Гражданский кодекс часть 1

ООО "Ларс" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Октябрьскому Республики Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 39 от 29.08.11 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве 3-х лиц, не заявляющих самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечены ООО «Комби», ООО «Макси-М» .

Заявленные требования Общество поддержало в полном объеме. Просит признать недействительным решение № 39 от 29.08.11 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 743542 руб., а также начисленные на эту сумму пени 156173,98 руб., и штраф в сумме 147381 руб., всего по решению 1047096,98 руб.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Октябрьскому Республики Башкортостан требования не признала по основаниям, изложенным в письменном пояснении на заявление. Инспекция считает, что решение вынесено в соответствии с нормами действующего законодательства и документами, исследованными в ходе проверки. Письменные пояснения по существу заявленных требований суду представлен.

Представители третьих на судебные заседания не являлись, возврат конвертов с отметкой от ООО «Комби» («истек срок хранения»), от ООО «Макси-М» («организация не значится»). Заявлений и ходатайств не представили.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные документы, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Октябрьскому Республики Башкортостан проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО "Ларс" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2008 г. по 31.12.2009г.

По результатам проверки составлен акт № 21а/ДСП от 01.07.11г.

На основании акта № 21а/ДСП от 01.07.11г г., с учетом результатов мероприятий дополнительного налогового контроля принято решение № 39 от 29.08.2011 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Жалоба заявителя решением УФНС РФ по РБ от 24.10.11 г. №580/06 оставлена без удовлетворения. По решению № 39 от 29.08.2011 г. о привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик привлечен к ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа 147 381 руб., доначислен налог на добавленную стоимость по контрагентам в сумме 743542 руб.; пени а размере 156173,98 руб.

Не согласившись с принятым решением, ООО "Ларс" обратилось с заявлением в арбитражный суд и просит признать решение налогового органа недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 743542 руб., а также начисленные на эту сумму пени 156173,98 руб., и штраф по ст. 122 НК РФ в сумме 147381 руб.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 743542 руб. послужил вывод налогового органа о завышении Обществом вычетов по налогу на добавленную стоимость в результате проявленных неосмотрительности и неосторожности при выборе контрагентов ООО "Комби" и ООО " Макси-М".

Налоговым органом установлено, что представленные счета-фактуры, датированы до даты фактического оформления грузовой таможенной декларации в отношении ряда поставляемых товаров, а также имеют неверные коды таможенных постов. Кроме того, представленные ООО «Ларс» договор поставки товаров и товарные накладные ООО «Макси-М» в оттисках печати организации имеют ОГРН <***>, в то время как по данным ЕГРЮЛ организация с указанным ОГРН не значится. ООО "Комби" по месту регистрации не располагается. В ходе анализа операций по счету ООО "Комби" и ООО " Макси-М" в банке установлено отсутствие расходов производственного и хозяйственного назначения (выплата заработной платы, оплата расходов по аренде офисного либо складских помещений, оплата коммунальных услуг, командировачные расходы). В ходе выездной проверки движения денежных средств по счетам ООО "Комби" и ООО " Макси-М" установлены факты перечисления указанным контрагентам ООО «Ларс» денежных средств в адрес организаций, имеющих признаки «фирм-однодневок»: ООО «Клиф», ООО «Дауберг», ООО «Капелла», ООО «Брандмедиа», ООО «Югра» , ООО «Эмос», ООО «Экомост», ООО «Эльфес». Оформленные в подтверждение сделок с налогоплательщиком счета-фактуры и товарные накдадные от имени руководителей ООО "Комби" и ООО "Макси-М" подписаны неустановленными лицами.

В подтверждение данных обстоятельств инспекцией в материалы дела представлены протоколы допроса свидетелей, выписки из ЕГРЮЛ, декларации, заключение эксперта об исследовании подписей, письмо ИФНС №22 по г.Москве, письмо ГИБДД г.Москвы . По мнению инспекции, общество не проверив правоспособность лиц, действующих от имени контрагентов, допустило неосмотрительность, не подтвердило достоверность сведений, содержащихся в счетах- фактурах, в связи с чем, должно нести риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В обоснование своей позиции Общество указало на то, что контрагенты зарегистрированы в Едином государственном реестре юридических лиц. Правоспособность контрагентов проверялась через интернет-сайт налоговой службы, ООО «Комби» и ООО «Макс-М» не включены ФНС России в реестр фирм-однодневок с признаками непредставления бухгалтерской отчетности, при заключении сделок проверены учредительные документы ООО "Комби" и ООО "Макси-М":

- получены от ООО «Комби» заверенные копии выписки из устава и приказ № 1 от 12.02.08г. на генерального директора общества о возложении на него обязанностей по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а ООО «Макси-М» свидетельство о регистрации и постановки на налоговой учет.

