Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе: судьи Азаматова А.Д., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания помощником судьи Байгубаковой Г.Р.,

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 25 по Республике Башкортостан (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения ИФНС России по г.Салавату Республики Башкортостан от 29.10.2012г. № 134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель ФИО2 прибыл в судебное заседание с опозданием после удаления суда в совещательную комнату,

от ответчика: ФИО3 доверенность от 11.06.2013г., служебное удостоверение, ФИО4, доверенность от 26.03.2013г., служебное удостоверение,

Индивидуальный предприниматель ФИО5 (далее предприниматель, налогоплательщик) обратилась в суд с заявлением о признании решения Межрайонной ИФНС России №25 по Республике Башкортостан (далее инспекция, налоговый орган) от 29.10.2012г. № 134.

Заинтересованное лицо требования не признало.

Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя и по результатам проверки вынесено решение от29.10.2012г. № 134 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением инспекцией налогоплательщик подал апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС России по Республике Башкортостан принято решение от 22.01.2013г. №15/06 в соответствии с которым в удовлетворении жалобы отказано.

В соответствии с оспариваемым решением налогоплательщику начислены по 2009 году НДФЛ в сумме 370 797 руб. , ЕСН в сумме 83 843 руб., НДС в сумме 763 619 руб., соответствующих пени и штрафы, в связи с не включением предпринимателем в налоговую базу дохода полученного в результате продажи недвижимого имущества.

Заявитель указывает, что доходы не подлежали налогообложению поскольку они являлись доходами от продажи недвижимого имущества не связанной с предпринимательской деятельностью.

Инспекция в своих доводах отметила обратное.

Суд находит доводы инспекции и начисление налогов, пени, штрафов обоснованными.

Доход предпринимателя в сумме 6 000 000 рублей, полученный от реализации собственного нежилого недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...> и использованного в предпринимательской деятельности, в налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. не отражен.

Согласно договору купли-продажи недвижимого имущества б/н от 27.09.2005г. индивидуальный предприниматель ФИО1 приобрел в собственность у МУП «Ремонтно-строительное управление» отдельно стоящее кирпичное здание транспортного цеха по адресу <...> (кадастровый номер02:66:2716:0000:292) с пристроенными строениями:

- пристроенное двухэтажное здание адрес: <...> (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293)

- пристроенное двухэтажное здание адрес: <...> (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294)

- гараж на 3 автомобиля адрес: <...> (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295).

Данное имущество было приобретено ИП ФИО1 за 1 385 000 рублей (в т.ч. НДС 211 271 рубль), расчет производился путем перечисления денежных средств на расчетный счет “Продавца” (МУП “Ремонтно-строительное управление”).

Согласно п. 2.1 вышеуказанного договора одновременно с передачей права собственности на имущество по договору Покупатель (ИП ФИО1) приобретает права аренды на часть земельного участка, занятую Имуществом и необходимую для его использования, площадью 1500 кв.м. Переход права аренды на земельный участок оформляется с учетом требований земельного законодательства РФ.

Для обслуживания вышеперечисленных зданий индивидуальный предприниматель ФИО1 заключил Договор аренды земельного участка № 147-06-57зем от 31.05.2006г. с Комитетом по управлению собственностью Министерства имущественных отношений РБ по городу Салавату. Согласно п. 1 Договора аренды земельного участка Арендодатель (Комитет по управлению собственностью Министерства имущественных отношений РБ по городу Салавату) предоставляет, а Арендатор (ИП ФИО1) принимает в аренду земельный участок площадью 5827 кв.м находящегося по адресу: РБ, <...>, для использования в целях: обслуживания производственных зданий, находящихся в собственности.

В ходе налоговой проверки инспекцией было установлено, что в проверяемом периоде, а также ранее все объекты недвижимости, расположенные по адресу <...> здание транспортного цеха (кадастровый номер 02:66:2716:0000:292), пристроенное двухэтажное здание (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293), пристроенное двухэтажное здание (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294), гараж на 3 автомобиля (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295) использовались ФИО1 в предпринимательской деятельности, что подтверждается следующими фактами:

1. Использование помещений для оптовой торговли продовольственными товарами, что подтверждается следующими документами и контрольными мероприятиями:

- Актом проверки № 185448 от 21.05.2008г., составленным в ходе проведения контроля соблюдения закона «О применение ККТ». В ходе оперативного контроля проводилась проверка применения ККТ при осуществлении расчетов наличными денежными средствами на оптовой базе ИП ФИО1, расположенной по адресу: <...>. В ходе осмотра на оптовой базе была установлена ККТ - ОКА-102К № 00179579 и производилась торговля.

