Ремстройконтракт» (ИНН <***>) за строительные материалы.

ООО «Уралпромстрой» по требованиям налогового органа от 24.06.2013 № 11/1, от 15.11.2013 № 11/2 не были представлены товарно-транспортные накладные ввиду их отсутствия, приложения к договору согласования условий поставок, заявки на поставку товаров.

В соответствии с указаниями по применению и заполнению товарно-транспортной накладной формы 1-Т, утвержденными постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и предназначен для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

ООО «Уралпромстрой» представлено в налоговый орган письмо от 03.12.2013 № 552 за подписью директора ООО ФИО5, согласно которому на вопросы инспекции «каким образом производилась доставка товара в адрес ООО «Уралпромстрой» от ООО «Компания ИнвестРегион» и «кто оказывал транспортные услуги по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Компания ИнвестРегион» дан ответ, что поставка товара производилась силами поставщика, заявками и приемкой товара занимался заместитель директора по внешним связям ФИО6. К пояснениям какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Компания ИнвестРегион» и копии заявок, составление которых было предусмотрено сторонами при заключении договора поставки, не приложены.

Вместе с тем, согласно штатному расписанию ООО «Уралпромстрой» от 01.01.2010 № 1 на 2010 год, утвержденному приказом директора ФИО5 от 01.01.2010 № 1/2-А, должность заместителя директора по внешним связям отсутствует. Должность заместителя директора по внешним связям появилась в штатном расписании с 01.01.2012, а ФИО6, согласно сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Уралпромстрой» в Межрайонную ИФНС России №3 по Республике Башкортостан, получал доход в данном обществе с мая 2012 года. Договоры гражданско-правового характера в проверяемом периоде с ФИО6 не заключались.

Таким образом, ООО «Уралпромстрой» не подтвержден факт доставки товарно-материальных ценностей от поставщика ООО «Компания ИнвестРегион».

В счетах-фактурах от 14.12.2010, 16.12.2010, 20.12.2010, 25.12.2010, 26.12.2010 и накладных указан адрес продавца и грузоотправителя ООО «Компания ИнвестРегион», не соответствующий адресу (местонахождению) постоянно действующего исполнительного органа данного юридического лица. Так, в счетах-фактурах и товарных накладных указан адрес ООО «Компания ИнвестРегион»: <...> дом. 4, офис 73 (т.2 л.д.140-150), тогда как с 09.12.2010 ООО «Компания ИнвестРегион» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области и юридическим адресом являлся: <...>, соответственно, отгрузка асфальта в количестве 750 тн и чернозема в количестве 750 тн должна была осуществляться из г. Екатеринбурга, а не из <...> дом. 4, офис 73.

Инспекцией исследован договор на оказание услуг от 19.04.2010 №24, в результате чего установлено, что данный документ содержит противоречивые сведения, а именно, в договоре указан расчетный счет ООО «Компания ИнвестРегион» № 40702810200040000066, открытый в ОАО «АФ Банк» (т.2 л.д.136-137). Однако, данный расчетный счет был открыт только 03.06.2010, то есть позже даты заключения договора. Таким образом, на момент заключения договора от 19.04.2010 № 24, указанный выше расчетный счет у ООО «Компания ИнвестРегион» отсутствовал.

Налоговым органом от ОАО «АФ Банк» получены копии документов (письмо от 30.10.2013 №09-3 8/31191 дсп), в том числе договор на обслуживание клиента с использованием системы «Клиент-Банк» со всеми приложениями, изменениями и дополнениями, сертификат открытого ключа ЭЦП клиента от 01.10.2010. В сведениях о владельце ключа владельцем указан директор ФИО7, паспорт гражданина РФ серия <...>, дата выдачи 15 декабря 2006 года. Вместе с тем, на дату оформления документов в ОАО «АФ Банк» (01.10.2010) у ФИО7 был паспорт серии <...>, который получен им 15.09.2010.

В ходе проведения налоговых мероприятий инспекцией получен от Межрайонной ИФНС России №31 по Республике Башкортостан протокол допроса ФИО7 от 24.01.2013 № 517, согласно которому учредителем и руководителем какой-либо организации, а именно ООО «Компания ИнвестРегион» он не являлся. Обстоятельства, при которых он оказался руководителем и учредителем, ему не известны. Документы, относящиеся к регистрации им не подписывались. Местонахождение указанной организации, виды ее деятельности, сведения о численности ему не известны. Для государственной регистрации общества в г. Казань не выезжал. Изменения в учредительные документы в связи с изменением адреса регистрации им не вносились, документы им не подписывались. Какие-либо документы, относящиеся к продаже долей уставного капитала, либо фирмы полностью, им не подписывались. Паспорт он потерял в г. Мелеуз в 2008 или 2009 годах. Новый паспорт серии <...> им получен 15.09.2010, старый не нашелся (т.1 л.д.103-110).

В целях проверки достоверности документов, представленных налогоплательщиком, инспекцией была назначена почерковедческая экспертиза. Почерковедческая экспертиза документов проведена сотрудником ООО «Межрегиональная лаборатория судебной экспертизы» ФИО8

По результатам проведенной экспертизы налоговому органу представлено заключение от 25.12.2013 № 232/01, согласно которому подписи в договорах от 19.04.2010 № 24, от 04.10.2010 № б/н, счетах-фактурах от 14.12.2010 № 001069, от 16.12.2010 № 001081, от 20.12.2010 № 001121, от 25.12.2010 № 001148, товарных накладных от 14.12.2010 № 001086, от 16.12.2010 № 001096, от 20.12.2010 № 001125, от 26.12.2010 № 001148, счетах от 14.12.2010 № 001452, от 16.12.2010 № 001471, от 20.12.2010 № 001534, от 25.12.2010 № 001554 выполнены не учредителем и руководителем ООО «Компания ИнвестРегион» ФИО7, а другим лицом без подражания подписи ФИО7 (т.2 л.д.118-123).

Таким образом, договоры, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные ООО «Уралпромстрой» с контрагентом содержат недостоверные, противоречивые сведения, в связи с чем, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что в соответствии со ст. ст. 171, 172, 252 НК РФ они не могут служить основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отнесения на вычеты сумм НДС.

Директором ООО «Уралпромстрой» ФИО5 даны пояснения (письмо от 03.12.2013 № 552), что асфальт, приобретенный у ООО «Компания ИнвестРегион» был использован на объектах ООО «Автоматические АЗС» на мини АЗС «XXI Век», ООО «Розничная сеть АЗС Салават» на выполнение общестроительных работ АЗС в районе автомоечного комплекса ООО «XXI Век», и текущие строительно-монтажные работы по техническому перевооружению заправок.

Согласно материалам дела, между ООО «Уралпромстрой» (подрядчик) и ООО «Розничная сеть АЗС Салават» (заказчик) заключен договор от 15.10.2009 N 19 на выполнение общестроительных работ на АЗС в районе автомоечного комплекса ООО «XXI век», в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией.

