Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – ФИО1 – начальник отдела налогового учета и отчетности по доверенности №202 от 17.11.2010; ФИО2 – юрисконсульт по доверенности № 60 от 23.03.2010; ФИО3 – представитель по доверенности № 159 от 30.08.2010

от Инспекции – ФИО4 специалист юротдела по доверенности от 24.07.2009; ФИО5 –главный госналогинспектор отдела выездных проверок по доверенности от 19.11.2010.

Открытое акционерное общество «Региональный банк развития» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы о признании незаконным решения Инспекции №15-28/86р от 30.07.2010 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 200 рублей.

В судебном заседании 18.11.2010 года заявителем представлено дополнение к заявлению в порядке ст. 49 АПК РФ , согласно которого дополнил основания заявленных требований , указав на нарушение Инспекцией процедуры рассмотрения материалов проверки ( ст. 101 НК РФ) .

Представитель заявителя требования поддержал в полном объеме .

ИФНС России по Советскому району г.Уфы представлен отзыв от 18.11.2010г., согласно которого налоговый орган с заявленными требованиями не согласен, считает , что решение принято в соответствии с нормами налогового законодательства.

Рассмотрев представленные документы, выслушав представителей сторон, суд установил:

ИФНС России по Советскому району г.Уфы проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества «Региональный банк развития». 01.07.2010 года составлен Акт № 15-28/3 об обнаружении фактов, свидетельствующих о налоговых правонарушениях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, по результатам которого рассмотрев возражения от 15.07.2010 исх. № 6820 ОАО «Региональный банк развития», принято решение от 30.07.2010 №15-28/86р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ОАО «Региональный банк развития» привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 200 рублей.

Основанием привлечения к ответственности налоговым органом указано то обстоятельство , что ОАО «РБР» 2007-2008 гг. в качестве налогового агента выплатил доходы иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность через постоянное представительство в РФ, в том числе Компания ФИО6 (Швейцария, филиал в г. Москва), СС СВИФТ (Бельгия), Компания «SorentaneLimited» и Компания «AXZCompanyLimited» (Кипр), СТАНДАРТД ЭНД ПУРС ИНТЕРНЕЙШНЛ СЕРВИСЕЗ, ИНК (США).

Банк в момент вышеперечисленных выплат в пользу иностранных юридических лиц в периоде 2007-2008 гг. являлся налоговым агентом по удержанию налогов с доходов, выплаченных вышеуказанным юридическим лицам, в соответствии с требованиями п.2 ст.310 НК РФ. Так как, исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых организациям, производится по всем видам доходов, перечисленных в п.4 ст.310 НК РФ.

Инспекция ссылается на Приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (зарегистрирован в Минюсте РФ 05.05.2004 N 5781), которым утверждена форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а Инструкция по его заполнению -Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275. Указанными актами , по мнению ,Инспекции предусмотрено , что если российская организация выплачивает иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, то она должна представить по месту своего нахождения налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ). В налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживался налог при их выплате или нет. Непредставление такой информации в установленные сроки явилось основанием для привлечения Банка к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ) .

Заявитель не согласившись с указанным решением Инспекции обратился в суд с настоящим заявлением . В обоснование заявленных требований указал , что Банк, не является налоговым агентом в отношении доходов иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство - филиала компании ФИО6, соответственно обязанность представлять в налоговый орган сведения о суммах таких доходах у него отсутствует.

Исследовав представленные документы , выслушав представителей сторон, суд находит требование заявителя обоснованным , исходя из следующего :

Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В подпункте 4 пункта 3 указанной статьи предусмотрено, что налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Наделение организации статусом налогового агента в отношении выплат доходов иностранным организациям регулируется положениями главы 25 НК РФ. В этой связи главой 25 НК РФ определены особенности налогообложения:

- для иностранных организаций осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ (статьи 306-307 НК РФ)

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ (статьи 309-312 НК РФ).

Положениями статей 306 - 309 НК РФ устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается:

доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений пункта 4 настоящей статьи;

доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в пункте 1 статьи 309 настоящего Кодекса, относящиеся к постоянному представительству.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 284 настоящего Кодекса, за исключением доходов, перечисленных в подпунктах 1, 2, абзаце втором подпункта 3 пункта 1 статьи 309 настоящего Кодекса. Указанные доходы, относящиеся к постоянному представительству, облагаются налогом отдельно от других доходов по ставкам, установленным подпунктом 3 пункта 3 и пунктом 4 статьи 284 настоящего Кодекса ( ст. 307 НК РФ) .

Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации определены ст. 309 НК РФ , согласно которой следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов:

1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций;

2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 43 настоящего Кодекса);

3) процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе:

доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов;

доходы по иным долговым обязательствам российских организаций, не указанным в абзаце втором настоящего подпункта;

4) доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.

5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в Российской Федерации;

6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках. При этом доход от лизинговых операций, связанных с приобретением и использованием предмета лизинга лизингополучателем, рассчитывается исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом возмещения стоимости лизингового имущества (при лизинге) лизингодателю;

8) доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках).

9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств;

10) иные аналогичные доходы.

При этом п.3 указанной статьи предусматривает , что перечисленные доходы являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой организации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организации.

В пункте 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи, в валюте выплаты дохода.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде, и случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из содержания приведенных норм следует, что при отсутствии обязанности по исчислению, удержанию у иностранной организации и перечислению в бюджет налога российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, не имеет возможности представить в налоговый орган сведения о суммах удержанных за соответствующий период налогов ввиду отсутствия таковых и, следовательно, не может быть привлечена к налоговой ответственности за неисполнение обязанности по представлению такой информации.

Как следует из материалов , Банком заключен контракт на с компанией ФИО6 ( л.д. 16-25) . Предметом данного Контракта определено оказание информационных услуг.

Компания ФИО6 является иностранной организацией, осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, зарегистрированное в форме филиала. Представлены свидетельство о постановке на налоговый учет компании ФИО6 серии 77 № 0413694 от 05.11.2004г., письмо компании ФИО6 от 01.01.2007г .

В силу п.1 статьи 246 НК РФ филиал компании ФИО6 является самостоятельным плательщиком налога на прибыль в бюджет в отношении выплат, полученных от банка в рамках заключенного договора, а также, согласно статьи 307 НК РФ, самостоятельно рассчитывает налоговую базу, исчисляет и уплачивает в бюджет налог, представляет налоговую отчетность в установленном НК РФ порядке.

Кроме того , Банком в течение 2007г. производились выплаты доходов за оказание информационных услуг в адрес компании СС СВИФТ (Бельгия) .

ФИО7 является иностранной организацией зарегистрированной на территории Бельгии, и осуществляет свою деятельность без образования постоянного представительства, данные факты подтверждаются сертификатом Министерства Финансов Королевства Бельгии.

Порядок налогообложения доходов иностранной организации не осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство определяется статьей 309 НК РФ, в которой отражены необлагаемые (п. 2 ст. 309 да РФ) и облагаемые (п.1 ст.309 НК РФ) доходы указанной иностранной организации, в зависимости от вида получаемых доходов (связанных или не связанных с предпринимательской деятельностью) и их связи с местом осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 НК РФ, доходы, полученные иностранной организацией от ...оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Таким образом, доходы в виде выплат компании СС СВИФТ (Бельгия) за оказание информационных услуг, не являются облагаемыми.

При таких обстоятельствах , Банк, выплачивающий иностранной организации СС СВИФТ, не облагаемые налогом доходы, не является налоговым агентом, поскольку в этом случае на него не возлагаются обязанности по исчислению, Удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджет.

Инспекция согласно оспариваемого решения и в ходе судебного заседания не оспаривает отсутствие обязанности Банка исчислять и удерживать налог, однако считает , что налоговый агент все равно должен предоставить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 14.04.2004г.№САЭ-3-23/286@, поскольку такая информация представляется для контроля за правильностью налогообложения этих доходов. А российская организация, выплачивающая доход иностранной организации, не утрачивает статус налогового агента, даже если не обязана исчислять и удерживать налог в конкретном случае. Следовательно, налоговый агент в любом случае должен предоставлять расчет о выплаченных организациям доходах и удержанных налогах..