- Протоколом осмотра от 06.02.2009г. помещения, расположенного по адресу: <...>, составлено в ходе предыдущей выездной налоговой проверки. В рамках контрольных мероприятий на основании ст. 92 НК РФ в ходе предыдущей выездной налоговой проверки за период 2006-2008гг. был проведен осмотр помещения, расположенного по адресу: <...>, в связи с тем, что по предоставленным документам в ходе предыдущей выездной налоговой проверки ИП ФИО1 по указанному адресу осуществлял предпринимательскую деятельность, а именно оптовую торговлю продуктами питания.

В ходе проверки (осмотра) установлено следующее: «При осмотре помещения расположенного по адресу: <...>, находится оптовая база, которая принадлежит ИП ФИО1 на праве собственности. На данной оптовой базе ведется оптовая торговля продуктами питания, бакалейными изделиями, водами, пивом, табачными изделиями. В торговом зале установлен кассовый аппарат ОКА-102К, заводской номер 00179579».

Перед началом, в ходе и по окончании осмотра от участвующих и присутствующих лиц замечания не поступали. ИП ФИО1 в протоколе осмотра расписался.

По данным, имеющимся в ИФНС России по г.Салавату РБ, кассовый аппарат ОКА-102 К заводской номер 00179579 зарегистрирован за ИП ФИО1

2. Получение дохода в период 2008–2009гг. от сдачи в аренду помещений по данному адресу ИП ФИО6 Данное обстоятельство подтверждается выпиской по расчетному счету ИП ФИО1, из которой усматривается, что ИП ФИО6 перечисляет денежные средства на расчетный счет ФИО1 в качестве арендной платы, декларациями ИП ФИО6 по ЕНВД за период с 1 кв. 2008г. по 3 кв. 2010г. включительно, с указанием адреса осуществления предпринимательской деятельности <...> а также протоколами допроса свидетеля ФИО6, ФИО7. В ходе допросов свидетели ФИО6 и ФИО7 (работник ФИО6) показали следующее, что в период с 2007г. по 2009г. ФИО6 арендовал складские помещения в размере 300 кв.м у ИП ФИО1 по адресу: <...>. Оплата производилась наличными денежными средствами и перечислением на расчетный счет ИП ФИО1 Также ИП ФИО1 использовал помещения расположенные по адресу: <...>, для торговли бакалейными изделиями, чаем, кондитерскими товарами, кофе, газированной водой. Свидетелям под подпись перед началом допроса были разъяснены права и обязанности свидетеля, предусмотренные частью четвертой ст. 56 УПК РФ, а также свидетели были предупреждены об уголовной ответственности за отказ от дачи показаний по ст. 308 УК РФ и за дачу заведомо ложных показаний по ст. 307 УК РФ.

3. Расходы по эксплуатации и содержанию всех помещений (тепло, электроэнергия, водоснабжение, газоснабжение, охрана) учитывались в составе расходов, как налоговые вычеты, уменьшающие полученные доходы для целей налогообложения. Данные сведения подтверждаются налоговой декларацией по НДФЛ за 2009г. и соответственно по ЕСН за 2009г. В ИФНС России по г.Салавату Республики Башкортостан имеются договора заключенные индивидуальным предпринимателем ФИО1 со следующими организациями: с МУП электрических сетей городского округа город Салават Республики Башкортостан, с ОАО «Газ-Сервис» Филиал ОАО «Газ-Сервис» РБ, с МУП «Салаватводоканал» городского округа город Салават РБ .

В соответствии с пп. "в" п. 2 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 декабря 2000 г. № 921 (в редакции от 19 марта 2005 г.) задачами государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства в том числе являются обеспечение полноты и достоверности сведений о налоговой базе и информационное обеспечение функционирования системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. По результатам технической инвентаризации на каждый объект капитального строительства оформляется технический паспорт, форма которого и состав включаемых в него сведений устанавливаются Министерством экономического развития Российской Федерации (пункт 7 Постановления).

Согласно п. 12 указанного Положения сведения об объектах учета, полученные от организации (органов) по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации объектов капитального строительства, являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ведения государственного статистического учета, определения размера налога на имущество и др.

Статьей 3 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" предусмотрено, что ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Статья 130 ГК РФ определяет недвижимые вещи как объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно. Аналогичное определение содержится в ст.1 Закона РФ от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ "О регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон).

На отдельно стоящее кирпичное здание транспортного цеха по адресу <...> (кадастровый номер02:66:2716:0000:292) с пристроенными строениями: пристроенное двухэтажное здание адрес: <...> (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293), пристроенное двухэтажное здание адрес: <...> (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294), гараж на 3 автомобиля адрес: <...> (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295) Салаватским городским филиалом ГУП центра учета, инвентаризации и оценки недвижимости РБ был выдан один технический паспорт инвентарный номер 2716 от 30.09.2006г.. Исходя из вышеизложенного, данное имущество было обособленным имуществом.

