Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения Инспекции № 29 от 01.10.2010 года в части проверки правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления удержанного с доходов физических лиц налога на доходы за период с 01.01.2010 по 30.09.2010

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 – юрисконсульт по доверенности от 23.12.2010 №3.

от ответчика: ФИО2 - старший специалист 2 разряда юридического отдела , доверенность от 09.03.2011., (предъявлен паспорт)

Общество с ограниченной ответственностью экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" (далее – ООО ЭМНП «УМНЭКС») обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан об отмене решения № 29 от 01.10.2010 о проведении выездной налоговой проверки в части проверки правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления удержанного с доходов физических лиц налога на доходы за период с 01.01.2010 по 30.09.2010, пункт 10 Требования №83 от 21.10.2010 за период с 01.01.2010 по 30.09.2010, а также Требование №82 от 21.10.2010 о предоставлении документов.

Общество с ограниченной ответственностью экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" уточнило заявленные требования (т. 1 л.д. 75-76), согласно уточненного заявления Общество просит суд решение № 29 от 01.10.2010 о проведении выездной налоговой проверки признать недействительным в части проверки правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления удержанного с доходов физических лиц налога на доходы за период с 01.01.2010 по 30.09.2010.

Уточнение судом принято.

Заявитель требования поддерживает.

Межрайонная ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан с заявленными требованиями не согласна, заявление ООО ЭМНП «УМНЭКС» считает необоснованным по доводам, изложенным в отзыве (т. 1 л.д. 93-95) и поддержанным представителем ответчика в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил:

01 октября 2010 года начальником Межрайонной ИФНС России №20 по Республике Башкортостан (далее по тексту - Инспекция) ФИО3 принято решение №29 о проведении выездной налоговой проверки Общества с ограниченной ответственностью экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" по вопросам правильности исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, единого социального налога, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления удержанного с доходов физических лиц налога на доходы за период с 01.01.2007 по 30.09.2010.

Согласно п. 12 ст. 89 Налогового кодекса РФ Инспекциейв соответствии с порядком , установленном статьей 93 НК РФ налогоплательщику направлены требования о предоставлении документов от 21.10.2010 №№ 82, 83.

Требованием о представлении документов №82 от 21.10.2010г. у ООО ЭМНП «УМНЭКС» запрошены за период с 01.01.2010 года по 30.09.2010 года следующие документы :

1. Документы по банку, выписки банка, приходные и расходные документы.

2. Кассовые документы (кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера).

3. Документы по расчетам с подотчетными лицами (приказы руководителя о служебных командировках, авансовые отчеты).

4. Расчетные ведомости начисления заработной платы.

5. Налоговые карточки и лицевые счета по учету дохода НДФЛ. Приказы на выплату премий.

6. Свод начислений по видам выплат и удержаний.

7. Приказы организации на выплаты денежных средств работникам, кадровые приказы, производственные приказы.

8. Табеля учета рабочего времени, наряды, расчеты премий, вознаграждений, выслуги лет.

9. Документы, подтверждающие правомерность представления стандартных вычетов по НДФЛ (Заявления, документы на детей, справки с прежнего места работы).

Согласно требованию о представлении документов №83 от 21.10.2010г. ООО ЭМНП «УМНЭКС» необходимо представить документы за период с 01.01.2007 года по 31.12.2009 года по следующему перечню:

1. Журнал-ордер № 6-с за период 2007-2009г.г.;

2. Счет-фактура № 00000001 от 24.06.2008г., акт приемки выполненных работ, договор с ООО «Промрезерв» на разработку организационной и нормативно-технической базы для проведения конкурса «Лучший по профессии-2008г.;

3. Счета-фактуры, предъявленные ИП ФИО4 за питьевую воду, накладные, договора за период 2007-2009г.г.;

4.Счет-фактура № 85 от 21.03.2008г., акт приемки, договор с ОАО «Учалинский ГОК»;

5. Договора, заключенные с ИП ФИО5 на землеустроительные работы, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры, выставленные в адрес ООО ЭМНП «УМНЭКС» за период 2007-2008г.г.;

6. Договора аренды земельных участков за период 2007-2009г.г.;

7. Выписка из Главной книги по сч.сч. 20, 25, 26, 90.1, 90.2, 90.3, 70, 68.1, 73.3, 76 (по субсчетам) за период 2007-2009г.г.;

8. Платежные поручения на перечисление за обучение бухгалтера ФИО6 Международному институту экономики и права за период с 01.01.07г. по 31.12.08г., а также документы, на основании которых производилось перечисление денежных средств (договор, счета-фактуры, заявление ФИО6 и т.д.);

9. Трудовой договор, заключенный организацией ООО ЭМНП «УМНЭКС» с ФИО6;

10. Налоговая карточка по учету дохода ФИО6 за период с 01.01.07г. по 30.09.10г.

Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан с апелляционной жалобой на решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан от 01.10.2010 №29 и требований от 21.10.2010 №№82 , 83.

Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан по жалобе ООО ЭМНП «УМНЭКС» вынесено решение от 25.11.2010г. №736/16. Данным решением апелляционная жалоба ООО ЭМНП «УМНЭКС» оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан № 29 от 01.10.2010 без изменения.

Общество, не согласившись с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы РФ №20 по Республике Башкортостан № 29 от 01.10.2010 о проведении выездной налоговой проверки в части проверки правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления удержанного с доходов физических лиц налога на доходы за период с 01.01.2010 по 30.09.2010, обратилось с настоящим заявлением в суд.

В обоснование заявленных требований ООО ЭМНП «УМНЭКС» указывает, что налоговым органом необоснованно увеличен период проведения выездной налоговой проверки по НДФЛ, что нарушает требования абзаца 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что, так как ООО ЭМНП «УМНЭКС» за 2010 года не представлялись уточненные налоговые декларации, у налогового органа отсутствуют полномочия на проведение выездной налоговой проверки по НДФЛ за текущий период (период 2010 года), а у организации соответственно, отсутствует обязанность по предоставлению налоговому органу документов. Также в обоснование заявления Общество ссылается на то, что инспекция не вправе проверять правильность исчисления и уплаты не истекшего налогового периода по НДФЛ, так как временный промежуток с 01.01.2010г. по 30.09.2010 года не является налоговым периодом. В обоснование своих требований ссылается на то обстоятельство , что требование Инспекции о предоставлении документов за 2010год затрагивает права налогоплательщика , поскольку обязывает представить значительное количество документов , что влечет отвлечение трудовых ресурсов и значительные временные затраты для их подготовки.

Исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит доводы заявителя необоснованными , исходя из следующего :

В соответствии со ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом , исходя из прямого указания закона для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо установить наличие одновременно двух условий : несоответствие оспариваемого акта требованиям законодательства и нарушение прав и законных интересов заявителя .

В соответствии с п/п 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговый орган правомочен проводить налоговые проверки в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом (ст. 82 Кодекса).

Согласно статье 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

Статьей 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, предметом которой является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 89 НК РФ решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено настоящей статьей ( п. 4 ст. 89 НК РФ).

Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки" (далее - Приказ) утверждена форма решения о проведении выездной налоговой проверки согласно приложению N 1 к данному Приказу.

В соответствии с Приказом в пункте 1 приложения N 1 о назначении выездной налоговой проверки указывается период проведения выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 89 НК РФ.

Как следует из оспариваемого решения , Инспекцией означен период проведения проверки применительно к каждому налогу , в том числе по НДФЛ за период с 01.01.2007г. по 30.09.2010г.

Оспариваемое решение налогового органа соответствует форме, утвержденной Приказом, а его содержание соответствует нормам налогового законодательства.

Согласно разъяснений , изложенных в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. При толковании указанной нормы судам необходимо исходить из того, что она имеет своей целью установить давностные ограничения при определении налоговым органом периода прошлой деятельности налогоплательщика, который может быть охвачен проверкой, и не содержит запрета на проведение проверок налоговых периодов текущего календарного года.

Довод заявителя со ссылкой на Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" согласно п.34 ст.1 которого были внесены изменения в п. 4 ст. 89 НК РФ , судом отклоняется , как основанный на неверном толковании закона , поскольку дополнение абзацем 2 указанного пункта не влечет изменения сути и содержания относительно периода проведения проверки , указанного в абзаце 1 п. 4 ст. 89 НК РФ и соответственно не отменяет применение разъяснений , содержащихся в п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ, ст.3 и п.1 ч.1 ст.23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с положениями статей 22, 136 Трудового кодекса РФ работодатель обязан выплачивать в полном размере причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные в соответствии с настоящим Кодексом, коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, трудовыми договорами. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Статьей 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации ст. 209 НК РФ).

Статьей 226 НК РФ дано понятие налогового агента : - российские организации от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно указанной статье исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Из системного анализа приведенных норм следует, что налоговый агент обязан ежемесячно исчислить , удержать и перечислить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц при установленной законом обязанности ежемесячно производить выплату заработной платы . При таких обстоятельствах, нарушений прав налогоплательщика при проведении проверки за период , который не является налоговым применительно к данному налогу , не имеется .

В соответствии с п. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного , суд установил , что решение Инспекции в оспариваемой части является законным и обоснованным и не нарушает прав и законных интересов заявителя , в связи с чем оснований для удовлетворения требований заявителя не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью экспертное монтажно-наладочное предприятие "УМНЭКС" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>) – отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья С. Л. Чернышова