Рассмотрев заявленные требования, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В ст. 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, указанных в пунктах 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм налога на добавленную стоимость, определены ст. 169 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. На основании п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Норма права, закрепленная п.5 ст.200 АПК РФ, возлагает обязанность доказывания соответствия закону оспариваемого ненормативного правового акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, на орган, который принял соответствующее решение. Акт проверки и оспариваемое решение не содержит доказательств, какие именно поставщики, кроме ООО "Комби" и ООО "Макси-М", могли поставлять товар данного ассортимента в ООО "Ларс" в проверяемом периоде.

В соответствии с п. 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, либо будет доказано что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Таким образом, возможная недобросовестность контрагентов не может служить основанием для отказа в применении налоговых вычетов. Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной, деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Довод инспекции о том, что отсутствие у ООО "Ларс" товарно-транспортных накладных на товар, полученный от ООО "Комби" служит основанием для отказа в применении вычетов по НДС на сумму 743542 руб. судом отклоняется. Из представленных первичных документов и карточек по счету 41.1 "Товары" следует, что товар полностью оприходован налогоплательщиком.

Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 установлены требования по заполнению и содержанию товарной накладной формы ТОРГ -12, наличие товарно-транспортной накладной по учету торговых операций не предусматривается. В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" товарно-транспортная накладная формы №1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

В данном случае заявитель осуществил операции по приобретению товара и не выступал в качестве заказчика по договору перевозки, соответственно имел право приходовать товары на основе накладной по форме №Торг-12 и заявлять к вычету НДС при соблюдении всех прочих условий в соответствии со ст.169,171, 172 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Согласно п. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из ЕГРЮЛ. Как следует из акта проверки, ООО "Комби" зарегистрировано в установленном порядке и по настоящее время числится в ЕГРЮЛ. Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 22.02.2011г. общество "Комби" зарегистрировано 11.02.2008г. Из решения налогового органа следует, ООО «Комби» являлось плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на имущество, последняя отчетность представлена в ИФНС Росси № 22 по г.Москве за 3кв.2010г

Не находит подтверждения довод инспекции о том, ООО «Комби» является «фирмой-одновневкой» и не осуществляло реальную хозяйственную деятельность. ИФНС по г.Октябрьскому РБ представлены документы, из которых следует, что согласно "Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц" от 22.02.11г. место нахождения ООО "Комби": <...>.ИФНС России №22 по г.Москве составила акт осмотра от 22.09.11г., а выездная налоговая проверка проведена 24.01.11г., таким образом мероприятия налогового контроля проведены вне времени выездной налоговой проверки.

Представленные суду на обозрение ООО «Ларс» счета-фактуры соответствуют книгам покупок и продаж, товарные накладные соответственно выписывались поставщиками ООО «Ларс» и они же на момент заключения договоров были зарегистрированы в установленном законе порядке.

По мнению налогового органа, в счетах-фактурах, товарных накладных представленных заявителем на вычет НДС, выставленные ООО «Комби», ООО «Макси-М», содержатся недостоверные данные, поскольку согласно Заключения эксперта от 27.05.11г № 47/04-11 подписи выполнены не руководителями , а другими лицами.

Исходя из содержания Заключения от 27.05.11г № 47/04-11 образцы подписей ФИО5 от имени ООО «Комби», ФИО6 от имени ООО «Макси-М»для проведения исследования были представлены в виде копий.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ №18162/09 от 20.04.2010, вывод о недостоверности счетов-фактур, подписанных не лицами, значащимися в учредительных документах поставщиков в качестве руководителей этих обществ, не может самостоятельно, в отсутствие иных фактов и обстоятельств, рассматриваться в качестве основания для признания налоговой выгоды необоснованной.

Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета покупателем товаров и отражению в них сведений по ст. 169 НК, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении ООО "Комби" и ООО "Макси-М" требований ст.169 НК, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал или должен был знать об указании контрагентами недостоверных либо противоречащих сведений.

Инспекцией не представлено доказательств того, что ООО "Ларс" знало либо должно было знать о предоставлении ООО "Комби" и ООО "Макси-М"недостоверных либо противоречивых сведений.

Суд отклоняет доводы налогового органа о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности и необоснованном получении налоговой выгоды. При выборе контрагентов заявитель действовал с должной осмотрительностью, проверил учредительные и регистрационные документы, представил их копии в инспекцию и в дело. Налоговым органом не представлено достаточных доказательства совершения проверяемым налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, лишенных экономического содержания и направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели, отражение операций, создание схемы по обналичиванию денежных средств, и участие в этой схеме ООО "Ларс" .

Руководствуясь статьями 110, 167- 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования ООО "Ларс" удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Октябрьскому Республики Башкортостан № 39 от 29.08.11 г. в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 743542 руб., начисления соответствующих сумм пени, налоговых санкций по п.1 ст.122 НК.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Октябрьскому Республики Башкортостан в пользу ООО "Ларс" 2000 руб. судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Г.А.Давлеткулова

____________________________

Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте Арбитражного суда Республики Башкортостан в сети Интернет по веб-адресу: http//www.ufa.arbitr.ru/