В 4 квартале 2010 года подрядчиком по данному договору сданы заказчику следующие работы (в актах выполненных работ по форме КС-2 указан отчетный период с 15.10.2009 по день составления акта выполненных работ): временная подъездная дорога, временное водоснабжение (смета № 15-1, КС-2, 3 от 21.10.2010), обратная засыпка котлованов ПГС (смета № 15-6, КС-2, 3 от 21.10.2010), нагорная канава (смета № 15-3, КС-2, 3 от 21.10.2010), строительные работы (смета № 1-1, КС-2, 3 от 21.10.2010), земляные работы, фундаментные плиты (смета № 1-4, КС-2, 3 от 21.10.2010), временное ограждение территории (смета № 1-3, КС-2, 3 от 21.10.2010), нагорная канава (смета № 15-3, КС-2, 3 от 01.12.2010 за декабрь), покрытие стеклопластиком (смета № 15-7, КС-2,3 от 13.12.2010 за декабрь), благоустройство прилежащей территории (смета № 15-5, КС-2,3 от 13.12.2010 за декабрь), покрытие площадок (смета № 15-4, КС-2,3 от 13.12.2010 за декабрь), благоустройство (замощение) (смета № 1-2, КС-2,3 от 13.12.2010 за декабрь), дополнительный пожарный гидрант (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительные стальные лотки (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительная стелла, флагштоки (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительная прокладка кабеля теплосетей (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительное заземление (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительные оголовки (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительная кабельная канализация (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительный островок безопасности (смета № 15-9, КС-2, 3 от 21.12.2010), дополнительные прокладка гильз под кабель трам. управления (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительный лоток ливневой канализации (смета № 15-9, КС-2, 3 от 21.12.2010), дополнительное устройство ж/б плит (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительные наружные сети водоотведения (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительный навес (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительная прокладка гильз под кабеля на полосе выезда с АЗС (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), дополнительная планировка земли (смета № 15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь). Согласно актам выполненных работ (форма КС-2) для выполнения вышеперечисленных работ ООО «Уралпромстрой» были использованы материалы: щебень - 188,5 тн, песок - 3,6 куб.м, ПГС - 1 136 куб.м, щебень - 19 куб.м, песок - 27 куб.м, песок - 922,8 куб.м, сварные конструкции - 0,059 тн, бетон тяжелый м-200 - 0,51 куб.м, стойки да. 2,5-3,9 - 2,6 куб.м, щебень 22,8 куб.м, глина -44,5 куб.м, песок - 10,8 куб.м, стеклопластик - 0,3851 кв.м, земля растительная - 270 куб.м, песок - 49,77 куб.м, камни бортовые - 135 шт, камни бортовые, тротуар П-5 - 22 шт, цем.-бет. покрытия -50куб.м, камни бортовые, асфальто-бетонная смесь мелко и крупнозернистая - марка 1 тип В -179,71 тн, 249,7 тн, щебень мел. - 19,05 тн, щебень сред. - 136,6 куб.м, битум - 12,56 тн, ПГС -345,26 куб.м, песок природ. - 70,4 куб.м, раствор цементный - 1 куб.м, ПГС - 1,2 куб., бортовой камень - 20м, металл, ж/б плиты, металл, ПГС -1,8 куб.м, бетон -13,26 куб.м, земля -117,65 куб.м.

Иные договоры на выполнение работ и услуг с применением строительных материалов - асфальтобетонная смесь и чернозем, в 4 квартале 2010 года ООО «Уралпромстрой» не заключались, акты выполненных работ не подписывались. На конец 2010 года остатки асфальтобетонной смеси и чернозема по бухгалтерскому счету 10 «Материалы» отсутствовали.

Из актов о приемке выполненных работ от 13.12.2010 б/н, от 16.12.2010 б/н следует, что заявителем проведены работы с использованием земли растительной в количестве 270 куб.м и 117,65 куб.м, смеси асфальтобетонные дорожные, аэродромные и асфальтобетон (горячие и теплые для плотного асфальтобетона мелко и крупнозернистые, песчаные) в количестве 429,41 тн.

Чернозем в количестве 750 тн, приобретенный у ООО «Компания ИнвестРегион» по счету-фактуре от 25.12.2010 № 001148, был оприходован в бухгалтерском учете ООО «Уралпромстрой» 25.12.2010 по накладной внутрихозяйственного назначения № 273, то есть после сдачи выполненных работ, и списан со счета 10 «Материалы» 25.12.2010. Товарная накладная на отпуск чернозема в производство № 001148 оформлена ООО «Уралпромстрой» 26.12.2010.

Согласно акту о приемке выполненных работ по благоустройству от 13.12.2010 б/н (смета № 1-2) на сумму 2 990 512,9 руб., в том числе НДС 456 179,94 руб., где для выполнения работ использованы смеси асфальтобетонные дорожные, аэродромные и асфальтобетон (горячие и теплые для плотного асфальтобетона мелко и крупнозернистые, песчаные) марки I, тип В в количестве 429,41 тн (179,71 тн + 249,7 тн), работы сданы заказчику 13.12.2010. Вместе с тем, налогоплательщиком от ООО «Компания ИнвестРегион» по товарным накладным от 14.12.2010 № 001086, от 16.12.2010 № 001096, от 20.12.2010 № 001125 получен асфальт другой марки -мелкозернистый плотный тип А, I марки, в количестве 750 тн. Асфальт мелкозернистый плотный тип А, I марки оприходован ООО «Уралпромстрой» в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» и списан с данного счета 14.12.201, 16.12.2010 и 20.12.2010, то есть после сдачи ООО «Уралпромстрой» выполненных работ заказчику по акту от 13.12.2010 б/н.

Согласно ГОСТ 9128-97 «Смеси асфальтобетонные дорожные, аэродромные и асфальтобетон. Технические условия» (далее - ГОСТ 9128-97), введенного с 01.01.2009, асфальтобетонная смесь - рационально подобранная смесь минеральных материалов [щебня (гравия) и песка с минеральным порошком или без него] с битумом, взятых в определенных соотношениях и перемешанных в нагретом состоянии. Асфальтобетон - уплотненная асфальтобетонная смесь. Асфальтобетонные смеси и асфальтобетоны по виду минеральной составляющей (каменного материала) разделяются на щебеночные (состав: щебень, песок, минеральный порошок, битум), гравийные (гравий, песок или песчано-гравийный материал, минеральный порошок и битум) и песчаные (песок, минеральный порошок, битум).

Согласно пункту 4.2 ГОСТ 9128-97 по вязкости битума, входящего в состав и допустимой температуре при укладке в покрытие смеси подразделяются на: горячие (связующее — вязкие и жидкие нефтяные дорожные битумы), укладываются с температурой не менее 120°С; холодные (связующее — жидкие нефтяные дорожные битумы), укладываются с температурой не менее 5°С.

В товарных накладных от 14.12.2010 № 001086, от 16.12.2010 № 001096, от 20.12.2010 № 001125 в наименовании товара указан: «асфальт мелкозернистый плотный тип А, I марки и асфальт крупнозернистый плотный» (т.3 л.д.36-43), то есть в соответствии с ГОСТ 9128-97 смеси асфальтобетонные тип «А» и крупнозернистые являются горячими, приготовляемыми с использованием вязких и жидких нефтяных дорожных битумов и укладываемых с температурой не менее 120°С, что невозможно с учетом нахождения поставщика товара ООО «Компания ИнвестРегион» в г. Набережные Челны, то есть на значительном расстоянии от г. Салавата (460-685 км, время в пути не менее 6-7 часов).

Согласно п. 10.16. СНиП 3.06.03-85 покрытия и основания из асфальтобетонных смесей следует устраивать в сухую погоду. Укладку горячих и холодных смесей следует производить весной и летом при температуре окружающего воздуха не ниже 5°С, осенью -не ниже 10°С; теплых смесей - при температуре не ниже минус 10°С.

Допускается производить работы с использованием горячих асфальтобетонных смесей при температуре воздуха не ниже 0°С при соблюдении следующих требований: толщина устраиваемого слоя должна быть не менее 4 см и необходимо применять асфальтобетонные смеси с ПАВ или активированными минеральными порошками.

