Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным отказа об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:57:031103:175, расположенного по адресу: <...>, из перечня объектов, определяемого уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на налоговый период 2020 год, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, выраженный в письме от 17.07.2020 г. №ДИ- 17/10004

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 03.09.2020, удостоверение адвоката,

представитель Министерства: ФИО2, доверенность от 11.01.2021, паспорт, диплом.

Общество с ограниченной ответственностью Торговый Комплекс "Нарышево" (далее – заявитель, ООО ТК "Нарышево") обратилось к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан с заявлением о признании незаконным отказа об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:57:031103:175, расположенного по адресу: <...> а, из перечня объектов, определяемого уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на налоговый период 2020 год, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, выраженный в письме от 17.07.2020 №ДИ- 17/10004.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме.

Министерство с заявленными требованиями не согласно по доводам, изложенным в отзыве от 12.01.2021.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд установил:

ООО ТК "Нарышево" на праве собственности принадлежит нежилое здание, общей площадью 31 971, 4 кв.м. (фактическая площадь 30247,3 кв.м.) , с кадастровым номером 02:57:031103:175, расположенное по адресу: <...> а.

Приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от 23 декабря 2019 года №1810 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» установлен перечень объектов недвижимости, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2020 год). Данный документ опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан http://www.mziorb.ru/. Пунктом 490 Перечня на 2020 год в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2020 год, включен объект общей площадью 31 971, 4 кв.м с кадастровым номером № 02:57:031103:175, расположенный по адресу: <...> а.

06.05.2020 ООО ТК "Нарышево" обратилось в адрес Министерства с заявлением об исключении вышеуказанного объекта из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Письмом № ДИ-17/10004 от 17.07.2020 Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан сообщило, что во исполнение постановления Правительства Республики Башкортостан от 23.05.2018 № 233 "О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения" Министерством на основании ежегодно представляемого Управлением Росреестра по Республики Башкортостан перечня объектов недвижимого имущества, выгруженного из баз данных ЕГРН, сформирован Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база в 2020 году определяется как кадастровая стоимость.

По результатам проверки фактического использования установлено, что более 20% от общей площади здания 02:57:031103:175, используется для ведения административной деятельности. Следовательно, согласно п. 4.1 ст. 378 НК РФ объект с кадастровым номером 02:57:031103:175 не может быть исключён из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Заявитель, полагая, что указанным письмом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № ДИ-17/10004 от 17.07.2020 нарушены его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением об оспаривании указанного ненормативного акта.

Оценив в порядке ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи , суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Объектами налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 374 НК РФ).

Как следует из содержания части 1 статьи 375 НК РФ, по общему правилу, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, но в отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе:

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

При этом условия признания объекта недвижимости административно-деловым центром, торговым центром (комплексом), офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и бытового обслуживания установлены пунктами 3 - 5 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены положениями статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан "О налоге на имущество организаций" от 28.11.2003 N 43-з (далее - Закон РБ о налоге на имущество).

Статьей 2.1 Закона РБ о налоге на имущество предусмотрено, что налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти и органов местного самоуправления, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешенного использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, или если соответствующие здания (строения, сооружения) предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (пункт 1);

отдельно стоящие нежилые здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2000 кв. метров и помещения в них, фактически используемые в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 3).

Как следует из представленных документов , здание с кадастровым номером 02:57:031103:175 является родительским объектом. В состав этого здания входят объекты недвижимости с кадастровыми номерами: 02:57:031103:257, 02:57:031103:258, 02:57:031103:187, 02:57:031103:247, 02:57:031103:188 общей площадью 31971,4.

Согласно договору аренды от 30.12.2016 №55, заключенному между ООО Торговый Комплекс «Нарышево» и ООО «ЗПИ «Альтернатива" последнему переданы в аренду следующие нежилые помещения:

- нежилые помещения в объекте с кадастровыми номером 02:57:031103:257 , площадью 1453,6 кв.м. , используется под склад ООО «ЗПИ «Альтернатива"

- нежилое помещение с кадастровым номером 02:57:031103:258 , площадью 6725, 2 кв.м. , используется под производственный корпус ООО «ЗПИ «Альтернатива"

- нежилое помещение с кадастровым номером 02:57:031103:247 , площадью 14424,2 кв.м. , здание двухэтажное;

первый этаж (площадь 8647,6 кв.м.) - используется под производственный корпус ООО «ЗПИ «Альтернатива" (инструментальный цех) ,

второй этаж ( площадь 5776,6 кв.м.) - используется под торговые помещения ООО "ТК "Нарышево"

- нежилое помещение с кадастровым номером 02:57:031103:188 , площадью 1742,1 кв.м. - объект фактически отсутствует

Как указал представитель Министерства спорный объект был включен в Перечень на основании информации, полученной от Управления Росреестра по Республике Башкортостан из базы данных Автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН) и Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ЕГРП) и с учетом Акта обследования от 09.04.2019.

