Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Давлеткуловой Г.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Сафаровой И.Д. рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "Башминералресурс" (ИНН 0272020740, ОГРН 1120280009255)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным решения от 19.04.2021 № 6 в части доначисления налога на имущество организаций за 2017, 2018, 2019 годы

В судебное заседание представитель заявителя не явился, направил ходатайство об отложении судебного заседания, протокольным определением ходатайство об отложении заседания отклонено.

Общество с ограниченной ответственностью «Башминералресурс» (далее – ООО «Башминералресурс», Общество, Заявитель) обратилось с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 19.04.2021г. № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на имущество организаций за 2017, 2018, 2019 годы.

Оценив изложенные в заявлении доводы и исследовав представленные в дело доказательства арбитражный суд установил, что Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан (далее - инспекция, налоговый орган) проведена выездная налоговая проверка ООО «Башминералресурс» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2019г. по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 02.03.2021г. № 5 и принято решение от 19.04.2021г. № 6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 712 693 руб., кроме того, начислены пени 1 928 905 руб., доначислены налог на имущество организации 5 667 353 руб., земельный налог 784 260 руб.

Решение в части доначисления налога на имущество организаций в установленном законом порядке было обжаловано Заявителем 20.05.2021г. в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 22.07.2021 г. № 177/17 апелляционная жалоба ООО «Башминералресурс» оставлена без удовлетворения.

Общество с решением Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 19.04.2021г. № 6 в части доначисления налога на имущество организаций не согласилось и обжаловало его в судебном порядке.

В обоснование заявленных требований указывает, что Карьеры не являются недвижимым имуществом, как и любой разрабатываемый карьер, не могут не иметь определенной связи с землей (с земельном участком, на котором они расположены). Однако эта связи не является капитальной, как у зданий, сооружений и т.д. В процессе ведения горных работ меняются размеры Карьеров, их глубина, расположение на земельных участках, что подтверждается ситуационными планами Карьеров. Карьеры имеют более прочную связь с другой недвижимой вещью – участком недр, предоставляемым недропользователю для добычи полезных ископаемых. Карьеры фактически представляют собой составную часть участка недр или земельного участка, находящихся в государственной собственности, и предоставленных недропользователю для добычи и извлечения полезных ископаемых в процессе освоения природных ресурсов. По мнению Заявителя, вывод о том, что карьеры не являются недвижимым имуществом, подтверждается также заключением экспертной организации ООО «Региональное бюро независимой экспертизы и оценки «Стандарт» № 225/16-2020 от 24.12.2020. Экспертом сделаны выводы о том, что карьер Тюлькотюбинского месторождения гипсов, Северный карьер Улу-Телякского месторождения, Ново-Северный карьер Улу-Телякского месторождения не обладают признаками недвижимого имущества. Также карьеры не являются антропогенными объектами, присвоение им статуса «опасного производственного объекта» не влияет на признание Карьеров в качестве объектов обложения налогом на имущество организаций. Регистрация опасных производственных объектов осуществляется в целях их учета и присвоения им соответствующего класса опасности, а не для использования этого обстоятельства в качестве одного из критериев отнесения таких объектов к недвижимому имуществу.

Заинтересованные лица согласно представленным отзывам считают обжалуемое решение законным и обоснованным, просят в удовлетворении заявленных Обществом требований отказать.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему.

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налога на имущество организаций за 2017-2019 гг. послужил вывод об умышленном занижении Обществом налогооблагаемой базы на сумму остаточной стоимости объектов основных средств – Ново-Северного карьера, карьера Северного Улу-Телякского месторождения, карьера Тюлько-тюбинского месторождения гипсов.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций в 2017-2018 годах признается движимое и недвижимое имущество, а с 01.01.2019 - недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесённое в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п.3 ст.375 НК РФ).

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (далее – ПБУ 6/01).

В силу п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременном выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Аналогичные положения содержатся в п.2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 №91н (далее - Методические указания).

Как следует из материалов выездной налоговой проверки, основным видом деятельности налогоплательщика являлась «добыча железных руд открытым способом».

Разработка месторождений производилась ООО «Башминералресурс» в соответствии с условиями недропользования, изложенными в лицензии от 17.10.2012 № Уфа 01704ВЭ на право пользования недрами с целью геологического изучения и добычи марганцовистых известняков Улу-Телякского месторождения и Тюлько-Тюбинского месторождения.

Согласно техническим проектам, представленным налогоплательщиком, отработка месторождения марганцовистых известняков и гипса предусматривается открытым способом на трех карьерах: Ново-Северном, Северном Улу-Телякского месторождения, Тюлько-тюбинского месторождения гипсов.

Расходы, связанные с подготовкой к разработке карьеров, формировались Обществом по дебету счета 08.03 «строительство объектов» в разрезе каждого карьера.

Исследованием материалов дела установлено, что на основании приказов от 28.02.2014 №04-2/п, от 01.11.2014 №20-4/п, от 03.08.2015 №27-1/п карьеры переведены в состав основных средств по первоначальной стоимости с увеличением ее в последующем на сумму модернизации: карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов – 24 171 845,43 руб., Северный карьер Улу-Телякского месторождения – 100 990 020,66 руб., Ново-северный карьер Улу-Телякского месторождения – 33 172 884,05 руб.

Объекты числятся в бухгалтерском учете на счете 01 «основные средства» и отражены в составе актива бухгалтерского баланса организации за 2017-2019 гг.

На основании приказа от 31.12.2016 №68/П «О внесении уточнений в Объекты бухгалтерского учета» ООО «Башминералресурс» уточняет названия объектов, которые ранее отражались в бухгалтерском учете по дебету счета 01 - как «Ново-Северный карьер Улу-Телякского месторождения», «Северный карьер Улу-Телякского месторождения», «Карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов», на «Расходы горно-обогатительные, вскрышные работы Карьера Тюлькотюбинского месторождения гипсов», «Расходы горно-обогатительные, вскрышные работы Северного карьера Улу-Телякского месторождения», «Расходы горно-обогатительные, вскрышные работы Ново-Северного карьера Улу-Телякского месторождения», соответственно.

По вышеуказанным карьерам Обществом ежемесячно начислялась амортизация, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями по счету 02.

Суммы начисленной амортизации отнесены налогоплательщиком в состав расходов на производство и реализацию продукции.

Срок полезного использования карьеров определен проектной документацией и отражен в инвентарных карточках: карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов - 61 месяц (5 лет); Северный карьер Улу-Телякского месторождения - 96 месяцев (8 лет); Ново-Северный карьер» Улу-Телякского месторождения 133 месяцев (11 лет).

ООО «Башминералресурс» использует карьеры Северный, Ново-Северный, Карьер Тюлько-тюбинского месторождения гипсов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия для извлечения доходов, что подтверждается сведениями о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых (форма 5-ГР).

Данные обстоятельства Заявителем не оспариваются.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункты 7, 8 ПБУ 6/01).

Стоимость объектов основных средств по общему правилу погашается посредством начисления амортизации, земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку потребительские свойства таких объектов с течением времени не изменяются (пункт 17 ПБУ 6/01).

Из анализа указанных норм следует, что основные средства, являющиеся объектами обложения налогом на имущество организаций, - это всегда объекты, созданные человеком, потребительские свойства которых в процессе эксплуатации изменяются, происходит их износ.

Карьеры Общества соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств: налогоплательщик принял карьеры к учету в состав основных средств, начисляет амортизацию и списывает ее в расходы на производство продукции, использует их в производственной деятельности с целью извлечения дохода.

В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Земельные участки и иные объекты природопользования, как природные объекты, не могут быть отнесены к основным средствам и не признаются объектами обложения налогом на имущество организаций, потребительские свойства их с течением времени не изменяются.

Природный объект - естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства (ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ «Об охране окружающей среды»).

Согласно материалам проверки в соответствии с Федеральным Законом от 21.07.1997 № 116 – ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» карьеры зарегистрированы, как опасные производственные объекты с присвоением III класса опасности.

Поскольку спорные объекты созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей, используются в его производственно-хозяйственной деятельности, являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, введенными в эксплуатацию, то их следует относить к антропогенным объектам, а не к природным объектом.

Кроме того, из материалов дела следует, что спорные карьеры учтены Обществом в составе основных средств с ежемесячным начислением амортизации. То есть Общество при отражении спорных объектов в бухгалтерском учете не принимало их в качестве объектов природопользования.

Таким образом, карьеры ООО «Башминералресурс» представляют собой искусственные геологические и географические объекты, создаваемые искусственно в целях добычи полезных ископаемых открытым способом и существующие лишь до тех пор, пока человек их поддерживает. Карьеры не имеют рекреационного и защитного значения, не являются естественной экологической системой, природным ландшафтом, зарегистрированы в государственном реестре опасных производственных объектов как опасные производственные объекты с присвоением III класса опасности.

В соответствии с абз. 2 п. 8 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 23 «О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе» вопросы права и правовых последствий оценки доказательств не относятся к компетенции эксперта, а подлежат разрешению судом.

В ходе судебного разбирательства по делу № А07-4226/2019 ООО «Башминералресурс» оспаривались выводы налогового органа о занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций за 2014-2016 годы на сумму остаточной стоимости имущества - Ново-Северного карьера, карьера Северного Улу-Телякского месторождения, карьера Тюлько-Тюбинского месторождения гипсов, отнесенных в бухгалтерском учете общества к группе основных средств «Объекты природопользования: земельные участки».

Так, в рамках спора по делу № А07-4226/2019 суды, согласились с выводами налогового органа о том, что карьеры ООО «Башминералресурс» подлежат обложению налогом на имущество организаций. Отклоняя соответствующие доводы заявителя и в подтверждение выводов инспекции, суды отметили, что спорные карьеры следует относить к антропогенным объектам, а не к природным ресурсам, поскольку они созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей, используются в его производственно-хозяйственной деятельности, являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, введенными в эксплуатацию.

Работы на карьерах ведутся в соответствии с утвержденным техническим проектом, что подтверждено показаниями главного инженера ООО "Башминералресурс" ФИО1 (протокол допроса свидетеля N 1 от 10.07.2018), из которых следует, что процесс добычи полезных ископаемых на карьерах производится следующим образом: при наличии леса на планируемых к добыче участках, после заключения договора аренды лесного участка ведется вырубка леса, корчевка пней, вскрышные работы при помощи гидравлического экскаватора и автосамосвалов с отдельным складированием плодородно-растительного слоя; вскрышные породы укладываются во внутренний отвал при помощи бульдозера; после обнажения поверхности марганцовистого известняка начинается добыча полезного ископаемого при помощи гидравлического экскаватора и автосамосвалов; на гипсовом и северном карьере добыча гипса ведется с применением предварительного буро-взрывного рыхления, для проведения буро-взрывных работ привлекается подрядчик; откачка карьерных вод на карьерах "Гипсовый" и "Северный" осуществляется при помощи водооткачивающих станций; добытые полезные ископаемые везутся на соответствующие участки переработки; освободившиеся площади после добычи полезных ископаемых закладываются вскрышной породой и размещением плодородно-растительного слоя с целью рекультивации выработанного пространства.

Исходя из понятия недвижимого имущества, данного в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (в силу которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно), карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр, и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-подготовительные работы и вскрышу, не может быть признан движимым имуществом. Аналогичная правовая позиция изложена в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 24.03.2014 N 03-05-05-01/12785. Указанное обстоятельство исключает возможность применения к рассматриваемым объектам положений подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ.

Также для отнесения имущества к объекту обложения налогом на имущество организаций оно должно быть учтено на балансе налогоплательщика в качестве объекта основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, и Общество самостоятельно и правомерно отнесло карьеры к основным средствам, отвечающим критериям, изложенным в пункте 4 Положения об учете основных средств, и включение остаточной стоимости этих объектов в налоговую базу по налогу на имущество произведено налоговым органом при наличии законных оснований.

Данные обстоятельства позволяют арбитражному суду признать несостоятельной ссылку Заявителя на заключение экспертной организации ООО «Региональное бюро независимой экспертизы и оценки «Стандарт» № 225/16-2020 от 24.12.2020 согласно которой карьеры Тюлькотюбинского месторождения гипсов, Северный карьер Улу-Телякского месторождения, Ново-Северный карьер Улу-Телякского месторождения не обладают признаками недвижимого имущества, поскольку указанная экспертиза не может предрешать вопросы права и правовых последствий, а также изменять выводы судов по делу № А07-4226/2019.

На основании вышесказанного также подлежит отклонению довод заявителя, изложенный в ходатайстве об отложении судебного заседания о необходимости обращения Общества в Федеральное агентство по Недропользованию (Роснедра) и Федеральную службу по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) с просьбой дать разъяснения по вопросам: 1) Обладают ли разрабатываемые Заявителем Карьеры признаками объектов недвижимости и можно ли признать их недвижимым имуществом? 2) Соответствует ли проводимые Заявителем работы по разработке Карьеров требованиям Технических проектов? 3) Влияет ли регистрация Карьеров в качестве опасных производственных объектов на возможность их признания объектами недвижимого имущества?

Кроме того, в силу ст. 1 НК РФ письма вышеуказанных ведомств не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, не носят нормативного характера, содержащиеся в них ответы не могут изменять порядок налогообложения Карьеров ООО «Башминералресурс» налогом на имущество организаций.

Таким образом, произведенное налоговым органом доначисление налога на имущество организаций, начисление соответствующих пеней и налоговых санкций является правомерным, в связи с чем, оснований для признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Башкортостан от 19.04.2021г. № 6 в оспариваемой части не имеется.

При таких обстоятельствах требования ООО «Башминералресурс» удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью "Башминералресурс" отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Если иное не предусмотрено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Г.А. Давлеткулова