Максимальная продолжительность транспортирования смеси при температуре воздуха +20 °С и выше не более полутора часов; при температуре воздуха от +15 до +20 °С - не более одного часа. При транспортировке необходимо максимально сохранить требуемую температуру, однородность и подвижность смеси и, обеспечить заданный темп укладки, равномерную загрузку и непрерывную работу укладчика и катков в течение смены.

Для перевозки большинства асфальтобетонных смесей используют автомобили-самосвалы, предпочтительно большой грузоподъемности, с подвеской, создающей минимальную вибрацию при движении. В зависимости от марки самосвала он способен привезти от 7 до 20 тн асфальта. Учитывая расстояние и количество груза, для перевозки асфальта мелкозернистого потребуется 16 (330тн/20тн) самосвалов, для крупнозернистого 21 (420тн/20тн) самосвал, чтобы обеспечить бесперебойную укладку асфальтобетонной смеси согласно технологии укладки.

Учитывая вышеизложенное, доставить асфальт в декабре месяце в количестве 750 тн на грузовом транспорте из г. Набережные Челны в г. Салават с соблюдением соответствующего температурного режима невозможно по причине значительного расстояния от грузоотправителя покупателю (460-685 км).

Следует отметить, что по требованию налогового органа ООО «Уралпромстрой» не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие реальность передачи и получения товаров от поставщика налогоплательщиком, на основании которых представлялось бы возможным установить каким именно автотранспортом доставлялся груз, характер груза, его вес либо объем, дату погрузки и разгрузки товара, время нахождения автотранспорта в пути и конечный пункт доставки, государственный номер автотранспортного средства, фамилию водителя и наличие доверенности.

Следовательно, представленные обществом в налоговый орган первичные документы по сделке с указанным контрагентом вызывают сомнения в реальности хозяйственных операций по приобретению асфальтобетонной смеси и чернозема, договоры, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные ООО «Уралпромстрой» с контрагентом содержат недостоверные, противоречивые сведения.

Таким образом, Инспекцией в ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что налогоплательщиком при выборе контрагента не проявлена должная осмотрительность и осторожность.

Инспекцией в адрес ООО «Уралпромстрой» было направлено требование о необходимости представления письменных пояснений по вопросам: наличия копий паспорта и иных документов,удостоверяющих личность лица, действующего в качестве представителя ООО «Компания ИнвестРегион», документов, подтверждающих право подписания первичных документов, иных правоустанавливающих документов, уставных и учредительных документов; наличия информации об ООО «Компания ИнвестРегион» -материальных и трудовых ресурсов для выполнения работ, услуг или доставки товаров по заключенным договорам; проведения проверочных действий в отношении ООО «Компания ИнвестРегион»; установления правоспособности поставщика ООО «Компания ИнвестРегион» и его надлежащей государственной регистрации в качестве юридического лица; обоснованности выбора ООО «Компания ИнвестРегион» в качестве поставщика асфальтобетонной смеси с учетом того, что организация не производит поставляемую продукцию, и у общества имелись договорные отношения по асфальтированию АЗС в г. Кумертау с Мелеузовским филиалом ОАО «Башкиравтодор».

На поставленные в требовании налогового органа вопросы директором ООО «Уралпромстрой» ФИО5 даны пояснения (письмо от 03.12.201Зг. № 552), согласно которым данные вопросы необходимо адресовать ФИО6 Ильхаму, так как заключение договоров с контрагентами, а также проверка полномочий входила в его обязанности, материальными и трудовыми ресурсами для выполнения работ, услуг или доставки товаров по заключенным договорам так же занимался заместитель ФИО6. Согласно штатному расписанию ООО «Уралпромстой», ведомостей начисления и выдачи заработной платы, а также реестру 2-НДФЛ за 2010-2011 годы, ФИО6 в штате организации отсутствует, заработная плата данному лицу не выдавалась.

Заявитель не привел конкретных сведений об обстоятельствах заключения и исполнения договоров поставок и оказания услуг (время, место подписания договора, кто присутствовал при его подписании), не привел доводов в обоснование выбора ООО «Компания ИнвестРегион» в качестве контрагента, с учетом того, что по условиям делового оборота при осуществлении данного выбора оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и опыта (ООО «Компания ИнвестРегион» не производит асфальт и не добывает чернозем). Директор ООО «Уралпромстой» при совершении сделки не удостоверился в личности человека, который подписывал документы со стороны контрагента.

Налогоплательщик в целях подтверждения права на получение налоговой выгоды должен представить достоверные подтверждающие документы. Проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента является необходимой мерой, принимаемой налогоплательщиком в целях последующего представления в налоговый орган достоверных подтверждающих документов. В рассматриваемом случае налогоплательщик, не проявив должной осмотрительности при заключении сделок с вышеуказанным контрагентом, лишил себя возможности представить в налоговый орган достоверные подтверждающие документы. Данное обстоятельство в силу ст. ст. 169, 172, 252 НК РФ лишает права налогоплательщика на получение налоговой выгоды.

Учитывая, что заявитель был свободен в выборе партнера и должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Доводы заявителя о том, что при заключении сделок с ООО «Компания ИнвестРегион» им проверены учредительные и регистрационные документы, судом отклоняются, поскольку свидетельство о госрегистрации и постановке на учет, устав организации доказывают только наличие юридического лица в системе государственной регистрации и носят справочный характер и не характеризует контрагента как добросовестного, платежеспособного, надежного и стабильного участника хозяйственных взаимоотношений, гарантирующего исполнение своих обязательств, имеющего деловую репутацию, необходимые ресурсы, конкурентоспособность на рынке.

В соответствии с вышеизложенным, налоговый орган правомерно пришел к выводу, что в нарушение ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ у ООО «Уралпромстрой» не имелось оснований для отнесения в 2010 году на налоговые вычеты сумм НДС в размере 263 547 руб. по сделкам, оформленным с ООО «Компания ИнвестРегион».

Учитывая, что в актах выполненных работ предусмотрено применение асфальтобетонной смеси мелкой и крупнозернистой - марка 1 тип В - в количестве 429,4 тн (179,71 тн + 249,7 тн) и объемы выполненных работ обществом включены в доход от реализации товаров (работ, услуг), Межрайонной ИФНС России №3 по республике Башкортостан оспорено приобретение данного товара у ООО «Компания ИнвестРегион». Также не оспаривается соответствие цены приобретения товара у общества «Компания ИнвестРегион» рыночной стоимости аналогичного товара, соответственно, реальный размер обязательств по налогу на прибыль определен инспекцией по ценам приобретения асфальтобетонной смеси у ООО «Компания ИнвестРегион».

Заявителем списаны асфальто-бетонная смесь, чернозем на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Стоимость этих материалов, списанных в производство, отнесена на расходы, но не нашла отражения в актах выполненных работ. Списание асфальто-бетонной смеси, чернозема и отражение в регистрах бухгалтерского учета производилось ООО «Уралпромстрой» не на основании первичных документов, а произвольно, то есть данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета и налоговых регистрах, носят документально неподтвержденный характер. В проверяемом периоде операции по реализации асфальтобетонной смеси и чернозема другим покупателям не осуществлялись, остатки по счету 10 «Материалы» по балансу и главной книге не числились.

В силу указанных обстоятельств, в нарушение ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.1 ст.252, 254, 318 НК РФ, у ООО «Уралпромстрой» отсутствовали основания для отнесения на расходы 2010 года стоимости асфальтобетонной смеси в количестве 320,6 тн (750 тн - 429,4 тн) на сумму 430 821 руб. (180,6 тн х 1 312,71 руб. + 140 тн х 1 383,9 руб.) и чернозема в количестве 750 тонн на сумму 413 135,59 руб., полученных от контрагента ООО «Компания ИнвестРегион».