В налоговой инспекции все вышеуказанные здания были зарегистрированы, как Права и иное имущество для деятельности, код 35900, налоговая ставка 2%. Имущественный налог до 2 кв. 2009г. за вышеуказанные объекты ФИО1 уплачивал согласно расчетов по данному коду. Тем самым, подтверждая использование имущества в предпринимательской деятельности.

Также ФИО1 19.08.2010г. было представлено заявление № 83 с просьбой предоставить льготу по налогу на имущество со 2 кв. 2009г. на нежилые помещения в связи с тем что, предпринимательская деятельность по общему режиму налогообложения со 2 кв. 2009г. не велась, и объекты использовались только по деятельности облагаемой ЕНВД:

1. Транспортный цех, адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:292);

2. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:293);

3. Гараж на 3 автомобиля адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:295);

4. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:294).

Таким образом, ФИО1 самостоятельно заявляет о том, что использует все вышеуказанные объекты в предпринимательской деятельности и на основании ст. 346.26. НК РФ просит освободить от уплаты налога на имущество физических лиц.

В ходе выездной налоговой проверки ОСБ № 7740 на требование ИФНС России по г.Салавату РБ предоставил Договор № 27060 об открытии возобновляемой кредитной линии от 18.12.2007г.

Согласно п. 1.1. Договора Кредитор (ОСБ № 7740) обязуется открыть Заемщику (ИП ФИО1) возобновляемую кредитную линию для пополнения оборотных средств. Согласно п. 5.1. Договора в качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита, уплаты процентов и внесения иных платежей, предусмотренных Договором, Заемщик (ИП ФИО1) предоставляет/обеспечивает предоставление Кредитору (ОСБ № 7740) залог объектов недвижимости – 1) нежилое строение – транспортный цех, 1 – этажный, общая площадь 1348,9 кв.м, инв. № 2716, лит. Т, 2) административно-бытовой корпус, 2 – этажный, общая площадь 214,3 кв.м, инв. № 2716, лит. Т1, 3) административно-бытовой корпус, 2 – этажный, общая площадь 204,9 кв.м, инв. № 2716, лит. Т2, 4) гараж на 3 автомобиля, 1 – этажный, общая площадь 82,9 кв.м, инв. № 2716, лит. Т3.

Таким образом, было установлено, что ФИО1 использовал все объекты расположенные по адресу: <...>, для обеспечения обязательств по кредитному договору, т.е. все объекты использовались в качестве залогового имущества при получении кредитных средств на предпринимательские цели.

На основании договора купли – продажи б/н от 22.01.2009г. ФИО1 осуществлена продажа недвижимого имущества, расположенного по адресу <...> ФИО8, а именно:

1. Транспортный цех, адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер 02:66:2716:0000:292);

2. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:293);

3. Гараж на 3 автомобиля адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:295);

4. Административно-бытовой корпус адрес: Салават, ул.Речная д.48 (кадастровый номер02:66:2716:0000:294).

Данное имущество продано за 6 000 000 рублей. Расчет между сторонами произведен полностью, что подтверждается актом приема – передачи от 22.01.2009г. подписанный обеими сторонами сделки ФИО1 и ФИО8

Обстоятельства получения ФИО1 от ФИО8 дохода установлены решением Салаватского городского суда Республики Башкортостан от 2.09.2009г.(дело, том 3, л.65, 66)

ФИО1 доход в размере 6 000 000 рублей, полученный от продажи недвижимого имущества по договору купли – продажи б/н от 22.01.2009г. использованного в предпринимательской деятельности, в налоговой декларации по НДФЛ за 2009г. не отражен.

В силу п. 1 ст. 209 Кодекса объектом обложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 - 221 Кодекса.

Аналогичный порядок определения дохода, подлежащего налогообложению, установлен ст. 236 Кодекса в целях исчисления ЕСН индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 146 Кодекса объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств о наличии у заявителя статуса индивидуального предпринимателя и использовании им имущества в предпринимательской деятельности инспекцией сделан обоснованный вывод о том, что доходы от продажи спорного имущества получены налогоплательщиком в ходе предпринимательской деятельности.

Обстоятельств смягчающих ответственность судом не установлено.

Процедура привлечения налогоплательщика к ответственности инспекцией соблюдена.

Требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст.97 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым отменить обеспечительные меры принятые определением от 13.02.2013г.

Руководствуясь статьями 97, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Индивидуальному предпринимателю ФИО1 отказать.

Обеспечительные меры, принятые Арбитражным судом Республики Башкортостан определением от 13.02.2013г. по делу № А07-2268/2013 отменить.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья А.Д.Азаматов

____________________________

Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте Арбитражного суда Республики Башкортостан в сети Интернет по веб-адресу: http//www.ufa.arbitr.ru/