Указанный довод судом отклоняется как несоответствующий нормам законодательства о налогах и сборах. Вводя данное условие, Инспекция возлагает дополнительную обязанность по представлению документов, не предусмотренных законодательством.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Пунктом 4 статьи 310 НК РФ установлена обязанность налогового агента по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 настоящего Кодекса, представлять информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, прямо из текста названной нормы Закона следует, что налоговый агент должен представить указанный расчет при наличии обязанности одновременно информировать налоговый орган как о суммах выплаченного иностранному лицу дохода, так и об удержанных налогах за прошедший отчетный (налоговый) период, поскольку в тексте диспозиции указанной нормы применен соединительный союз "и", а не союз "и (или)".

В данном случае, как установлено выше, у заявителя отсутствовала обязанность по представлению информации о суммах удержанного с иностранной организации налога. Следовательно, не имеется оснований считать Банк обязанным представить такой расчет только в отношении информации о суммах выплаченного иностранному лицу дохода в целях осуществления налоговым органом контрольных функций .

С учетом этого , суд пришел к выводу , что поскольку у Банка не имелось обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет соответствующего налога и по представлению информации об удержанных суммах налога, то Банк не является налоговым агентом , в смысле придаваемом ст. 24 НК РФ в отношении спорных выплат, а следовательно, нет и обязанности по представлению расчета.

В связи с чем , оспариваемое решение Инспекции подлежит признанию незаконным.

Кроме того , заявитель указал на процессуальные нарушения , допущенные Инспекцией при рассмотрении материалов проверки и принятии решения.

Согласно п.1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ. Данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с подп. 1 п. 3 этой же статьи перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению.

В п. 5 данной статьи предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был
составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах
и сборах;

2)устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового
правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица
к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении
налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или
отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Исходя из системного толкования положений ст. 101 НК РФ материалы налоговой проверки и возражения налогоплательщика на акт налоговой проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа путем непосредственного исследования всехимеющихся доказательств при условии обеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки с последующим принятием решения по результатам рассмотрения материалов проверки тем же должностным лицом налогового органа.

Как следует из представленных документов , Акт № 15-28/3 от 01.07.2010, возражение банка №6820 от 15.07.2010 на указанный акт и другие материалы налоговой проверки, по результатам которой вынесено решение инспекции, согласно протоколу №96 от 21.07.2010 были рассмотрены заместителем начальника Инспекции ИФНС России по Советскому району г.Уфы, советником государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО8 с участием главного госналогинспектора отдела выездных налоговых проверок ФИО9, а также главного госналогинспектора отдела налогового аудита ФИО10

Решение Инспекции №15-28/86р вынесено 30.07.2010, иным должностным лицом - исполняющим обязанности начальника ИФНС России по Советскому району г. Уфы - советником государственной гражданской службы РФ 1 класса ФИО11, не принимавшей участия в рассмотрении материалов проверки, что подтверждается названным выше протоколом.

Исполняющая обязанности начальника ИФНС России по Советскому району г.Уфы ФИО11 при рассмотрении материалов налоговой проверки и принятии решения не обеспечила лицу, в отношении которого проводилась проверка (банку), возможности участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.

То обстоятельство, что при рассмотрении материалов проверки работниками инспекции (ФИО8, ФИО9, ФИО10) принимали участие представители банка (ФИО1, ФИО12, ФИО13), правового значения не имеет, поскольку по результатам данного рассмотрения никакого решения принято не было, а при рассмотрении материалов проверки и.о. начальником инспекции (ФИО11), по результатам которого было принято решение, участие представителей общества обеспечено не было.

Таким образом, в настоящем деле имеет место нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, которое привело к нарушению прав общества, в том числе оно было лишено возможности дать пояснения относительно выводов проверяющих и материалов налоговой проверки непосредственно лицу, которое вынесло решение (позиция высказана в Постановление Президиума ВАС РФ от 29.09.2010 N 4903/10 по делу N А40-51817/09-33-302)

С учетом изложенного , руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Открытого акционерного общества «Региональный банк развития» к ИФНС России по Советскому району г.Уфы – удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по Советскому району г.Уфы от 30.07.2010 года №15-28-86р.

Взыскать с ИФНС России по Советскому району г.Уфы в пользу Открытого акционерного общества «Региональный банк развития» 2 000 руб. – судебные расходы по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через арбитражный суд Республики Башкортостан.

Также решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С. Л. Чернышова