2. Также в 2010 году ООО «Уралпромстрой» приобретались строительные материалы у ООО «Бизнес-Гарант» (ИНН <***>) на сумму 1 489 401 руб.

Между ООО «Уралпромстрой» (покупатель) и ООО «Бизнес-Гарант» (поставщик) оформлен договор поставки товара от 14.10.2010 б/н (т.2 л.д.100-102). Предметом данного договора являлась поставка строительных материалов, которые поставщик в соответствии с условиями договора обязуется поставить по заявке покупателю, а покупатель принять строительный материал (далее - товар) и оплатить его на условиях, установленных договором. Согласно п. 1.2 договора, передача товара покупателю осуществлялась по накладным.

ООО «Уралпромстрой» отнесена на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли стоимость, строительных материалов, (ПГС, щебень, песок, чернозем) полученных от контрагента ООО «Бизнес-Гарант» в 2010 году на сумму 1 489 401 руб., а также отнесена на налоговые вычеты сумма НДС за 2010 год в размере 268 092руб.

В подтверждение произведенных расходов и принятия к вычету сумм НДС 000 «Уралпромстрой» представлены документы: счета-фактуры от 08.09.2010 №000547, от 14.09.2010 №000697, от 10.11.2010 №000865, от 16.11.2010 №000921, от 19.11.2010 № 001021, от 02.12.2010 № 001048, товарные накладные 08.09.2010 №000543, от 14.09.2010 №000697, от 10.11.2010 №001009, от 16.11.2010 №001021, от 19.11.2010 №001057, от 02.12.2010 №001062 (т.2 л.д.10-26).

Однако, товарные накладные формы ТОРГ-12 не содержат сведений о номере и дате транспортной накладной. Кроме того, товарные накладные оформлены с нарушением порядка заполнения форм первичной отчетной документации, утвержденной постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»: не указаны дата и номер договора в основании операции, масса груза, количество мест товара, не заполнена графа «отпуск груза произвел (должность, подпись, расшифровка подписи)».

Согласно сведениям Федеральной базы удаленного доступа, ООО «Бизнес-Гарант» состояло на налоговом учете с 21.12.2009 по 03.05.2011 в Межрайонной ИФНС России № 31 по Республике Башкортостан, с 03.05.2011 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Набережные Челны. Основной вид деятельности - производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий. Сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2010 год представлены на 1 работника. За 2011 год сведения по форме 2-НДФЛ не представлены. Последняя налоговая отчетность по НДС за 4 квартал 2010 года представлена 21.01.2011. Сумма налоговых вычетов по НДС максимально приближена к сумме НДС, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг). ООО «Бизнес-Гарант» отражало минимальные суммы налогов к уплате при значительных показателях выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В период с 21.12.2009 по 13.04.2011 учредителем и руководителем ООО «Бизнес-Гарант» являлся ФИО9 С 14.04.2011 года учредителем ООО «Бизнес-Гарант» является ФИО10 Руководителем ООО «Бизнес-Гарант» является ФИО11 (также является руководителем в 32 организациях).

Контрагент включен в информационные ресурсы «Риски», «Однодневки» по критериям отбора: «неисполнение требования о представлении документов (информации)», «отсутствие расчетных счетов» (счет закрыт 02.03.2011г.), «отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, «массовый руководитель».

От ИФНС России по г. Набережные Челны получены сведения в отношении ООО «Бизнес-Гарант»: ООО «Бизнес- Гарант» находится на общем режиме налогообложения. Сведения о среднесписочной численности организации за 2010 - 2011 годы не представлялись. Сведения об имуществе, транспорте, лицензиях отсутствуют. Операции по движению денежных средств на расчетном счете приостановлены с 02.03.2011. Адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица ООО «Бизнес-Гарант»: <...> промзона Промышленно- коммунальная зона, проезд Трубный, 22/11. Общество по адресу регистрации отсутствует (акт от 13.07.2012 №680). ООО «Бизнес-Гарант» отражало минимальные суммы налогов к уплате при значительных показателях выручки от реализации товаров (работ, услуг) (т.4 л.д.80-81).

По результатам проведенного анализа банковских выписок по расчетным счетам ООО «Бизнес-Гарант», установлено, что отсутствуют расходы, свойственные финансово-хозяйственной деятельности, связанной с получением прибыли: расходы на выдачу заработной платы, коммунальные услуги, охрану, приобретение и ремонт основных средств, транспортные расходы, аренду складских и административных помещений. Перечисления денежных средств за товары, которые поставлялись в адрес общества «Уралпромстрой» отсутствуют. В проверяемом периоде ООО «Бизнес-Гарант» не осуществляло расходы по приобретению транспортных услуг, на наем персонала, аренду транспортных средств, приобретение горюче-смазочных материалов.

Выполнение значительного объема работ требует наличия механизмов, персонала. Однако, ООО «Бизнес-Гарант» не располагает имуществом и персоналом, необходимым для поставки товара по договорам.

Кроме того, по результатам анализа движения денежных средств на расчетном счете ООО «Бизнес-Гарант» установлено, что перечисления за аренду транспортных средств, персонала отсутствуют. Также не осуществлялось снятие с расчетного счета наличных денежных средств на заработную плату, канцелярские, хозяйственные, командировочные расходы, на расчеты с поставщиками и подрядчиками.

Денежные средства со счета контрагента переводились на счета иных организаций, которые по данным Федеральных информационных ресурсов включены в информационный ресурс «Риски» по критериям отбора: «неисполнение требования о представлении документов (информации)», «отсутствие расчетных счетов», «отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, «массовый руководитель».

Проследить движение денежных средств, полученных ООО «Бизнес-Гарант» от ООО «Уралпромстрой» не представляется возможным, поскольку на расчетный счет ООО «Бизнес-Гарант» перечислялись денежные средства от других организаций-покупателей товаров. Согласно выписке по расчетному счету ООО «Бизнес-Гарант», поступившие в адрес контрагента денежные средства за материалы, выполненные работы, за транспортно-экспедиционные услуги, в основном перечисляются следующим поставщикам: ООО «Сапсан-регион» ИНН <***> за табачные изделия; ООО «Тэра» ИНН <***> за мясо птицы; ЗАО «Русская рыбная компания» ИНН <***> за рыбу; ООО «Норд» ИНН <***> за строительные материалы, далее ООО «Норд» основную долю денежных средств, поступивших на расчетный счет перечисляет ООО «Логистик» ИНН <***> за услуги по транспортировке; ООО «Объединенные платежные системы» ИНН <***> за прием платежей, гарантированный взнос по договору; ИП ФИО12 ИНН <***> за прием платежей, гарантированный взнос по договору, далее основная доля платежей направляется в ООО «Турпэй» за пополнение гарантийного фонда платежного агента по договору; ИП К-ных ИНН <***> за продукты питания; ИП ФИО13 ИНН <***> за продукты питания.

ООО «Уралпромстрой» по требованиям налогового органа от 24.06.2013 № 11/1 от 15.11.2013 № 11/2 не были представлены товарно-транспортные накладные ввиду их отсутствия, приложения к договору согласования условий поставок, заявки на поставку товаров.

В соответствии с указаниями по применению и заполнению товарно-транспортной накладной формы 1-Т, утвержденными постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарный раздел товарно-транспортной накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и предназначен для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

ООО «Уралпромстрой» представлено в налоговый орган письмо от 03.12.2013 № 552 за подписью директора ООО ФИО5, согласно которому на вопросы инспекции «каким образом производилась доставка товара в адрес ООО «Уралпромстрой» от ООО «Бизнес-Гарант» и «кто оказывал транспортные услуги по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Бизнес-Гарант» дан ответ, что поставка товара производилась силами поставщика, заявками и приемкой товара занимался заместитель директора по внешним связям ФИО6. К пояснениям какие-либо документы, подтверждающие доставку товара от ООО «Бизнес-Гарант» и копии заявок, составление которых было предусмотрено сторонами при заключении договора поставки, не приложены.