В ходе рассмотрения дела А07-21639/2019 Комиссией, утвержденной приказом Минземимущества РБ от 17,07,2019 № 1038, 14.10.2019 осуществлен выезд с целью установления фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 02:57:031103:175.

Собственник: ООО ТК "Нарышево"

Общая площадь - 31 971,4 кв.м. ( фактически 30247,3 кв.м)

Вид разрешенного использования земельного участка в соответствии с кадастровым паспортом - под промышленные предприятия.

Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в обоснование своих доводов указывает, что по результатам проверки фактического использования установлено, что более 20% от общей площади объекта с кадастровым номером 02:57:031103:175 предназначено для использования под торговые и офисные помещения .

Как указано выше и отражено в Акте обследования

- нежилое помещение с кадастровым номером 02:57:031103:247 , площадью 14424,2 кв.м. , здание двухэтажное;

второй этаж ( площадь 5776,6 кв.м.) - используется под торговые помещения ООО "ТК "Нарышево"

- нежилое помещение с кадастровым номером 02:57:031103:187 , площадью 7644,3 кв.м. , шестиэтажное +подвал , используется под административно-бытовой корпус ООО «ЗПИ «Альтернатива" , из общей площади 56, 9 кв.м. используется отделением почтовой связи ФГУП «Почта России».

Исследовав в судебном заседании и оценив содержание указанного акта обследования, суд считает, что данный акт не подтверждает фактическое использование более 20 процентов площади объекта с кадастровым номером 02:57:031103:175 в целях размещения офисов и торговых объектов.

Площадь помещений, используемых под торговые помещения ООО ТК «Нарышево» в объекте с кадастровым номером 02:57:031103:247 составляет 5 776,6 кв.м. , что составляет 19,09% от общей площади родительского объекта 02:57:031103:175.

В ходе судебного заседания 09.04.2021 представитель Министерства пояснила, что офисные помещения сотрудников предприятия ООО «Завод пластмассовых изделий «Альтернатива», кабинет директора , инженера, бухгалтерии в помещении с кадастровым номером 02:57:031103:187 также следует отнести к офисным помещениям для целей учета площади офисных помещений.

Суд не может согласиться с указанным доводом Министерства, поскольку кабинеты сотрудников предприятия ООО «Завод пластмассовых изделий «Альтернатива» не подпадают под критерии, предусмотренные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как относящиеся к офисам (указанная позиция выражена в апелляционном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 05.09.2018 N 18-АПГ18-29)

Таким образом, доказательств тому, что 20 и более процентов от общей площади объекта с кадастровым номером 02:57:031103:175 предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, а также фактически используется в этих целях, Министерством не представлено и в материалах дела не содержится. Соответственно, вывод Министерства, изложенный в оспариваемом письме №№ ДИ-17/10004 от 17.07.2020 не соответствует фактическим обстоятельствам , и влечет за собой нарушение прав заявителя и неверное применение положений налогового законодательства.

В пункте 9 статьи 378.2 НК РФ указано, что вид фактического использования зданий определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок определения фактического использования зданий (строений, сооружений и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, действующий на момент составления акта, утвержден постановлением Правительства Республики Башкортостан N 233 от 23.05.2018 (далее - Порядок).

Настоящий Порядок регламентирует процедуры определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее - перечень), и подготовки предложений по его уточнению, направления указанного перечня и изменений в него в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан, а также размещения его в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Заявитель обратился с требованием в рамках главы 24 АПК РФ к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по оспариванию письма указанного органа. Согласно ч.2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Установленные судом обстоятельства по настоящему спору дают основание считать, что оспариваемое письмо Министерства не соответствует требованиям закона, является незаконным и необоснованным, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, что является согласно статье 201 АПК РФ основанием для признания его незаконным. В силу пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, в случае удовлетворения заявленных требований в судебном акте указывает на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в соответствии с компетенцией указанного органа.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170 , 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью Торговый Комплекс "Нарышево"- удовлетворить.

Признать незаконными отказ Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по исключению объекта недвижимости с кадастровым номером 02:57:031103:175, расположенного по адресу: <...> из перечня объектов, определяемого уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на налоговый период 2020 год, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, выраженный в письме от 17.07.2020 .

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан устранить нарушения прав и законных интересов ООО ТК «Нарышево», а именно: в месячный срок с момента вступления решения в законную силу принять решение об исключении из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденный приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан № 1810 от 23.12.2019 , сведения об объекте недвижимого имущества кадастровый № 02:57:031103:175, расположенный по адресу: <...>, и в течение 5 рабочих дней со дня внесения изменений в перечень разместить информацию на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети Интернет об исключении объекта недвижимости с кадастровым номером 02:57:031103:175, расположенного по адресу: <...> из перечня объектов, в отношении которых применяется повышенная ставка налога на имущество, установленная ст. 378.2 Налогового кодекса РФ на налоговый период 2020 год.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пользу ООО ТК «Нарышево» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова