Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Крыловой И.Н., при ведении протокола судебного заседания судьей Крыловой И.Н.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Башкирская генерирующая компания»

к Межрайонной Инспекции ФНС России № 33 по Республике Башкортостан

о признании частично недействительным решения от 07.09.2009г. № 06-11/49

с участием в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 30.12.2009г.;

от ответчика: ФИО2, представитель по доверенности от 30.12.2009г., ФИО3, представитель, доверенность от 01.02.2010 г.

ООО «Башкирская генерирующая компания» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 33 по Республике Башкортостан о признании недействительным решения №06-11/49 от 07 сентября 2009 года в части взыскания ЕСН в сумме 6325601 руб., пени по ЕСН в сумме 569201 руб., НДФЛ в сумме 3731629 руб., штрафа по НДФЛ в сумме 746326 руб., пени по НДФЛ в сумме 900443 рублей.

Заявитель требования в порядке статьи 49 АПК РФ не уточнял (в части предмета и основания), суд не имеет права выходить за пределы заявленных требований, дело рассмотрено по основаниям, изложенном в заявлении в суд.

Ответчик представил отзыв, дополнение к отзыву, в которых заявленные требования не признал.

Выслушав сторон, исследовав материалы дела, суд установил, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по соблюдению налогового законодательства за период 2006 - 2008 годы.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 28.07.2009 года №06-07/50 ДСП, вынесено решение от 07 сентября 2009 года №06-11/49.

Заявитель обжаловал указанное решение в Управление ФНС по Республике Башкортостан (апелляционная жалоба от 16.09.2009 № 107/03-4670). Управление ФНС по Республике Башкортостан, решением от 24.11.2009 года №7781/16 изменило решение ответчика в части начисления недоимки, пени и штрафа по транспортному налогу; в остальной части решение оставило без изменений.

ООО «Башкирская генерирующая компания» считает, что налоговым органом при вынесении обжалуемого решения неправильно применены нормы Налогового и Трудового законодательства, полагает, что оплата дополнительного отпуска при совмещении работы с обучением и оплата среднего заработка за период переподготовки или повышения квалификации является компенсацией и не облагается ЕСН и НДФЛ.

Ответчик заявленные требования не признал, считая оспариваемое решение правомерным.

Суд находит заявленные требования необоснованными по следующим основаниям.

Из текста обжалуемого решения, материалов дела следует, что Заявителем в проверяемом периоде не включены в налогооблагаемую базу по ЕСН, НДФЛ суммы начисленного и выплаченного работникам среднего заработка на время нахождения в учебном отпуске и время нахождения на курсах повышения квалификации. Данный факт установлен на основании представленных для проверки документов за 2006-2008 годы: расчетных листов на работников, справок-вызовов, приказов на предоставление учебных отпусков, приказов на направление на курсы повышения квалификации, налоговых карточек формы 1-НДФЛ, справок-подтверждений, коллективного договора, сводных ведомостей по оплате труда, индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога (имеются в материалах дела).

Согласно п.5.6 Коллективного договора на 2007-2008 годы работодатель обеспечивает заключение договоров с учебными заведениями на подготовку, переподготовку, повышение квалификации специалистов и рабочих, в соответствии с планом подготовки кадров. Пунктом 6.1.1. Коллективного договора предусмотрено, что работодатель обязуется создать молодым работникам условия для получения специальности, повышения квалификации, предоставить возможность получения образования в государственных учреждениях среднего и высшего образования.

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 208 и статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.

В силу п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В ст. 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

В соответствии с п.З ст. 217 НК РФ не облагаются налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса), а также по авторским договорам.

В силу ст. 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса и ст. 164 Трудового кодекса Российской Федерации компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных затрат определен ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации. На основании этой статьи заработная плата работников состоит из двух основных частей: непосредственного вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации, в смысле ст. 129 Трудового кодекса Российской Федерации, являются элементом оплаты труда и не признаны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

Исходя из смысла подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН компенсации, предусмотренные статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации, как не входящие в систему оплаты труда.

В отличие от них компенсации, определенные статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса образуют объект обложения ЕСН. Данные выплаты при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в качестве расходов на оплату труда исходя из ст. 255 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим самостоятельно в имеющую государственную аккредитацию образовательные учреждения высшего профессионального образования независимо от их организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка для: прохождения промежуточной аттестации, подготовки и защиты выпускной квалификационной работы, сдачи итоговых государственных экзаменов.

Из приведенных норм следует, что выплаты работникам, связанные с сохранением среднего заработка на период дополнительного отпуска, предоставляемого лицам, совмещающим работу с обучением, являются элементами оплаты труда в виде компенсационных выплат заработной платы работников, в связи с чем подлежат обложению ЕСН и НДФЛ.

Спорные выплаты не являются оплатой обучения работников и оплатой проезда к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно в рамках компенсации, предусмотренной п. 3 ст. 173 Трудового кодекса Российской Федерации.

В п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Норма, установленная в п. 3 ст. 236 Кодекса, не предоставляет налогоплательщику право исключать суммы, отнесенные законом к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль при наличии соответствующих норм в гл. 25 Кодекса "Налог на прибыль организаций", из налоговой базы по ЕСН.

В п. 1 ст. 247 Кодекса определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях гл. 25 Кодекса признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, поименованных в гл. 25 Кодекса (за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения, указанных в ст. 270 Кодекса).

Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, относятся к расходам налогоплательщика на оплату труда, уменьшающим полученные доходы (постановление Федерального Арбитражного суда Уральского округа от 02 февраля 2009 года №Ф09-27/09-С2, определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 02 июня 2009 года №ВАС-6281/09).

Следовательно, спорные выплаты в силу прямого указания закона отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, они являются элементами оплаты труда, в связи с чем подлежат обложению ЕСН и НДФЛ. При этом, из текста обжалуемого решения следует, что оспариваемые суммы учитывались обществом при формировании состава затрат для исчисления налога на прибыль. Обратного Заявителем в силу статьи 65 АПК РФ не доказано.

Таким образом, расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков в рамках предоставления гарантий, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации, включаются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, и должны облагаться ЕСН и НДФЛ.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месяца с момента принятия, если не подана апелляционная жалоба согласно статье 180 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.аrbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья И.Н.Крылова