Однако, согласно штатному расписанию ООО «Уралпромстрой» от 01.01.2010 № 1 на 2010 год, утвержденному приказом директора ФИО5 от 01.01.2010 № 1/2-А, должность заместителя директора по внешним связям отсутствует. Данная должность появилась в штатном расписании с 01.01.2012, а ФИО6, согласно сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленным ООО «Уралпромстрой» в Межрайонную ИФНС России №3 по Республике Башкортостан, получал доход в обществе с мая 2012 года. Договоры гражданско-правового характера в проверяемом периоде с ФИО6 не заключались.

Таким образом, ООО «Уралпромстрой» не подтвержден факт доставки товарно-материальных ценностей от поставщика ООО «Бизнес-Гарант».

В ходе проведения выездной налоговой проверки от Межрайонной ИФНС России №15 по Республике Башкортостан получен протокол допроса учредителя и руководителя ООО «Бизнес-Гарант» ФИО9 от 12.09.2012 № 1, согласно которому в ООО «Бизнес-Гарант» не работал. Данная организация была оформлена на его имя по просьбе человека Гелиос за вознаграждение. Вознаграждение им не получалось. ФИО9 давал ему паспорт. Должность в организации им не занималась. Никакого отношения к ООО «Бизнес-Гарант» не имеет. Местонахождение указанной организации, сведения о численности ему не известны. Никакие документы не подписывал, подписи в документах не его. К нотариусу, в налоговую инспекцию и в банк не ходил (т.1 л.д.111-114).

По результатам проведенной экспертизы налоговому органу представлено заключение от 25.12.2013 № 230/01, согласно которому подписи в договоре от 14.10.2010 б/н, счетах-фактурах от 08.09.2010 №000547, от 14.09.2010 №000697, от 10.11.2010 № 000865, от 16.11.2010 №000921, от 19.11.2010 № 001021, от 02.12.2010 № 001048, товарных накладных от 08.09.2010 №000543, от .^14.09.2010 №000679, от 10.11.2010 №001009, от 16.11.2010 №001021, от 19.11.2010 № 001057, от 02.12.2010 № 001062, счетах от 16.11.2010 №001185 выполнены не учредителем и руководителем ООО «Бизнес-Гарант» ФИО9, а двумя другими лицами с подражанием подписи ФИО9 (т.2 л.д.81-85).

Таким образом, договор, счета-фактуры, товарные накладные, оформленные ООО «Уралпромстрой» с контрагентом содержат недостоверные, противоречивые сведения, в связи с чем, в соответствии со ст. ст. 171, 172, 252 НК РФ они не могут служить основанием для
уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и отнесения на вычеты сумм НДС.

Директором ООО «Уралпромстрой» ФИО5 даны пояснения (письмо от 03.12.2013 № 552), что материалы: ПГС в количестве 103 куб.м, щебень в количестве 40 тн по товарной накладной от 08.09.2010 № 000543 ; ПГС в количестве 700 куб.м, щебень в количестве 600 тн по товарной накладной от 14.09.2010 № 000679; песок мелкозернистый в количестве 350 куб.м, камень щебеночный в количестве 370 куб.м и ПГС в количестве 120 куб.м по товарной накладной от 10.11.2010 № 001009, полученныеот ООО «Бизнес-Гарант» были использованы на объектах ООО «Автоматические АЗС» на мини АЗС «XXI Век», ООО «Розничная сеть АЗС Салават» на выполнение общестроительных работ АЗС в районе автомоечного комплекса ООО «XXI Век», и текущие строительно-монтажные работы по техническому перевооружению заправок.

С сентября по декабрь 2010 года ООО «Уралпромстрой» выполнены следующие объемы работ:

- между ООО «Уралпромстрой» (подрядчик) и ООО «Автоматические АЗС» (заказчик) заключен договор от 30.07.2009 N 36 на выполнение работ по монтажу металлоконструкций на автоматические мини АЗС ООО «Розничная сеть АЗС» Салават», расположенные по адресу: г.
Салават, ул. Уфимская, район автомоечного комплекса «XXI». Согласно актам выполненных работ от 10.12.2010 и 26.11.2010 в наименовании работ и материалов использование природных полезных ископаемых не предусмотрено;

- ООО «Уралпромстрой» (подрядчик) заключен с ООО «Розничная сеть АЗС Салават» (заказчик) договор от 15.10.2009 N 19 на выполнение общестроительных работ АЗС в районе автомоечного комплекса ООО «XXI век», в соответствии с утвержденной проектно-сметной документацией. Как указывалось выше в 4 квартале 2010 года по данному договору подрядчиком сданы заказчику работы (в актах выполненных работ по форме КС-2 отчетный период указан с 15.10.2009 по день составления акта выполненных работ), объемы которых включены обществом в доходы от реализации товаров (работ, услуг).

- ООО «Уралпромстрой» (подрядчик) заключен с ООО «Розничная сеть АЗС Салават» (заказчик) договор от 23.08.2010 N37 на выполнение работ по завозу и планированию чернозема на земельном участке по ул. Промышленная (адрес: <...>). Локальным сметным расчетом №17-1 предусмотрен завоз земли растительной в количестве 200 куб.м. Акт о приемке выполненных работ подписан 07.09.2010, отчетный период с 23.08.2010 по 07.09.2010.

- ООО «Уралпромстрой» (подрядчик) заключен с ОАО «Башкирнефтепродукт» (заказчик) договор от 13.08.2010 N БНП/у/3-2/15/3052/10/СГМ на выполнение работ по ремонту основных фондов на объектах - капитальный ремонт площадки эстакады отпуска нефтепродуктов БУСН и от 17.08.2010 N БНП/у/3-2/15/3053/10/СГМ на выполнение работ по ремонту основных фондов на объектах - капитальный ремонт площадки слива автоцистерн АЗС №73. По данным договорам 000«Уралпромстрой» сданы следующие объемы работ: кап. ремонт площадки эстакады отпуска
н/пр БУСН (КС-2, 3 от 26.08.2010), СФ БНП кап. ремонт площадки эстакады отпуска н/пр (КС-2, 3 от 30.09.2010), кап. ремонт площадки слива автоцистерн (КС-2, 3 от 30.09.2010), кап. Ремонт площадки эстакады (КС-2, 3 от 18.10.2010).

Согласно актам выполненных ООО «Уралпромстрой» для выполнения вышеприведенных работ были использованы материалы: ПГС-127,5 куб.м, щебень 90 куб.м, гравий 83,76 куб.м, гравий 15 куб.м, прочие строительные материалы, прочие строительные материалы, ПГС 15,3 "куб.м, щебень 25,09 куб.м, прочие строительные материалы.

В ходе проверки установлено, что договоры на выполнение работ и услуг с применением строительных материалов - песчано-гравийной смеси, щебня, песка и чернозема с сентября по декабрь 2010 года не заключались, акты выполненных работ, результаты которых подлежали включению в доход от реализации товаров (работ, услуг) отсутствовали. Реализации вышеуказанных строительных материалов, остатков по счету 10 «Материалы» на конец 2010 года не имелось.

Согласно товарным накладным от 08.09.2010 №000543, от 14.09.2010 №000679, от 10.11.2010 №001009 от ООО «Бизнес-Гарант» оприходовано ПГС и списано по накладным внутрихозяйственного назначения (даты оприходования и списания товара совпадают) ПГС 923 куб.м (103 куб.м + 700 куб. м + 120 куб.м) на общую сумму 317 041 руб. (в том числе НДС 48 362,19руб.).

Также ООО «Уралпромстрой» в декабре 2010 года от ООО «Ремторгкомплект» оприходован аналогичный материал - ПГС в количестве 400 куб.м., который списан по накладным внутрихозяйственного назначения.

По актам выполненных работ предусмотрено выполнение следующих работ: обратная засыпка котлованов ПГС (смета №15-6, КС-2, 3 от 21.10.2010), благоустройство (замощение) (смета № 1-2, КС-2, Зот 13.12.2010 за декабрь), доп. стелла, флагштоки (смета №-15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), доп. прокладка гильз под кабеля на полосе выезда с АЗС (смета №15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь), кап. ремонт площадки слива автоцистерн (КС-2, 3 от 30.09.2010).

ООО «Уралпромстрой» для выполнения данных работ был использован ПГС в количестве 1627,06 куб.м (1 136 куб.м + 345,26 куб.м + 1,2 куб.м + 1,8 куб.м + 127,5 куб.м + 15,3 куб.м).

В соответствии с анализом объемов выполненных работ, включенных обществом в доход от реализации, песчано-гравийная смесь полностью была использована ООО «Уралпромстрой» в ходе выполнения строительно-монтажных работ.

Согласно товарным накладным от 08.09.2010 №000543, от 14.09.2010 №000679, от 10.11.2010 №001009 налогоплательщиком от ООО «Бизнес-Гарант» оприходовано щебня 746,4 куб.м (23,5 куб.м + 352,9 куб.м + 370 куб.м) на общую сумму 247 860 руб. (в том числе НДС 37 719,15 руб.), который по бухгалтерском учету полностью списан по накладным внутрихозяйственного назначения (даты оприходования и списания товара совпадают).

Также ООО «Уралпромстрой» в декабре 2010 года по товарным накладным, оприходован от ООО «Ремторгкомплект» щебень в количестве 150 куб.м, который также списан по накладным внутрихозяйственного назначения.

Таким образом, всего в 2010 году ООО «Уралпромстрой» оприходовано щебня в количестве 896,4 куб.м (746,4 куб.м от ООО «Бизнес-Гарант» + 150 куб.м от ООО «Ремторгкомплект»). Тогда как по актам выполненных работ предусмотрено использование щебня в количестве 222,54 куб.м, в том числе при выполнении работ: нагорная канава (смета №15-3, КС-2, 3 от 21.10.2010) - 19 куб.м, благоустройство (замощение) (смета №1-2, КС-2, 3 от 13.12.2010 за декабрь) - 155,65 куб.м, кап. ремонт площадки слива автоцистерн (КС-2, 3 от 30.09.2010) - 25,09 куб.м, нагорная канава (смета №15-3, КС-2, 3 от 01.12.2010) - 22,8 куб.м.

Согласно анализу объемов выполненных работ, включенных ООО «Уралпромстрой» в доход от реализации, в 2010 году в ходе выполнения строительно-монтажных работ был использован щебень в количестве 222,54 куб.м. Реализация щебня другим покупателям в 2010 году не осуществлялась, остатков по счету 10 «Материалы» по балансу и главной книге не имеется. Таким образом, ООО «Уралпромстрой» излишне списано в 2010 году щебня в количестве 673,86 куб.м (896,4 куб.м - 222,54 куб.м). на сумму 176 363 руб. (455,79 тн х 118,64 руб, + 370,3 куб.м х 330,51 руб.).

Песок мелкозернистый оприходован от ООО «Бизнес-Гарант» по товарной накладной от 10.11.2010 № 001009 в количестве 350 куб.м на сумму 131 600 руб., в том числе НДС 20 074,58руб., который списан в этот же день по накладной.

Также в 4 квартале 2010 года ООО «Уралпромстрой» был оприходовано аналогичный материал от ООО «Ремторгкомплект» по товарным накладным в количестве 300 куб.м. Данный песок списан по накладным внутрихозяйственного назначения.

Таким образом, всего ООО «Уралпромстрой» оприходовано песка в количестве 650 куб.м (350 куб. м + 300 куб.м).

По актам выполненных работ предусмотрено использование 357,17 куб.м песка при выполнении работ: временная подъездная дорога, временное водоснабжение (смета №15-1, КС-2, 3 от 21.10.2010) - 3,6 куб.м, нагорная канава (смета №15-3, КС-2, 3 от 21.10.2010) -27 куб.м, покрытие площадок (смета №15-4, КС-2, 3 от 13.12.2010 за декабрь) -49,77 куб.м, благоустройство (замощение) (смета №12, КС-2, 3 от 13.12.2010 за декабрь) -70,4 куб.м, нагорная канава (смета №15-3, КС-2, 3 от 01.12.2010) - 10,8 куб.м, дополнительные стальные лотки (смета №-15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь) -87,6 куб.м, дополнительное устройство ж/б плит (смета №-15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь) - 108 куб.м.

Анализ количества оприходованного и списанного песка, а также анализ количества песка, использованного по акту выполненных работ показал, что песок, полученный от ООО «Ремторгкомплект» в количестве 300 куб.м. был оприходован и использован ООО«Уралпромстрой»при выполнении строительно-монтажных работ (357,17 куб.м).

Так же 57,17 куб. м песка, полученного от ООО «Бизнес-Гарант» был использован налогоплательщиком для выполнения строительных работ.

Песок, полученный от ООО «Бизнес-Гарант» в количестве 292,82 куб.м (350 куб. 1 -57,17 куб.м х 318,64 руб.) на сумму всего 93 308,42 руб. (без НДС) не мог быть использован при строительно-монтажных работах, так как объемы выполненных работ с использованием данного песка и реализация самого песка другим покупателям отсутствовали, остатки по счету 10 «Материалы» по балансу и главной книге не числились.

ООО «Уралпромстрой» оприходовано по товарным накладным от 19.11.2010 №001057, от 02.12.2010 №001062 чернозем в количестве 720,0 куб.м (400 куб.м + 320 куб. м) на общую сумму 702 000 руб. (в том числе НДС 107 084,75 руб.), полученный от ООО «Бизнес-Гарант», который списан по накладным внутрихозяйственного назначения (даты оприходования и списания товара совпадают).

Всего по актам выполненных работ предусмотрено использование земли 387,65 куб.м (-400 куб.м): благоустройство прилежащей территории (смета №15-5, КС-2, 3 от 13.12.2010 за декабрь) -270 куб.м, дополнительная планировка земли (смета №15-9, КС-2, 3 от 16.12.2010 за декабрь) -117,65куб.м.

Согласно анализу объемов выполненных работ, включенных ООО «Уралпромстрой» при формировании суммы дохода от реализации товаров (работ, услуг), обществом в ходе выполнения строительно-монтажных работ использовался чернозем в количестве 400 куб.м, Чернозем в количестве 320 куб.м/480 тн (720,0 куб.м - 400 куб.м) на сумму 264 407 руб. (480 тн х 550,85 руб.) не мог быть использован при выполнении указанных работ, поскольку иные объемы выполненных работ с использованием данного чернозема и реализация чернозема другим покупателям отсутствовали, остатки по счету 10 «Материалы» по балансу и главной книге на конец 2010 года не числились.

По товарной накладной от 16.11.2010 № 001021 ООО «Уралпромстрой» оприходован стеклопластик в количестве 3 000 кв.м на сумму 97 457,63 руб., который списан с бухгалтерского учета обществом 16.11.2010 в том же количестве по накладным внутрихозяйственного назначения. Согласно акту выполненных работ от 13.12.2010 по смете №15-7 «покрытие стеклопластика», оформленному во исполнение договора от 15.10.2009 N19 на выполнение общестроительных работ АЗС в районе автомоечного комплекса ООО «XXI век», предусмотрено использование стеклопластика в количестве 385,1 кв.м. Полученный от ООО «Салвис» аналогичный материал (стеклопластик) в количестве 750 кв.м, оприходован ООО «Уралпромстрой» по товарной накладной от 31.05.2010 № 0214, который был отнесен налогоплательщиком на расходы. Согласно накладной внутрихозяйственного назначения от 16.11.2010 стеклопластик в количестве 3 000 кв.м оприходован в этот же день, то есть после сдачи выполненных работ с использованием стеклопластика (акт выполненных работ от 13.12.2010).

Согласно анализу объемов выполненных работ, включенных обществом в доход от реализации, пластик использовался ООО «Уралпромстрой» в ходе выполнения строительно-монтажных работ в количестве 385,1 кв.м. Пластик в количестве 3 000 кв.м на сумму 97 457 руб. не мог быть привезен и использован при строительно-монтажных работах, так как после выполнения работ по акту от 13.12.2010 иные объемы работ с использованием данного материала и реализация пластика другим покупателям отсутствовали, остатков по счету 10 «Материалы» по балансу и главной книге на конец 2010 года не имелось.

Таким образом, заявителем списаны щебень, песок, чернозем, стеклопластик на цели, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности. Стоимость этих материалов, списанных в производство, отнесена на расходы, но не нашла отражения в актах выполненных работ. Списание щебня, песка, чернозема, стеклопластика и отражение в регистрах бухгалтерского учета производилось не на основании первичных документов, а произвольно, то есть данные, отраженные в регистрах бухгалтерского учета и налоговых регистрах, носят документально неподтвержденный характер.

ООО «Бизнес-Гарант» предъявлены ООО «Уралпромстрой» услуги за аренду АГП, экскаватора и погрузчика по счету-фактуре от 08.09.2010 от № 000547 (товарная накладная от 08.09.2010 № м000543) в сумме 243 992 руб. (в том числе НДС 37219,12 руб.).

Необходимо отметить, что в товарной накладной, счете-фактуре не указаны идентификационные сведения о погрузчике, экскаваторе и АГП-4, а лишь указан вид оказанной услуги «аренда» что не позволяет установить предмет данной услуги, также государственные номера арендованных транспортных средств.

Согласно договору поставки товара от 14.10.2010 б/н, заключенного между ООО «Уралпромстрой» (покупатель) и ООО «Бизнес-Гарант» (поставщик), оказание каких-либо других услуг не предусмотрено.

ООО «Уралпромстрой» не представлены акты выполненных работ и услуг, подтверждающие реальность оказания контрагентом услуг для налогоплательщика, на основании которых представлялось бы возможным установить какой именно автотранспорт передавался в аренду, на какое время, для выполнения какого объема работ, государственный номер автотранспортного средства.

Директором ООО «Уралпромстрой» ФИО5 даны пояснения (письмо от 03.12.2013 № 552), что ООО «Бизнес-Гарант» был предъявлен счет, накладная и счет-фактура, в которых указана стоимость услуг по аренде АГП-4, экскаватора и погрузчика. При этом ООО «Уралпромстрой» не приложены договор и другие приложения в соответствии с условиями договора.

Вместе с тем, у ООО «Бизнес-Гарант» собственных основных средств, в том числе зарегистрированных транспортных средств, тракторов, дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним не имеется. Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по счетам ООО «Бизнес-Гарант», согласно которому, операции по оплате аренды персонала, транспортных средств, приобретению горюче-смазочных материалов, отсутствуют.

Вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности расходов налогоплательщика, отсутствии фактического оказания спорным контрагентом услуг по предоставлению в аренду техники, недобросовестности налогоплательщика и направленности его действий на неоправданное увеличение налоговых вычетов по НДС и уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму необоснованно заявленных расходов.

Налоговым органом в адрес ООО «Уралпромстрой» было направлено требование о необходимости представления письменных пояснений по вопросам: где и кем заключались договоры между организациями ООО «Бизнес-Гарант» и ООО «Уралпромстрой»; наличия копий паспорта и иных документов, удостоверяющих личность лица, действующего в качестве представителя ООО «Бизнес-Гарант», документов, подтверждающих право подписания первичных документов, иных правоустанавливающих документов, уставных и учредительных документов; наличия информации об ООО «Бизнес-Гарант» - материальных и трудовых ресурсов для выполнения работ, услуг или доставки товаров по заключенным договорам; проведения проверочных действий в отношении ООО «Бизнес-Гарант»; установления правоспособности поставщика ООО «Бизнес-Гарант» и его надлежащей государственной регистрации в качестве юридического лица; обоснованности выбора ООО «Бизнес-Гарант» в качестве поставщика товара (работ, услуг); обоснования выбора ООО «Бизнес-Гарант» в качестве поставщика природных "полезных ископаемых с учетом того, что данный контрагент не добывает данные полезные ископаемые, при наличии договорных отношений по поставке указанных полезных ископаемых с АЗС г. Кумертау с Мелеузовским филиалом ОАО «Башкиравтодор», которым осуществляется их добыча.

На поставленные в требовании налогового органа вопросы директором ООО «Уралпромстрой» ФИО5 даны пояснения (письмо от 03.12.2013г № 552), согласно которым договор с ООО «Бизнес-Гарант» был заключен по адресу: <...>. ООО «Бизнес-Гарант» представило учредительные документы и копию паспорта директора. Договор подписан по юридическому адресу ООО «Уралпромстрой» в г. Стерлитамаке. ООО «Бизнес-Гарант» предложило более удобные условия по поставке товара и техники на объект.

В подтверждение проявления ООО «Уралпромстрой» должной осмотрительности налогоплательщиком представлены копии документов, не заверенные должностным лицом ООО «Бизнес-Гарант», а по ксерокопии выписки из Единого государственного реестра юридических лиц невозможно определить дату ее формирования, и какой организации принадлежит оттиск печати. При этом ООО «Уралпромстрой» не представило пояснений, какие сведения о деловой репутации контрагента (о наличии у контрагента необходимых ресурсов, производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующем опыте имелись у общества при заключении договоров с ООО «Бизнес-Гарант».

Руководитель при совершении сделки не удостоверился в личности человека, которым подписывались документы со стороны контрагента. Учредитель и руководитель ООО «Бизнес-Гарант» ФИО9 (протокол допроса от 12.09.2012 № 1) отрицает участие в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес-Гарант», а также подписание документов.

В рассматриваемом случае первичные документы, представленные налогоплательщиком в обоснование заявленных налоговых вычетов по сделкам с ООО «Бизнес-Гарант», и расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, не подтверждают реальность несения налогоплательщиком расходов в связи с выполнением договорных обязательств, документы, оформленные с вышеназванным контрагентом содержат противоречивые и недостоверные данные, не соответствуют требованиям действующего законодательства; налогоплательщик не проявил должную осмотрительность при заключении сделок с вышеуказанным контрагентом, тем самым ООО «Уралпромстрой» лишило себя возможности получения права на получение налоговой выгоды.

В нарушение ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п.1 ст.252, 254, 318 НК РФ, у ООО «Уралпромстрой» отсутствовали основания для отнесения на расходы 2010 года стоимости строительных материалов на общую сумму 631 536 руб. (без НДС), в том числе: щебеня средней зернистости на сумму 54 074,92 руб. (455,79 тн х 118,64 руб.), камня щебеночного на сумму 122 288,14 руб. (370 куб.м х 330,51 руб.), песка на сумму 93 308,42 руб. (292,83 куб.м х 318,64 руб.), чернозема на сумму 264 406,78 руб. (480тн х 550,85 руб.), стеклопластика РСТ-430 на сумму 71 186,44 руб. (2 000 кв.м х 35,59 руб.), стеклопластика РСТ--^430 на сумму 26 27'1,19 руб. (1 000 кв.м х 26,27 руб.), а также стоимости услуг за аренду техники на сумму 206 773 руб., полученных от контрагента ООО «Бизнес-Гарант».

В нарушение ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ у ООО «Уралпромстрой» не имелось оснований для отнесения в 2010 году на налоговые вычеты сумм НДС в размере 268 092 руб. по сделкам, оформленным с ООО «Бизнес-Гарант».

Учитывая вышеизложенное, действия налогового органа по доначислению налога на прибыль за 2010 год в сумме 336 453 руб., отказу в принятии налоговых вычетов по НДС в сумме 531 639 руб. по сделкам с ООО «Компания ИнвестРегион» и ООО «Бизнес-Гарант» являются обоснованными, в связи с чем, доводы заявителя являются необоснованными и удовлетворению не подлежат.

Экспертом в заключенииот 25.12.2013 №230/01 сделан вывод, что подписи от имени ФИО9 в документах по ООО «Бизнес-Гарант» выполнены не ФИО9, а двумя другими лицами с подражанием подписи ФИО9

Кроме того, экспертом в заключенииот 25.12.2013 № 232/01 сделан вывод, что подписи от имени ФИО7 в документах ООО «Компания ИнвестРегион» выполнены не ФИО7, а другим лицом без подражания подписи ФИО7

Директор ООО «Уралпромстрой» ФИО5 16.01.2014 ознакомлен с заключениями эксперта ООО «Межрегиональная лаборатория судебной экспертизы» от 25.12.2013 № 230/01, 232/01, при этом заявления о проведении повторной либо дополнительной экспертизы, иные заявления, в том числе, о проведении экспертом исследований на основании копий документов, в ходе проведения выездной налоговой проверки заявителем представлены не были.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания полагать, что экспертом представлены заключения, содержащие неверные или недостоверные сведения.

Заключение эксперта представляет собой источник информации относительно обстоятельств, установленных в ходе налогового контроля, и не влечет для налогоплательщика возникновения каких-либо обязанностей, не устанавливает отсутствие у него каких-либо прав.

По доводу заявителя о том, что справки об исследовании от 15.04.2014 № 447, 447 не могут повлечь за собой каких-либо правовых последствий, поскольку не являются заключением эксперта, необходимо отметить следующее.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком с возражениями представлены копии документов по контрагентам ООО «Компания ИнвестРегион» и ООО «Бизнес-Гарант», в том числе копии доверенностей: от 01.03.2010 б/н, выданная от имени директора ООО «Компания ИнвестРегион» ФИО7 на имя ФИО14 и от 01.07.2010 б/н, выданная от имени директора ООО «Бизнес-Гарант» ФИО9 на имя ФИО15

Согласно сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, в 2010, 2011 годах ФИО14 работал в ООО «Планета-Авто» ИНН <***> КПП 026801001, юридический адрес организации: <...>.

По сведениям о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в 2010-2012 годах ФИО15 работал в филиале ФКУ «20 ФПС ГПС по РБ», юридический адрес организации: <...>; в 2012 году работал в ООО «Защита», юридический адрес организации: <...>.

Сведения о получении в 2010-2012 годах ФИО14 и ФИО15 доходов в ООО «Компания ИнвестРегион» и ООО «Бизнес-Гарант» отсутствуют.

Согласно базе ЭОД ФИО15 и ФИО14 умерли в 2013 году.

Согласно допросу директора ООО «Компания ИнвестРегион» ФИО7 (протокол от 25.03.2014 № 11/1052) об организации ООО «Компания ИнвестРегион» он узнал от налогового инспектора, какая инспекция не помнит, и от следователя из г. Сибая, фамилию не помнит. Никакие документы от имени организации им не выписывались и не подписывались, подписи не его. Доверенность от 01.03.2010 на имя ФИО14 для представления интересов ООО -^«Компания ИнвестРегион» во всех органах государственной власти и местного самоуправления, на предприятиях, в учреждениях он видит в первый раз, и им не подписывалась, подпись в доверенности не его, доверенности никогда и никому им не выдавались. С ФИО14 и руководителем ООО «Уралпромстрой» ФИО5 не знаком.

В связи с тем, что подписи ФИО15 и ФИО14 на копиях доверенностей визуально не совпадали с подписями в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, оформленных от ООО «Компания ИнвестРегион» и ООО «Бизнес-Гарант», которые были представлены налогоплательщиком с возражением, на основании пп.1 п.1 ст.31 НК РФ и в соответствии со ст.96 НК РФ налоговый орган обратился в МРО УЭБ и ПК МВД по Республике Башкортостан (с дислокацией в г. Стерлитамак) с письмом от 02.04.2014 № 11-15/02210 об оказании содействия в проведении исследования подписей в документах, представленных в ходе проведения совместной выездной налоговой проверки.

МРО УЭБ и ПК МВД по Республике Башкортостан (с дислокацией в г. Стерлитамак) представлены справки об исследовании от 14.04.2014 года №447, 448, согласно которым Стерлитамаку Экспертно-криминалистического центра МВД по Республике Башкортостан ФИО16 было проведено исследование подписей ФИО14 и ФИО15 По результатам исследований специалистом (экспертом) сделаны выводы: рукописная подпись в строке «Подпись доверенного лица» копии доверенности от 01.03.2010 от имени ООО «Компания ИнвестРегион», выполнена не ФИО14; рукописные подписи в строках «Руководитель предприятия» счетов, счетов-фактур, товарных накладных выполнены не ФИО14; рукописные подписи в строке «Подпись доверенного лица» копии доверенности от 01.07.2010 от имени ООО «Бизнес-Гарант», в строке «Директор ООО «Бизнес-Гарант» договора аренды б/н от 07.09.2010, в строках «Руководитель предприятия» счетов, счетов-фактур, товарных накладных выполнены не ФИО15

Таким образом, счета-фактуры, товарные накладные, счета, представленные налогоплательщиком с возражениями, содержат недостоверные сведения, поскольку подписаны неустановленными лицами, соответственно, не могут подтверждать право на получение налоговой выгоды.

Справки об исследовании от 14.04.2014 года №447, 448 инспекцией были приняты во внимание в совокупности и взаимосвязи с иными доказательствами по делу.

Постановление об отказе в возбуждении уголовного дела не может являться безусловным доказательством обоснованного отнесения заявителем на вычеты сумм НДС и расходов на приобретение ТМЦ у ООО «Компания ИнвестРегион», ООО «Бизнес Гарант» при формировании налогооблагаемой прибыли, поскольку в данном постановлении данные вопросы не рассматривались.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что налоговым органом правомерно доначислены НДС в сумме 737 916 руб., пени по НДС в сумме 213 181,39 руб., налог на прибыль в размере 363 133 руб., пени по налогу на прибыль в размере 105 338,29 руб., штраф в сумме 13 809 руб.

Оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности все доводы сторон, а также установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных требований.

В силу пункта 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного суд считает заявленные требования неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований ООО "Уралпромстрой" (453100, РБ, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Башкортостан (453100, РБ, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 11-19/03147 от 08.05.2014г. в части доначисления НДС в сумме 737 916 руб., пени по НДС в сумме 213 181,39 руб., налога на прибыль в размере 363 133 руб., пени по налогу на прибыль в размере 105 338,29 руб., штрафа в сумме 13 809 руб.- отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Р.Н.Сафиуллина